1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 14 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列关于金融资产后续计量的表述中，不正确的是( )。（A）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益（B）持有至到期投资，按照摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动（C）可供出售金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益（D）贷款和应收款项，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益2 甲公司于
2、 2015 年 1 月 1 日购入 A 公司当日发行的 3 年期公司债券，实际支付价款为 528021 万元，债券面值 50000 万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率 6，实际半年利率 2。2015 年 12 月 31 日，甲公司“持有至到期投资利息调整”科目的余额为 ( )万元。（A）8968（B） 19053（C） 105604（D）1047163 甲公司对外提供月度财务报告，2015 年 1 月 16 日，甲公司以每股 6 元的价格购进某股票 60 万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告但尚未发放的现金股利 01 元，另支付相关交易费用 04 万元，于 1 月 20 日收到现
3、金股利，3 月 31日该股票收盘价格为每股 5 元，4 月 15 日以每股 55 元的价格将股票全部售出，假定不考虑出售时的交易费用，下列关于该交易性金融资产相关会计处理表述正确的是( )。（A）影响 2015 年利润表“营业利润” 项目的金额为24 万元（B）影响 2015 年 4 月利润表“营业利润”项目的金额为 30 万元（C）影响 2015 年利润表“投资收益”项目的金额为24 万元（D）影响 2015 年 4 月利润表“投资收益” 项目的金额244 万元4 2014 年 5 月 8 日，甲公司以每股 8 元的价格自二级市场购入乙公司股票 120 万股，另支付相关交易费用 3 万元。甲
4、公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2014 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元。2015 年 12 月31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司 2015 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失为( )万元。（A）0（B） 360（C） 363（D）4805 甲公司于 2015 年 1 月 1 日按发行价格购入某公司发行的 5 年期、一次还本分期付息的公司债券，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为 5，面值总额为 3000 万元，发行价格为 3130 万元，次年 1 月 3 日支付上年
5、利息。另支付交易费用 227 万元，实际年利率为 4。2015 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为3000 万元。2015 年 12 月 31 日，该债券投资的摊余成本为( )万元。（A）308349（B） 308186（C） 310756（D）3080086 2015 年 5 月 20 日，甲公司以银行存款 200 万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 5 万元)从二级市场购入乙公司 100 万股普通股股票，另支付相关交易费用 1 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2015 年 12 月 31 日，该股票投资的公允价值为 210 万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲
6、公司 2015年度营业利润的影响金额为( )万元。（A）14 （B） 15（C） 19（D）207 2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1100 万元购入乙公司当日发行的面值为1000 万元的 5 年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为 10，每年付息一次，实际年利率为 753，2015 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上涨至 1150 万元。假定不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。（A）108283（B） 1150（C） 118283（D）12008 甲公司 2015 年 3 月 6 日自证券市场
7、购入乙公司发行的股票 20 万股，共支付价款104 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 01 元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。甲公司 2015 年 4 月 10 日收到现金股利。2015 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产公允价值为 110 万元。甲公司 2015 年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益为 ( )万元。（A）4（B） 6（C） 2（D）89 2015 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为 200 万元的债券，支付的总价款为 195 万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息 4 万元)
