1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 13 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列关于金融资产初始计量的表述中，不正确的是( )。（A）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益（B）持有至到期投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额（C）贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额（D）可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入其他综合收益2 2015 年 12 月 6 日，A 公司从
2、二级市场购入一批甲公司发行的股票 600 万股，投资后 A 公司对甲公司无控制、无共同控制、无重大影响， A 公司不准备近期出售。取得时公允价值为每股 42 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 02 元)，另支付交易费用 8 万元，全部价款以银行存款支付。2015 年 12 月 31 日该股票的公允价值为每股 6 元。下列关于 2015 年该金融资产会计处理表述正确的是( )。（A）划分为长期股权投资，影响损益的金额为 0（B）划分为可供出售金融资产，影响损益的金额为 0（C）划分为持有至到期投资，影响损益的金额为 8 万元（D）划分为交易性金融资产，影响损益的金额为 1200 万元3 B 公司
3、于 2015 年 3 月 20 日购买甲公司股票 150 万股，成交价格为每股 9 元，将其作为可供出售金融资产核算，另支付手续费等 225 万元。6 月 30 日该股票市价为每股 825 元，2015 年 8 月 30 日以每股 7 元的价格将股票全部售出，该可供出售金融资产出售时影响投资收益的金额为( )万元。（A）3225（B） 525（C） 1875（D）3754 A 公司 2015 年 5 月 30 日将应收账款以不附追索权的方式出售，账面价值为 100万元，实际收到价款 90 万元，对此事项，A 公司计入营业外支出的金额是 ( )万元。（A）100 （B） 10（C） 80（D）9
4、05 甲公司对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额15 万元，本期需要按照 2计提坏账准备的应收款项为 150 万元，本期需要按照4计提坏账准备的应收款项为 225 万元，本期发生坏账损失 3 万元，本期应计提坏账准备的金额为( ) 万元。（A）6（B） 0（C） 15（D）126 2014 年 2 月 3 日，甲公司以银行存款 2003 万元，(其中含相关交易费用 3 万元)从二级市场购入乙公司股票 100 万股，作为交易性金
5、融资产核算。2014 年 7 月 10日，甲公司收到乙公司于当年 5 月 25 日宣告分派的现金股利 40 万元，2014 年 12月 31 日，上述股票的公允价值为 2800 万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014 年营业利润增加的金额为( )万元。（A）797（B） 800（C） 837（D）8407 甲公司于 2015 年 7 月 20 日从证券市场购入 A 公司股票 500 万股，划分为交易性金融资产，每股买价 8 元，另外支付交易费用 40 万元。A 公司于 2015 年 9 月10 日宣告发放现金股利，每股 030 元。甲公司于 2015 年 9 月 20 日收到该现金股利
6、 150 万元并存入银行。2015 年 12 月 31 日，该股票的市价为 4500 万元。甲公司 2015 年对该金融资产应确认的投资收益为( )万元。（A）150（B） 610（C） 500（D）1108 2015 年年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限 5 年，划分为持有至到期投资，实际支付价款 1200 万元，另支付交易费用 10 万元每年按票面利率 3收取利息，该债券的面值为 1500 万元。取得时“持有至到期投资” 的入账金额为( )万元。（A）1200（B） 1210（C） 1500（D）16009 下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是( )。（
7、A）取得时将发生的相关交易费用计入当期损益（B）将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产（C）资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益（D）将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益10 下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不可以转回的是( )。（A）贷款损失准备（B）持有至到期投资减值准备（C）商誉减值准备（D）坏账准备二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 下列关于金融资产重分类的表述中，不正确的有( )。（A）企业在初始确认时将某项金融资产划
8、分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为可供出售金融资产（B）企业在初始确认时将某项金融资产划分为可供出售金融资产后，视情况变化可以将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（C）可供出售金融资产不得随意重分类为持有至到期投资（D）企业在初始确认时将某项金融资产划分为持有至到期投资后，视情况变化可以将其重分类为可供出售金融资产12 下列有关金融资产减值损失的处理中，表述正确的有( )。（A）对于持有至到期投资，有客观证据表叫其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失（B）如果可供出售金融资产的公允价值生
