1、会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷 10 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。（A）应收账款（B）交易性金融资产（C）持有至到期投资（D）可供出售权益工具投资2 企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得采用即期汇率的近似汇率进行折算的是( ) 。（A）取得的外币借款（B）投资者以外币投入的资本（C）以外币购入的固定资产（D）销售商品取得的外币营业收入3 资料同上。假定 2015 年 5 月 20
2、 日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行当日银行的美元买入价为 1 美元=626 元人民币，5 月 20 日的即期汇率为 1美元=6 1 元人民币。 2015 年 5 月 20 日收到上述货款时，计入损益的金额为( )万元人民币。（A）0（B） 40（C） 30（D）404 AS 公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2015 年 5 月 17 日进口商品一批，价款为 4500 万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元=625 元人民币，5 月 31 日的市场汇率为 1 美元=6 28 元人民币，6 月 30 日的市场汇率为 1 美
3、元=627 元人民币，该外币业务 6 月份产生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）90（B） 45（C） 45（D）905 某公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，因进口业务向银行购买外汇 2250 万美元，银行当日卖出价为 1 美元=632 元人民币，银行当日买入价为 1 美元=628 元人民币，交易发生日的即期汇率为 1 美元=63 元人民币，该项外币兑换业务产生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）45（B） 45（C） 225（D）2256 某公司采用人民币作为记账本位币，其境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期平均汇率为 1 美元=630 元人民币，资产负
4、债表日的即期汇率为 1 美元=640 元人民币，该公司 “ 应付债券”账面余额为 165 万美元，其中面值 150 万美元、应计利息 15 万美元，该公司期末合并资产负债表中“应付债券” 折算后的金额为 ( )万元人民币。（A）10395（B） 1056（C） 960（D）120457 企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是( )。（A）投资合同约定的汇率（B）投资合同签订时的即期汇率（C）收到投资款时的即期汇率（D）收到投资款当月的平均汇率8 甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2014 年 4 月 3 日，向乙
5、公司出口商品价款为 100 万美元，当日的即期汇率为 1 美元=637 元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。4 月 30日即期汇率为 1 美元=633 元人民币。2014 年 5 月 20 日收到上述货款 100 万美元，直接兑换成人民币后存人银行，当日银行的美元买人价为 1 美元=635 元人民币，2014 年 5 月的会计处理中，不正确的是( )。（A）借记“银行存款 人民币” 科目 635 万元（B）借记 “银行存款人民币“科目 633 万元（C）贷记 “应收账款美元”科目 633 万元（D）贷记“财务费用 ”科目 2 万元二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共
6、20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 企业在对外币交易进行折算时，可以采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有( )。（A）以外币购入金融资产（B）外币购销业务（C）外币借款业务（D）接受外币投资业务10 下列各项中，属于在选择记账本位币时应当考虑的因素有( )。（A）融资活动获得的货币（B）上交所得税时使用的货币（C）主要影响商品和劳务销售价格的货币（D）主要影响商品和劳务所需人工成本的货币11 企业对境外经营的财务报表进行折算时，按交易
7、发生日的即期汇率折算的有( )。（A）资产减值损失（B）固定资产（C）投资性房地产（D）投资收益12 下列关于母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的汇兑差额的会计处理，不正确的有( )。（A）转入合并利润表的财务费用项目（B）转入合并利润表的投资收益项目（C）转入合并资产负债表的未分配利润项目（D）转入合并资产负债表的其他综合收益项目13 下列关于外币财务报表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有( )。（A）实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算（B）未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算（C）资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算（D）负债项目按资产负债表