8、，另支付相关交易费用 1 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账时应记入“可供出售金融资产利息调整”科目的金额为( ) 万元。（A）4( 借方)（B） 4(贷方)（C） 8(借方)（D）8( 贷方)10 2014 年 1 月 1 日，A 公司购入 B 企业债券一批， 5 年期，面值 5000 万元，分期付息，实际支付价款为 463952 万元(含交易费用 952 万元)，票面年利率为10。A 公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际年利率为12。2015 年 12 月 31 日，有客观证据表明 B 企业发生严重财务困难，A 公司据此认定持有 B 企业的债券投资发生了减值，
9、并预期未来现金流量现值为 4000 万元。2015 年年末 A 公司计提持有至到期投资减值准备的金额为 ( )万元。（A）0（B） 69626（C） 75981（D）4000二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 关于各类金融资产的账务处理，下列表述正确的有( )。（A）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产 公允价值变动” 科目，贷记 “公允价值变动损益”科目（B）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额(
10、暂时性下跌)，借记 “其他综合收益 ”科目，贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目（C）出售可供出售金融资产时，将原持有期间因公允价值变动而计入其他综合收益的金额转出，计入投资收益（D）持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动的金额12 下列有关不同类金融资产之间重分类的表述，正确的有( )。（A）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产（B）企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且出售或重分类不属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融
11、资产（C）企业将持有至到期投资部分出售或重分类属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，仍应将该类投资的剩余部分作为持有至到期投资（D）即使出售或重分类金融资产的金额较大而受到的 “两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除(即已过了两个完整的会计年度)，企业也不能再将金融资产划分为持有至到期投资13 下列各项中，应确认投资收益的事项有( )。（A）可供出售债券投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入（B）交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额（C）持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入（D）
12、交易性金融资产在持有期间获得的现金股利14 下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有( )。（A）可供出售债务工具投资减值准备（B）存货跌价准备（C）长期股权投资减值准备（D）可供出售权益工具投资减值准备15 下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有( )。（A）贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量（B）持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量（C）交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用（D）可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用16 下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有( )。（A）初始确认为持有
13、至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产（B）初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产（C）初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为可供出售金融资产（D）已重分类为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。17 企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减该金融资产的账面价值。 ( )（A）正确（B）错误18 企业划分为以公允价值
14、计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额。 ( )（A）正确（B）错误19 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入其他综合收益。 ( )（A）正确（B）错误20 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额，扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法对溢折价进行摊销形成的累计摊销额，扣除已发生的减值损失后的金额。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编