9、较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失（C）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（D）对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回13 下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的因素有( )。（A）确认的减值准备（B）分期收回的本金（C）利息调整的累计摊销额（D）对到期一次还本付息债券确认的票面利息14 2015 年 A 公司因急需资金将其持有的 B 公司面值为 2000
10、 万元的持有至到期投资中的 90予以出售，处置价款为 1962 万元，关于 A 公司的会计处理，下列说法中正确的有( ) 。（A）剩余部分应重分类为可供出售金融资产（B）剩余部分重分类的入账价值为 218 万元（C）重分类日，该投资剩余部分公允价值与账面价值的差额计入投资收益（D）重分类日，该投资剩余部分公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益15 关于持有至到期投资，下列处理方法中，正确的有( )。（A）企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资（B）购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资（C）持有至到期投资通常是具有长期性质
11、，但期限较短(1 年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资（D）持有至到期投资取得时支付的价款中包含的已到期但尚未领取的债券利息，应计入初始确认成本16 下列关于可供出售金融资产的说法中，正确的有( )。（A）相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确（B）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资收益（C）支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目（D）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权可划分为可供出售金融资产，也可划分为以公允价值
12、计量且其变动计入当期损益的金融资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。17 企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。 ( )（A）正确（B）错误18 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，其实际利率应当按照各期期初市场利率计算确定。 ( )（A）正确（B）错误19 处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益
13、；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额也应转入投资收益。( )（A）正确（B）错误20 企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应将该限售股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而不能划分为其他金融资产。 ( )（A）正确（B）错误21 企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需
14、写出一级科目。21 A 公司 2015 年发生的有关交易或事项如下：(1)2015 年 1 月 2 日，A 公司从深圳证券交易所购入甲公司股票 1000 万股，占其表决权资本的 1，对甲公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项 8000 万元，另付交易费用 25 万元，准备近期出售。2015 年 12 月 31 日公允价值为 8200 万元。(2)2015 年 1 月 20 日，A 公司从上海证券交易所购入乙公司股票 2000 万股，占其表决权资本的 2，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项 10000 万元，另付交易费用 50 万元，不准备近期出售。2015 年 12 月 31 日公
15、允价值为 11000 万元。(3)2015 年 2 月 20 日，A 公司取得丙公司 30的表决权资本，对丙公司具有重大影响。支付款项 60000 万元，另付交易费用 500 万元，其目的是准备长期持有。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 200000 万元。(4)2015 年 3 月 20 日，A 公司取得丁公司 60的表决权资本，对丁公司构成非同一控制下企业合并。支付款项 90000 万元，另付评估审计费用 800 万元，其目的是准备长期持有。(5)2015 年 4 月 20 日，A 公司以银行存款 500 万元对戊公司投资，占其表决权资本的 6，另支付相关税费 2 万元。对戊公司无控制、
16、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量，不准备近期内出售。A 公司与上述公司均不存在关联方关系。要求：22 分别说明 A 公司对各项股权投资如何分类。23 计算 A 公司对各项股权投资的初始确认成本，并编制会计分录。24 编制 A 公司 2015 年 12 月 31 日对甲、乙公司投资的相关会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)25 甲公司于 2013 年 1 月 1 日购买了一项某公司当日发行的 3 年期债券，划分为持有至到期投资，该债券的面值为 1500 万元，实际支付价款 1600 万元，另支付交易费用 1980 万元，票面年利率为 6，实际年利率为 3。该债券到期一次还本付息
