1、会计专业技术资格中级会计实务（存货）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年 1 月 1 日购入原材料 150 公斤，收到的增值税专用发票注明价款 1000 万元，增值税税额 170 万元。另取得货物运输行业增值税专用发票，注明运输费 10 万元、增值税税额 11万元，包装费 8 万元，途中保险费用 2 万元。运抵企业后，验收入库原材料为 148公斤，运输途中发生合理损耗 2 公斤。不考虑其他因素，甲公司
2、购入该原材料单位成本为( ) 万元。（A）804（B） 793（C） 68（D）6892 对下列存货盘盈、盘亏或毁损事项进行处理时，企业不应当计入或冲减管理费用的是( )。（A）由于自然灾害造成的存货毁损净损失（B）由于盘盈的净收益（C）由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失（D）由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失3 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，该企业委托其他单位(增值税一般纳税人) 加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后以不高于受托方计税价格直接对外出售。发出材料的成本为 1800万元，支付的不含增值税的加工费为 900 万元，支付的增值
3、税税额为 153 万元，受托方代收代缴的消费税税额为 300 万元。该批原材料加工完成并验收入库的成本为( )万元。（A）2700（B） 2800（C） 3000（D）31534 甲公司 2014 年 12 月 31 日库存配件 400 套(未计提过存货跌价准备)，每套配件的账面成本为 10 万元，市场价格为 8 万元。该批配件专门用于加工 400 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 20 万元。A 产品 2014 年 12 月 31 日的市场价格为每件 305 万元，估计销售过程中每件将发生相关税费 1 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2014 年 12 月 31
4、日该配件应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）0（B） 200（C） 100（D）4005 2014 年 12 月 31 日，甲公司库存原材料 B 材料的账面成本为 120 万元，单位成本为 12 万元，数量为 100 件，专门用于生产 100 台 W 型机器。B 材料的市场销售价格为每件 11 万元。假定不发生其他销售费用。由于 B 材料市场销售价格下跌，导致用 B 材料生产的 W 型机器的市场销售价格也下跌，由此造成 W 型机器的市场销售价格由每台 3，万元降为每台 27 万元。预计将每件 B 材料加工成 W型机器尚需投入 16 万元，估计销售每台 W 型机器时将发生销售税费 01 万元
5、。2014 年 12 月 31 日，B 材料的账面价值为( )万元。（A）120（B） 260（C） 280（D）1006 甲公司对存货的发出计价采用先进先出法，2014 年 1 月 1 日库存 A 商品的账面余额为 120 万元，已提存货跌价准备 12 万元，本年购入 A 商品的入账成本为 86万元，本年销售 A 商品结转成本 100 万元，年末结存 A 商品的预计售价为 104 万元，预计销售税费为 14 万元，则 2014 年年末应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）15（B） 142（C） 16（D）14二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案
6、中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。7 下列关于存货的说法中正确的有( )。（A）商品流通企业的进货费用，应当计入存货采购成本，进货费用金额较小的，直接计入当期损益（B）期末转回多计提的存货跌价准备时，应冲减资产减值损失（C）销售存货结转相应的存货跌价准备时，应冲减主营业务成本或其他业务成本（D）投资者投入存货的成本，应一律按投资合同约定的价值确定8 企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货” 项目呻的有( )。（A）接受来料加工的原材料（B）已发出但不符合收入确认条件的存货（C）房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地（D）约定未来购入的商品9 下
7、列各项中，增值税一般纳税人应计入收回委托加工物资成本的有( )。（A）支付的由委托方负担的往返运杂费（B）随同加工费支付的增值税（C）支付的收回后继续加工为应税消费品的委托加工物资的消费税（D）支付的收回后继续加工为非应税消费品的委托加工物资的消费税10 下列关于存货跌价准备转回的叙述中，正确的有( )。（A）存货跌价准备一经计提，不得转回（B）转回的存货跌价准备与计提该跌价准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系（C）转回金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限（D）存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素的消失11 下列有关存货会计处理的表述中，正确的有( )。（A）为特定客户设计
8、产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本（B）存货采购入库前的挑选整理费用应计入存货成本（C）一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本（D）结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备冲减主营业务成本三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 购入材料在运输途中发生的合理损耗不需单独进行账务处理。( )（A）正确（B）错误13 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和
9、其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。( )（A）正确（B）错误14 已展出的商品，不属于企业的存货。( )（A）正确（B）错误15 房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权属于无形资产。( )（A）正确（B）错误16 结转销售产品的存货跌价准备应冲减资产减值损失。( )（A）正确（B）错误17 企业采购用于广告营销活动的特定商品应作为存货核算。( )（A）正确（B）错误18 若材料用于生产产品，无论所生产的产品是否发生减值，材料期末均应按可变现净值计量。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的