15、制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 甲公司 2015 年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1 月 1 日，从市场购入 1000 万股 A 公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为 8 元。甲公司对 A 公司不具有控制、共同控制或重大影响，另支付交易费用 5 万元。12 月 31 日，A 公司股票的市场价格为每股 9 元。(2)1 月 1 日，购入 B 公司当日按面值发行的三年期债券 1000 万元，甲公司计划持有至到期且有能力持有至到期。该债券票面年利率为 4，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司收到当年利息，该债券市场
16、价格为 1002 万元。(3)1 月 1 日，购入 C 公司发行的认股权证 500 万份，成本 500 万元，每份认股权证可于两年后按每股 6 元的价格认购 C 公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 11 元。(4)7 月 1 日，购入 D 公司当日按面值发行的三年期债券 2000 万元，甲公司不准备持有至到期但也不准备近期出售。该债券票面年利率为 5，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司收到当年利息该债券市场价格为 2100 万元。(5)9 月 1 日，取得 E 上市公司 500 万股股份，成本为 2500 万元
17、，对 E 上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2015 年 9 月起限售期为 3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于 2015 年 12 月 31 目的市场价格为 2400 万元，甲公司管理层判断，E 上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。要求：21 说明甲公司对取得的各项投资如何分类，计算确认初始成本，并编制取得时的会计分录。22 说明甲公司取得的各项投资期末后续计量的方法，编制甲公司取得的各项投资于 2015 年 12 月 31 日的相关会计分录。23 说明甲公司取得的各项投资于 2015 年 12 月 31 日在资
18、产负债表中列报的项目及其金额。(答案中的金额单位用万元表示)23 A 公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下：(1)2012 年 7 月 10 日，购买 B 公司发行的股票 300 万股，成交价为 147 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 02 元，另付交易费用 10 万元，占 B公司表决权资本的 5。(2)2012 年 7 月 20 日，收到现金股利；(3)2012 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 15 元；(4)2013 年 4 月 3 日，B 公司宣告发放现金股利每股 03 元，4 月 30 日，收到现金股利；(5)2013 年 12 月 31
19、日，该股票每股市价为 13 元，A 公司预计股票价格下跌是暂时的；(6)2014 年 B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B 公司股票的价格发生严重的下跌，2014 年 12 月 31 日收盘价格为每股市价 6 元；(7)至 2015 年 12 月 31 日，B 公司整改完成，加之市场宏观面好转，2015 年 12月 31 日收盘价格为每股市价为 15 元；(8)2016 年 1 月 6 日，A 公司出售 B 公司全部股票，出售价格为每股市价 18 元，另支付交易费用 96 万元。要求：24 如果划分为可供出售金融资产或交易性金融资产，分别编制 A 公司相关的会计分录(
20、仅仅为了对比说明各自的会计处理方法)。说明 2012 年、2013 年金融资产列报金额及影响损益金额。25 计算处置时影响 2016 年 1 月“投资收益” 项目的金额。 (答案中的金额单位用万元表示)26 甲公司有关债券投资业务如下：(1)2012 年初，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司当日发行钓债券，年限 5 年，到期日为 2016 年 12 月 31 日。债券的面值 1000 万元，实际支付价款为 108904万元(含交易费用为 904 万元)，每年年末按票面利率 6支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。实际年利率为 4。(2)2012 年末，公允价值为 1090 万元。(3)
21、2013 年末，公允价值为 1070 万元。假定此公允价值变动为暂时性下跌。甲公司对该资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50以下(含 50) 。(4)2014 年 12 月 31 日，乙公司的债券发生了减值，甲公司预计如果乙公司不采取有效措施，乙公司债券的公允价值会持续下跌。并预期 2015 年 12 月 31 日将收到利息 60 万元，但 2016 年 12 月 31 日将仅收到本金 900 万元。假定如果划分为持有至到期投资，其预计未来现金流量现值为 88980 万元；如果划分为可供出售金融资产，其公允价值为 900 万元。(5)2012 年至 2014 年
22、的债券利息均已收到。(6)2015 年末，有客观证据表明乙公司财务状况显著改善，公允价值为 1100 万元。估计 2016 年 12 月 31 日将收到利息 60 万元，本金 1000 万元。要求：如果划分为持有至到期投资或可供出售金融资产，分别编制甲公司相关的会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 14 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 贷款和应收款项，按照摊余成本进行后续计量
