1、会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 10 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列项目中，属于会计估计变更的是( )。（A）无形资产摊销方法由直线法改为产量法（B）商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本（C）将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合资本化条件的确认为无形资产（D）分期付款取得的固定资产由购买价款计价改为购买价款现值计价2 2013 年 1 月 1 日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照
2、5 年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014 年 1 月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为 2 年，这一变更属于( )。（A）会计政策变更（B）会计估计变更（C）前期差错更正（D）本期差错更正3 下列关于会计政策变更的表述中，正确的是( )。（A）会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表和利润表（B）会计政策变更不违背会计政策前后各期保持一致的原则（C）会计政策变更可任意选择追溯调整法和未来适用法进行处理（D）变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额作为会计政策变更后的累积影响数4 下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（A）固定
3、资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法（B）投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式（C）固定资产改造完成后将其使用年限由 6 年延长至 9 年（D）租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策5 2015 年 12 月 31 日，甲公司已对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产采用成本模式进行后续计量)的账面原值为 20000 万元，已提折旧为 2000 万元，未计提减值准备，计税基础与账面价值相同。2016 年 1 月 1 日，由于当地的房地产市场比较成熟，甲公司将该办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，当日公允价值为 28000 万元，甲公司适用的所得税税率
4、为 25，按 10提取盈余公积。对此项变更，甲公司应调整 2016 年 1 月 1 日未分配利润的金额为( )万元。（A）7500（B） 6750（C） 10000（D）90006 A 公司于 2012 年 12 月 31 日购入并投入使用一台机床。该机床入账价值为84000 元，预计使用年限为 8 年，预计净残值 4000 元，按年限平均法计提折旧。2016 年年初由于新技术发展，将原预计使用年限由 8 年改为 5 年，预计净残值改为 2000 元、折旧方法不变。假定用该机床生产的产品均已销售，则该估计变更对2016 年利润总额的影响金额为( )元。（A）10720（B） 16000（C）
5、10720（D）160007 甲公司 2016 年 12 月 31 日发现 2015 年度多计管理费用 100 万元，并进行了企业所得税申报，甲公司适用企业所得税税率为 25并按净利润的 10提取盈余公积。假设甲公司 2015 年度企业所得税申报的应纳税所得税额大于零，则下列甲公司对此项重要前期差错进行更正的会计处理中正确的是( )。（A）调减 2016 年度当期管理费用 100 万元（B）调增 2016 年当期未分配利润 75 万元（C）调减 2016 年年初未分配利润 675 万元（D）调增 2016 年年初未分配利润 675 万元8 甲公司 2015 年度的财务报告于 2016 年 3
6、月 31 日对外批准报出。该公司在 2016年 6 月份发现：2015 年年末库存钢材账面余额为 310 万元。经检查，该批钢材在2015 年年末的预计售价为 300 万元，预计销售费用和相关税金为 10 万元，甲公司2015 年 12 月 31 日未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司 2016 年 12 月31 日资产负债表中存货项目年初数应调减( )万元。（A）15（B） 135（C） 0（D）20二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 下列各项中，不属于会计政策变更的
7、情形有( )。（A）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策（B）第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入（C）存货发出的核算由先进先出法变更为移动加权平均法（D）投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式10 下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有( )。（A）追溯重述法（B）追溯调整法（C）红字更正法（D）未来适用法11 下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有( )。（A）会计政策涉及会计目标、会计基础和具体会计处理方法（B）变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误（C）变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营
8、成果（D）本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更12 下列事项中，不属于会计政策变更的有( )。（A）按新的控制定义调整合并财务报表合并范围（B）投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本模式（C）对初次发生的融资租赁业务，采用与以前经营租赁不同的会计核算方法（D）分期收款销售商品由按合同约定收款日期分期确认收入改为销售成立日按公允价值确认收入13 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）存货期末可变现净值由按类别确定改按单项存货确定（B）因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法（C）内部研发项目开
9、发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的资本化（D）无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法14 下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有( )。（A）发现上年度财务费用少计 10 万元(重要)（B）因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法（C）研究开发项目总支出的 200 万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将符合资本化条件的部分确认为无形资产（D）盘盈一项重置价值为 10 万元的固定资产15 下列关于会计估计变更的表述中，正确的有( )。（A）会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理（B）会计估计变更视情况采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理（C
10、）如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认（D）会计估计变更并不意味着以前的会计估计是错误的三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。( )（A）正确（B）错误17 企业对于会计估计变更应采用追溯调整法进行调整。 ( )（A）正确（B）错误18 企业对会计政策变更只能采用追溯调整法进行会计处理。
11、 ( )（A）正确（B）错误19 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 ( )（A）正确（B）错误20 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会汁估计变更处理。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。21 甲公司为增值税一般纳税人，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，按净利
12、润的 10提取法定盈余公积。2016 年 5 月 20 日，甲公司发现在 2015 年 12 月 31 日计算 A 库存产品的可变现净值时发生差错， A 库存产品的成本为 1000 万元，预计可变现净值应为 700 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司误将 A 库存产品的可变现净值预计为 900 万元。要求：编制甲公司对上述会计差错应进行的相关会计处理。21 甲公司经董事会和股东大会批准，于 2016 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)将一项使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。该无形资产的账面价值为 500 万元。(2)对某栋以经营租赁方
13、式租出办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼 2016 年年初账面价值为 6800 万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(3)将一项交易性金融资产的后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2016 年年初账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 500 万元。(4)将一项管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司该管理用固定资产原每年计提折旧额为 230 万元(与税法规定相同) ，按 8 年及双倍余额递减