8、日即期汇率的近似汇率折算14 企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有( )。（A）固定资产（B）应付账款（C）营业收入（D）未分配利润15 进行外币财务报表折算时，下列项目中，应采用发生时的即期汇率折算的有( )。（A）在建工程（B）实收资本（C）无形资产（D）资本公积三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 企业因经营所处的主要经济
9、环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，除“未分配利润”项目外，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 ( )（A）正确（B）错误17 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，转入处置当期资本 公积。 ( )（A）正确（B）错误18 企业对境外子公司的外币利润表进行折算时只能采用交易发生日的即期汇率进行折算。 ( )（A）正确（B）错误19 在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 ( )（A）
10、正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 甲公司属于增值税一般纳税企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生口的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，年末一次计算汇兑差额。2015 年发生如下业务：(1)2015 年 1 月 1 日，以外币存款 1000 万美元购入按年付息的美元债券，面值为 1000 万美元，票面年利率为 9，划分为持有至到期投资，当日即期汇率为 1 美元=6 3 元人民币。(2)2015 年 10 月 20 日，以
11、 02 万欧元台的价格从德国购入国际最新型号的健身器材 500 台 (该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日以欧元存款支付了货款，购入的健身器材作为库存商品核算。当日即期汇率是 1 欧元=683 元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为 70 万元人民币，支付的进口增值税为 12801 万元人民币。(3)2015 年 10 月 25 日，以每股 65 港元的价格购入乙公司的 H 股 500 万股作为交易性金融资产，另支付交易费用 10 万港元，当日即期汇率为 1 港元=088 元人民币，款项已用港元支付。(4)2015 年 12 月 28 日，以每股 3 美元的价格购入丙公司 B 股 100
12、 万股，作为可供出售金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元=63 元人民币，款项已付。(5)2015 年 12 月 31 日，当日即期汇率为 1 美元=64 元人民币。美元债券的公允价值为 1100 万美元。(6)2015 年 12 月 31 日，健身器材库存尚有 100 台，闰内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至 018 万欧元台。当日的即期汇率是 1 欧元=675元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。(7)2015 年 12 月 31 日，乙公司 H 股的市价为每股 6 港元。当日即期汇率为 1 港元=0 86 元人民币。(8)2015 年 12 月 31 日，丙公司 B 股的
13、市价为每股 2 美元，甲公司预计为暂时性的下跌。(9)2016 年 3 月 6 日甲公司将所购乙公州 H 股按当日市价每股 7 港元全部出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为 1 港元=075 元人民币。假定不弩虑相关税费的影响。要求：20 编制甲公司 2015 年 1 月 1 日购入债券的会计分录。21 编制甲公司 2015 年 10 月 20 日购入健身器材的会计分录。22 编制甲公司 2015 年 10 月 25 日购入乙公司 H 股的会计分录。23 编制甲公司 2015 年 10 月 28 日购入丙公司 B 股的会计分录。24 编制甲公司 2015 年年末有关美元债券的会计分录。25
14、 编制甲公司 2015 年年末对健身器计提存货跌价准备的会计分录。26 编制甲公司 2015 年年末与乙公司 H 股相关的会计分录。27 编制甲公司 2015 年年末与丙公司 B 股相关的会计分录。28 编制甲公司 2016 年 3 月 6 日出售乙司 H 股的相关会计分录。 (答案中的单位金额以万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷 10 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，计入财务费用；选项 B，计入公允价值变动损益
15、；选项C，计入财务费用；选项 D，计入其他综合收益。【知识模块】 外币折算2 【正确答案】 B【试题解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算3 【正确答案】 D【试题解析】 5 月 20 日收到货款时计入损益的金额=1000626 10006 3=40(万元人民币)( 汇兑损失)。【知识模块】 外币折算4 【正确答案】 C【试题解析】 6 月份产生的汇兑损失=4500(627 628)= 45(万元人民币)【知识模块】 外币折算5 【正确答案】 A【试题解析】 外币兑