23、，不确认公允价值变动。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 6 月 30 日，利息调整摊销额=( 应收利息)5000062(利息收入)5280212=44396( 万元) ；2015 年 12 月 31 日，利息调整摊销额=(应收利息)5000062(利息收入)(52802144396)2 =45284(万元)；则 2015 年 12 月 31 日，“持有至到期投资利息调整”的余额=2802 14439645284=19053(万元)。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，影响 2015 年利润表“营业利润 ”项目的金额=605 56
24、05904=244(万元) ；选项 B，影响 2015 年 4 月利润表“营业利润”项目的金额=60(555)=30(万元)；选项 C，影响 2015 年利润表“投资收益”项目的金额=60(5559)04=24 4(万元) ；选项 D，影响 2015 年4 月利润表“投资收益”项目的金额=60(5559)= 24(万元) 。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 B【试题解析】 计入营业外支出的金额=10090=10 (万元)【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 B【试题解析】 本期“坏账准备”科目期末余额=1502+2254=12( 万元)，“坏账准备”科目期末调整前余额=153=12(万
25、元)，本期应计提数=1212=0 。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 A【试题解析】 对甲公司 2015 年度营业利润的影响金额=1+(210195)=14(万元)【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 A【试题解析】 该债券投资的账面价值=1100(1000101100753)=1082 83(万元)【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年因该可供出售金融资产确认的其他综合收益=110 (1042001)=8(万元)【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 D【试题解析】 交易费用计入可供出售金融资产的成本，本题分录为：借：可供出售金融资产成本 200应收利息
26、 4贷：银行存款 196可供出售金融资产利息调整 8所以选择 D 选项。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年 12 月 31 日，持有至到期投资摊余成本=4639 52+46395212500010=469626(万元)；2015 年 12 月 31 日，持有至到期投资摊余成本=469626+46962612 500010 =475981(万元)；当日应计提的减值准备=4759814000=75981(万元)。本题会计分录如下：借：持有至到期投资成本 5000贷：银行存款 463952持有至到期投资利息调整 36048借：应收利息 500持有至到期投资利息调整
27、 5674贷：投资收益 55674收到利息的分录略借：应收利息 500持有至到期投资利息调整 6355贷：投资收益 56355借：资产减值损失 75981贷：持有至到期投资减值准备 75981【知识模块】 金融资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,B【试题解析】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能与其他类金融资产相互重分类。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资
28、发生的减值损失，可以转回，但不得通过损益转回。【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，本题四个选项都会影响持有至到期投资的账面价值。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日该投资剩余部分公允价值与账面价值的差额应调整其他综合收益。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 A,B【试题解析】 贷款、应收账款、持有至到期投资后续计量采用实际利率法，按照摊余成本计量。对于交易性金融资产、可供出售金融资产，后续期间采用公允价值计量，且不扣除处置时
29、可能发生的交易费用，处置时可能发生的交易费用在处置时再考虑。【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 A,B【试题解析】 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间，在符合一定条件时，可以进行重分类；但是也不得随意重分类，必须满足相关的条件。【知识模块】 金融资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。17 【正确答案】 B【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 B【试题解析】
30、实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间一般保持不变。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 对 A 公司的股权投资应作为交易性金融资产处理，初始成本为 8000 万元。借：交易性金融资产成本 8000投资收益 5贷：银行存款 8005对 B 公司的债权投资应作为持有至到期投资处理，初始成
31、本为 1000 万元。借：持有至到期投资成本 1000贷：银行存款 1000对 C 公司的认股权证应作为交易性金融资产处理，初始成本为 500 万元。借：交易性金融资产成本 500贷：银行存款 500对 D 公司的债权投资作为可供出售金融资产处理，初始成本为 2000 万元。借：可供出售金融资产成本 2000贷：银行存款 2000对 E 上市公司的股权投资作为可供出售金融资产处理，初始成本为 2500 万元。借：可供出售金融资产成本 2500贷：银行存款 2500【知识模块】 金融资产22 【正确答案】 对 A 公司的股权投资期末后续计量采用公允价值计量。借：交易性金融资产公允价值变动 100