17、。要求：编制 2013 年至 2015 年与该项持有至到期投资相关的会计分录，并计算2013 年末和 2014 年末该持有至到期投资的摊余成本。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)25 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：(1)2015 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1100 万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元、5 年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为 10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 64。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2
18、015 年 12 月 31 日，该债券未发生减值迹象。(2)2016 年 1 月 1 日，该债券市价总额为 1200 万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的 80，将扣除手续费后的款项 955 万元存入银行；该债券剩余的 206 重分类为可供出售金融资产。要求：26 编制 2015 年 1 月 1 日甲公司购入该债券的会计分录。27 计算 2015 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。28 计算 2016 年 1 月 1 日甲公司出售该债券的损益，并编制相应的会计分录。29 计算 2016 年 1 月 1 日甲公司该债券剩
19、余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 13 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始确认金额。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 B【试题解析】 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，不能划分为长期股权投资，义因为 A 公司不准备近期出售，不能划分为交易性金融资产，所以选项 AD 不正确；股
20、票投资不能划分为持有至到期投资，选项 C 不正确；划分为可供出售金融资产，公允价值变动计入其他综合收益，不影响损益的金额，选项 B正确。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 A【试题解析】 可供出售金融资产出售影响投资收益的金额=1507(1509+225)=3225( 万元)【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，初始入账金额=10225225=1000(万元)；选项 B，若因需要现金而出售可供出售金融资产，不需要重分类，仍可作为可供出售金融资产核算，直至出售；选项 C，持有的丙公司债券投资在 2015 年资产负债表中的列示金额为公允价值 1010 万元；选项 D
21、，确认其他综合收益 =1010(10225225)=10(万元) 。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，确认股票投资的减值损失 =50205010=500(万元)；选项 B，原确认的其他综合收益=50(1920)=50( 万元)；选项 C，确认贷方可供出售金融资产减值准备=50(1910)=450(万元)。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 C【试题解析】 该项投资使甲公司 2014 年营业利润增加的金额=3(投资时相关交易费用)+40(宣告分派的现金股利)+800(公允价值变动损益)=837(万元)【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 D【试题解析】 甲公
22、司 2015 年对该金融资产应确认的投资收益=50003 40=110(万元 )【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 B【试题解析】 取得持有至到期投资的交易费用应计入初始确认金额。因此，持有至到期投资的入账金额=1200+10=1210( 万元)。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，应计入可供出售金融资产初始入账价值；选项 B，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类；选项 C，可供出售金融资产公允价值变动应计入其他综合收益，不影响当期损益。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 C【试题解析】 商誉减值准备在相应资产的持有期间内不得转回。【知识模块】
23、金融资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用均计入其初始入账价值。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时将原直接计入所有者 权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益；
24、选项 D，处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时将原公允价值变动累计额转入投资收益。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，存货按照账面成本(而非账面价值)与可变现净值孰低计量；选项 D，应收款项按照账面成本(而非账面价值)与其预计未来现金流量现值孰低计量。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；选项 D，持有至到期投资取得时支付的价款中包含的已到期但尚未领取的债券利息，