16、换业务汇兑损失：2250(6 3263)=45(万元人民币)【知识模块】 外币折算6 【正确答案】 B【试题解析】 企业对境外经营财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，所以期末合并资产负债表中“应付债券“折算后的金额：165640=1056(万元人民币)。【知识模块】 外币折算7 【正确答案】 C【试题解析】 企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。【知识模块】 外币折算8 【正确答案】 B【试题解析】 收到货款时的会计处理为：借：银行存款人民币 635(100635)贷：应收
17、账款美元 633(100633)财务费用汇兑差额 2【知识模块】 外币折算二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，企业收到投资者以外币投人的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。【知识模块】 外币折算10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 企业在选择其记账本位币时，不必考虑上交所得税时使用的货币。【知识模块】
18、 外币折算11 【正确答案】 A,D【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。所以，固定资产和投资性房地产均采用资产负债表日的即期汇率折算，答案应该选择 A、D 。【知识模块】 外币折算12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应将该外币货币性项目产生的汇兑差额在合并资产负债表“其他综合收益”项目中列示，同时在合并利润表“其他综合收益的税后净额”项目中反映。【知识模块】 外币折算13 【正确答案】 B,C,D【
19、试题解析】 选项 B，未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算；选项 C，资产项目按资产负债表日的即期汇率折算；选项D，负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算14 【正确答案】 A,B【试题解析】 对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算15 【正确答案】 B,D【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润“项目外，其他项目(股本或实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积)采用发生时的即期汇率折算。【知识模块】
20、 外币折算三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 B【试题解析】 在这种情况下，所有报表项目均应当采用变更当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币。【知识模块】 外币折算17 【正确答案】 B【试题解析】 在这种情况下，应将其转入处置当期损益。【知识模块】 外币折算18 【正确答案】 B【试题解析】 利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方
21、法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。【知识模块】 外币折算19 【正确答案】 A【试题解析】 参考本题上方应考虑的因素(4)理解，题干表述为正确。【知识模块】 外币折算四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 外币折算20 【正确答案】 购入债券借：持有至到期投资成本(美元)6300(100063)贷：银行存款美元 6300【知识模块】 外币折算21 【正确答案】 购入健身器材借：库存商品 753(02500683+70)应交
22、税费应交增值税(进项税额) 12801贷：银行存款欧元 683(02500683)银行存款人民币 19801【知识模块】 外币折算22 【正确答案】 购入乙公司 H 股借：交易性金融资产成本 2860(65500088)投资收益 88(10088)贷：银行存款港元 28688【知识模块】 外币折算23 【正确答案】 购入丙公司 B 股借：可供出售金融资产成本 1890(310063)贷：银行存款一一美元 1890【知识模块】 外币折算24 【正确答案】 年末美元债券借：应收利息美元 576(100096 4)贷：投资收益 576汇兑差额=1000(6463)+90(6 4 64)=100(万元
23、人民币)借：持有至到期投资成本(美元) 100贷：财务费用 100【试题解析】 汇兑差额=1000(6463)+90(6464)=100( 万元人民币) ：1000(6463)是债券本金汇兑差额，90(6464)是债券利息汇兑差额，因为利息是年末计提，所以计提日和年末都是用 12 月 31 日的即期汇率，因此不产生汇兑损益。【知识模块】 外币折算25 【正确答案】 健身器材计提的存货跌价准备=753(100500)100018675=29 1(7 万元人民币)借：资产减值损失 291贷：存货跌价准备 291【知识模块】 外币折算26 【正确答案】 乙公司 H 股公允价值变动借：公允价值变动损益 280(28606500086)贷：交易性金融资产公允价值变动 280【知识模块】 外币折算27 【正确答案】 丙公司 B 股公允价值变动公允价值变动=21006 41890=610(万元人民币 )借：其他综合收益 610贷：可供出售金融资产公允价值变动 610【知识模块】 外币折算28 【正确答案】 出售乙公司 H 股借：银行存款港元 2625(7500075)交易性金融资产公允价值变动 280投资收益 235贷：交易性金融资产成本 2860公允价值变动损益 280【知识模块】 外币折算