32、0(10001)贷：公允价值变动损益 1000对 B 公司的债权投资期末后续计量采用摊余成本计量。借：应收利息 40(10004)贷：投资收益 40借：银行存款 40贷：应收利息 40对 C 公司的认股权证期末后续计量采用公允价值计量。借：交易性金融资产公允价值变动 50(50011500)贷：公允价值变动损益 50对 D 公司的债权投资期末后续计量采用公允价值计量。借：应收利息 50(20005)2)贷：投资收益 50借：银行存款 50贷：应收利息 50借：可供出售金融资产公允价值变动 100(21002000)贷：其他综合收益 100对 E 上市公司的股权投资期末后续计量采用公允价值计量。
33、借：其他综合收益 100(25002400)贷：可供出售金融资产公允价值变动 100【知识模块】 金融资产23 【正确答案】 对 A 公司股权投资列示为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按 9000 万元(10009)列示。对 B 公司债权投资列示为持有至到期投资，按 1000 万元列示。持有的 C 公司认股权证列示为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按 550 万元(50011) 列示。对 D 公司债权投资列示为可供出售金融资产，按 2100 万元列示。对 E 上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按 2400 万元列示。【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产
34、24 【正确答案】 2012 年 7 月 10 日：2012 年 7 月 20 日，收到现金股利：2012 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 15 元：2013 年 4 月 3 日，B 公司宣告发放现金股利每股 03 元，4 月 30 日，收到现金股利：2013 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 13 元， A 公司预计股票价格下跌是暂时的：2014 年 B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B 公司股票的价格发生严重的下跌，2014 年 12 月 31 日收盘价格为每股市价 6 元：至 2015 年 12 月 31 日， B 公司整改完成，加之市场宏观面
35、好转，2015 年 12 月31 日收盘价格为每股市价为 15 元：2016 年 1 月 6 日，A 公司出售 B 公司全部股票，出售价格为每股市价为 18 元，另支付交易费用 96 万元：【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 【试题解析】 本题是股票投资，题目中分别按划分为可供出售金融资产和交易性金融资产做了会计处理的对比，这两种金融资产的主要区别如下：(1)取得时，可供出售金融资产的交易费用计入初始入账成本；交易性金融资产的交易费用计入投资收益的借方。(2)持有期间，可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益；交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益。(3)公允价值发生严重
36、下跌时，可供出售金融资产要计提减值损失；交易性金融资产不确认减值损失，公允价值变动全部计入公允价值变动损益。(4)减值后公允价值又上升时，可供出售金融资产要转回原确认的减值损失，并且因为是权益工具投资，所以要通过其他综合收益转回；交易性金融资产还是确认公允价值变动就可以了，不存在计提减值，也就不存在转回减值的处理了。(5)处置时，可供出售金融资产要将持有期间累计产生的其他综合收益余额转入投资收益；交易性金融资产是将持有期间累计产生的公允价值变动损益余额转入投资收益。可供出售金融资产和交易性金融资产会计处理的相同之处：(1)取得时，购买价款中含有的已宣告但尚未发放的现金股利，均单独作为“应收股利
37、”核算，不是投资后发生的，因此不能计入投资收益。(2)投资后分得的现金股利，要确认为投资收益。(3)处置时影响投资收益的金额，仅指的出售时点，不要考虑持有期间的投资收益影响；持有期间的投资收益影响，是指的持有期间所有会计分录中的投资收益影响；持有期间损益影响，包括持有期间所有分录中所有损益类科目的合计数，即不只是投资收益。还要考虑公允价值变动损益等其他损益类科目的影响。【知识模块】 金融资产26 【正确答案】 (1)2012 年初(2)2012 年末(3)2013 年末(4)2014 年末(5)2015 年末【试题解析】 本题是债券投资，题目中分别按划分为持有至到期投资和可供出售金融资产做了会
38、计处理的对比，这两种金融资产的主要区别如下：(1)持有至到期投资按摊余成本进行后续计量；可供出售金融资产是按公允价值进行后续计量的，即虽然在期末要确认实际利息收入，但也要根据期末的公允价值调整其账面价值。(2)持有至到期投资的摊余成本理解起来比较简单，就是指的其账面价值，即其各明细科目的合计余额，如果有持有至到期投资减值准备，也要减去；可供出售金融资产的摊余成本是不考虑公允价值暂时变动的，但若是发生了减值，则也要扣减掉计提的减值损失，即可供出售金融资产计提减值后期末的摊余成本与当期末公允价值是相等的。(3)减值时会计处理不同，持有至到期投资是根据期末账面价值和未来现金流量现值来计算减值损失的；
39、可供出售金融资产是根据期末的公允价值和此时账面价值来计算减值准备的，同时还要将此前确认的其他综合收益转出，计入资产减值损失。(4)恢复减值时，持有至到期投资恢复减值后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本；可供出售金融资产没有这个规定，可供出售金融资产转回减值准备限额是原计提额，超过部分直接按公允价值变动处理。持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理的相同之处：(1)取得时，购买价款中含有的已到期但未领取的利息，均单独作为“应收利息”核算，不是投资后发生的，因此不能计入投资收益。(2)二者计算实际利息收入的思路是相同的，都是根据期初的摊余成本和实际利率计算。(3 作为债券投资，若为分期付息债券，则票面利息都记入“应收利息”科目，若为到期还本付息债券，则票面利息都记入各科目下的“应计利息”明细科目。【知识模块】 金融资产