25、应单独确认为应收项目。【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。【知识模块】 金融资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。17 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 B【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 B【知识模块
26、】 金融资产21 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产与可供出售金融资产之间不能相互重分类。【知识模块】 金融资产四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 金融资产22 【正确答案】 分别说明 A 公司对各项股权投资的分类。购入甲公司股票应确认为交易性金融资产；购入乙公司股票应确认为可供出售金融资产；取得丙公司股权应确认为长期股权投资；取得丁公司股权应确认为长期股权投资；对戊公司的投资应确认为可供出售金融资产。【知识模块】 金融
27、资产23 【正确答案】 计算 A 公司对各项股权投资的初始确认成本，并编制会计分录。对甲公司的投资初始确认成本为 8000 万元借：交易性金融资产成本 8000投资收益 25贷：银行存款 8025对乙公司的投资初始确认成本为 10050 万元借：可供出售金融资产成本 10050(10000+50)贷：银行存款 10050对丙公司的投资初始确认成本为 60500 万元借：长期股权投资一一投资成本 60500(600004500)贷：银行存款 60500对丁公司的投资初始确认成本为 9000 万元借：长期股权投资 90000管理费用 800贷：银行存款 90800对戊公司的投资初始确认成本为 50
28、2 万元借：可供出售金融资产成本 502(500+2)贷：银行存款 502【知识模块】 金融资产24 【正确答案】 编制 A 公司 2015 年 12 月 31 日对甲、乙公司投资的相关会计分录。借：交易性金融资产公允价值变动 200(82008000)贷：公允价值变动损益 200借：可供出售金融资产公允价值变动 950(1100010050)贷：其他综合收益 950【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 (1)2013 年 1 月 1 日：借：持有至到期投资成本 1500利息调整 11980贷：银行存款 161 980(2)2013 年末：应计利息=15006=90( 万元)实际利息收入=
29、161983=4859(万元)利息调整=904859=4141(万元)借：持有至到期投资应计利息 90贷：投资收益 4859持有至到期投资利息调整 41412013 年末持有至到期投资的账面价值(即摊余成本)=1619 8+904141=166839(万元)(3)2014 年末：应计利息=15006=90( 万元)实际利息收入=1668393=5005(万元)利息调整=905005=3995(万元)借：持有至到期投资应计利息 90贷：投资收益 5005持有至到期投资利息调整 39952014 年末持有至到期投资的账面价值(即摊余成本)=1668 39+903995=171844(万元)(4)2
30、015 年末：应计利息=15006=90( 万元)利息调整=19841413995=38 44(万元 )实际利息收入=903844=51 56(万元)借：持有至到期投资应计利息 90贷：投资收益 5156持有至到期投资利息调整 3844借：银行存款 1770(903+1500)贷：持有至到期投资成本 1500应计利息 270【试题解析】 第(1)问，企业取得持有至到期投资时，要按债券的面值计入持有至到期投资成本，按实际支付款项(包含交易费用，但不包含已到期但未领取的利息)与面值的差额计入持有至到期投资利息调整，因此本题中计入利息调整明细科目的金额是 161981500=1198(万元)。第(2
31、)问，持有至到期投资是按摊余成本后续计量的，因此 2013 年末实际投资收益是用 2013 年初的摊余成本 16198实际利率 3计算的，计算得出 4859 万元；因债券为一次还本付息债券，所以票面利息要计入持有至到期投资应计利息；票面利息与实际投资收益的差额即是当年的利息调整摊销额。第(3)问，2014 年确认利息收入的思路与 2013 年是一致的。第(4)问，2015 年确认实际利息收入时，与上年有所不同，2015 年是持有债券投资的最后一期，因此这一年，要先计算摊销的利息调整，为了在最后一期将利息调整摊销完毕，所以采用倒挤的方法计算出 2015 年摊销的利息调整金额，即是3844 万元，
32、然后根据计算出的票面利息和利息调整摊销额，来倒挤计算最后一年的投资收益。最后再做收回投资的处理就可以了。【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产26 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日甲公司购入该债券的会计分录：借：持有至到期投资成本 1000利息调整 100贷：银行存款 1100【知识模块】 金融资产27 【正确答案】 计算 2015 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：投资收益=110064=70 4(万元)应计利息=100010=100( 万元)利息调整摊销额=100704=29 6(万元)会计分录：借：持有至到期投资应计利息 100贷：投资收益 704持有至到期投资利息调整 296【知识模块】 金融资产28 【正确答案】 出售债券的的净收益=9551000+100+(100296)80=1868(万元)会计分录：借：银行存款 955贷：持有至到期投资成本 800利息调整 5632应计利息 80投资收益 1868【知识模块】 金融资产29 【正确答案】 剩余债券账面价值=1000+100+(100 296)20 =23408(万元)会计分录：借：可供出售金融资产成本240(120020)贷：持有至到期投资成本 200应计利息 20利息调整 1408其他综合收益592(12002023408)【知识模块】 金融资产