14、法计提折旧时 2016 年应计提的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货 2016 年年初账面余额为 2000 万元，未计提存货跌价准备。(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司该生产用无形资产 2016 年年初账面余额为 7000 万元，原每年摊销 700 万元(与税法规定相同)，累计摊销额为 2100 万元，未发生减值；按产量法计提摊销，2016 年应摊销 800 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。(7)内部研发项目开发费用的处理由直接计入当期损益改
15、为符合条件的资本化。2016 年发生符合资本化条件的开发费用为 1200 万元。税法规定，符合资本化条件的开发费用的计税基础为其资本化金额的 150。(8)所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。上述变更均符合现行企业会计准则规定，涉及会计政策变更的除事项(5)均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为 25，预计未来期间不会发生变化。要求：22 上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更(标明序号即可)。23 根据资料(2)，计算该栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式变更为公
16、允价值模式，2016 年年初调整的递延所得税负债金额和留存收益金额。24 根据资料(3)，计算此项变更对 2016 年年初留存收益的调整数。25 根据资料(4)，计算管理用固定资产会计变更对 2016 年净利润的影响数。26 根据资料(6)，计算无形资产摊销方法变更在 2016 年应确认的递延所得税资产的发生额。27 根据资料(7)，判断内部研发项目符合资本化条件的开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 10 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备
17、选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 无形资产摊销方法的改变是对资产定期消耗金额进行的调整，属于会计估计变更，其他选项均属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正2 【正确答案】 B【试题解析】 该项无形资产变更摊销年限，属于会计估计变更，选项 B 正确。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，会计政策变更需要调整变更当年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上期金额及所有者权益变动表有关项目的上年余额和本年金额；选项 C，确定会计政策变更累积影响数能够切
18、实可行的，应当采用追溯调整法处理，确定会计政策变更对列报前期累积影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策，在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，不能随意选择；选项 D，变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额作为会计政策变更后的累积影响数。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正4 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法属于会计估计变更，选项 A 错误；投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项 B
19、 正确；固定资产改造完成后将其使用年限由 6 年延长至 9 年属于新的事项，不属于会计政策变更，选项 C 错误；租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策属于新的事项，不属于会计政策变更，选项D 错误。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司由于对投资性房地产后续计量模式的变更应调整 2016 年 1月 1 日未分配利润的金额=28000(200002000)(125)(110)=6750( 万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正6 【正确答案】 B【试题解析】 至 2015 年年末已计提的折旧额=(84000 40
20、00)83=30000(元)，2016 年按照原估计计算的折旧额=(840004000)8=10000(元)，按变更后年限、净残值计算的折旧额=(84000300002000)(53)=26000(元)，故该估计变更影响2016 年利润总额的金额=1000026000=16000(元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正7 【正确答案】 D【试题解析】 调增年初未分配利润的金额：100(1 25)(110)=675(万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正8 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年 12 月 31 日存货应计提跌价准备=310(30010)=20(
21、万元)，甲公司 2016 年 12 月 31 日资产负债表中存货项目年初数应调减 20 万元。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 A,B【试题解析】 以下两种情形不属于企业会计准则所定义的会计政策变更：(1)本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，选项 A 和 B 不属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正10
22、 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错方法为追溯重述法，选项 B、C 和 D 不正确。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正11 【正确答案】 C,D【试题解析】 会计政策与会计目标无关，选项 A 错误；会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项 B 错误。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正12 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 B，属于会计差错，不属于会计政策变更；选项 C，属于当期发
23、生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正13 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，属于新发生的事项；选项 C，属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正14 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益；选项 C，将符合资本化条件的部分确认为无形资产，借记 “无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目，不影响期初留存收益。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对于会计估
24、计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，选项 B错误。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 B【试题解析】 企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正17 【正确答案】 B【试题解析】 会计估计变更应采用未来适用法处理。【知识模块】 会计政策、会计
25、估计变更和差错更正18 【正确答案】 B【试题解析】 会计政策变更也可能采用未来适用法进行会计处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正19 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正20 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。21 【正确答案】 调整 2015 年少计提存货跌价准备 200 万元。会计更正分录如下：借：以前年度损益调整 200贷：存货跌价
26、准备 200借：递延所得税资产 50(20025)贷：以前年度损益调整 50借：利润分配未分配利润 150贷：以前年度损益调整 150借：盈余公积 15(15010)贷：利润分配未分配利润 15应注意的是，在考试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做；若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正22 【正确答案】 事项(2)、(3) 、(5)、(7)和(8)属于会计政策变更；事项 (1)、(4)和(6)属于会计估计变更。【知识
27、模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正23 【正确答案】 甲公司出租办公楼后续计量模式变更应调增的递延所得税负债金额=(88006800)25=500( 万元) ，应调增的留存收益金额=(88006800)(125)=1500(万元) 。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正24 【正确答案】 交易性金融资产后续计量由成本与市价孰低改为公允价值计量应调增留存收益的金额=(600500)(125)=75(万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正25 【正确答案】 管理用固定资产会计估计变更使 2016 年净利润减少额=(350230)(125)=90(万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正26 【正确答案】 无形资产摊销方法变更在 2016 年应确认递延所得税资产的发生额=(800700)25=25( 万元) 。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正27 【正确答案】 2016 年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，存在可抵扣暂时性差异，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正