10、，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 奥拓股份有限公司(以下简称称奥拓公司)是一家生产手机等电子设备配件的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。213 年 12 月 31 日，奥拓公司存货的账面成本为 8560 万元，其具体情况如下：A 产品 3000 件，每件成本为 1 万元，账面成本总额为 3000 万元，其中 2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，该不可撤销合同系奥拓公司于 213 年 10月 18 日与乙公司签订。合同约定由奥拓公司于 214 年 3 月 5 日向乙公司销售 A产品 2000 件，销售价格(不
11、含增值税)为每件 12 万元。奥拓公司于 214 年 3 月5 日按照合同约定向乙公司销售该批产品。其余 A 产品未签订销售合同。A 产品213 年 12 月 31 日的市场价格(不含增值税) 为每件 11 万元，预计销售每件 A 产品需要发生的销售费用及相关税金 015 万元。另外奥拓公司又于 214 年 4 月 6日销售 A 产品 400 件，市场销售价格(不含增值税)为每件 12 万元。货款均已收到。B 配件 2800 套，每套成本为 07 万元，账面成本总额为 1960 万元。B 配件是专门为组装 A 产品而购进的。2800 套 B 配件可以组装成 2800 件 A 产品。B 配件 2
12、13 年 12 月 31 日的市场价格为每套 06 万元。将 B 配件组装成 A 产品，预计每件还需发生成本 02 万元。C 配件 1200 套，每套成本为 3 万元，账面成本总额为 3600 万元。C 配件是专门为组装 D 产品而购进的，1200 套 C 配件可以组装成 1200 件 D 产品。C 配件213 年 12 月 31 日的市场价格为每套 26 万元。D 产品 213 年 12 月 31 日的市场价格(不含增值税) 为每件 4 万元。将 C 配件组装成 D 产品，预计每件还需发生成本 08 万元，预计销售每件 D 产品需要发生销售费用及相关税金 04 万元。D 产品是奥拓公司 21
13、3 年新开发的产品。 213 年 1 月 1 日，奥拓公司存货跌价准备余额为 45 万元(均为对 A 产品计提的存货跌价准备)，213 年对外销售 A 产品转销存货跌价准备 30 万元。奥拓公司按单项存货，按年计提跌价准备。要求：19 计算奥拓公司 213 年 12 月 31 日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。20 编制奥拓公司 214 年度与销售 A 产品有关的会计分录。20 甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司内部审计部门在对其 2014 年度财务报表进行内审时。对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2014 年 12 月 31 日
14、，甲公司存货中包括：300 件甲产品、100 件乙产品。300件甲产品和 100 件乙产品的单位产品成本均为 120 万元。其中，300 件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格为 150 万元，市场价格为 118 万元；100 件乙产品未签订销售合同，每件市场价格为 118 万元。预计销售每件甲产品、乙产品将发生的销售费用及税金均为 2 万元。甲公司期末按单项存货计提存货跌价准备。甲产品和乙产品未计提过跌价准备。2014 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对 300 件甲产品和 100 件乙产品按成本总额 48000 万元(120400)超过可变现净值总额 4
15、6400 万元(1182)400 的差额计提了 1600 万元存货跌价准备。借：资产减值损失 1600贷：存货跌价准备 1600(2)2013 年 12 月 31 日甲公司库存电子设备 3000 台，单位成本为 14 万元，市场销售价格为每台 14 万元，预计销售税费为每台 01 万元，已计提存货跌价准备 300 万元。甲公司于 2014 年 3 月 6 日向丙公司销售电子设备 100 台，每台售价为 12 万元，货款已收到。2014 年 3 月 6 日，甲公司的会计处理如下：借：银行存款 1404贷：主营业务收入 120应交税费应交增值税(销项税额) 204借：主营业务成本 140贷：库存商
16、品 140因销售电子设备应结转的存货跌价准备300420014010(万元)。借：存货跌价准备 10贷：资产减值损失 10假定本题所有价格均不含增值税，不考虑所得税等其他因素的影响。要求：21 根据资料(1)和(2) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关更正会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。会计专业技术资格中级会计实务（存货）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解
17、析】 甲公司购入该批原材料入账价值100010821020(万元)，单位成本1020148689(万元)。【知识模块】 存货2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，计入营业外支出。【知识模块】 存货3 【正确答案】 C【试题解析】 委托加工应税消费品收回后以不高于受托方计税价格直接出售的，支付的消费税计入委托加工物资成本。该批原材料加工完成后验收入库的成本18009003003000(万元)。【知识模块】 存货4 【正确答案】 B【试题解析】 该配件所生产的 A 产品成本400(1020)12000(万元)，其可变现净值400(3051)11800(万元)，A 产品发生减值，则该配件应按可
18、变现净值计量，该配件的可变现净值400(30520 1)3800(万元)，应计提的存货跌价准备400103800200(万元)。【知识模块】 存货5 【正确答案】 D【试题解析】 W 型机器的可变现净值2710001100 260(万元)，W 型机器的可变现净值 260 万元小于其成本 280 万元(1216)100 ，即 W 型机器发生减值，因此 B 材料应当按可变现净值计量。B 材料的可变现净值W 型机器的售价总额将 B 材料加工成 W 型机器尚需投入的成本估计相关税费27100 16100 01100 100( 万元)，期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，因此 2014 年 12
19、 月 31 日 B 材料的账面价值为 100 万元。【知识模块】 存货6 【正确答案】 D【试题解析】 2014 年年末计提存货跌价准备前存货跌价准备的余额1212100120 2( 万元)，A 商品的可变现净值1041490(万元)，A 商品的账面余额12086100106(万元)；2014 年年末存货跌价准备应有的余额1069016(万元) ，应补提的存货跌价准备16214(万元)。【知识模块】 存货二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。7 【正确答案】 A,B,C【试题解析】
20、 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。除 D 选项外，其余选项均正确。【知识模块】 存货8 【正确答案】 B,C【试题解析】 接受来料加工的原材料属于委托方存货，不属于受托方存货，选项A 不正确；已发出但不符合收入确认条件的存货的所有权未转移，仍属于销售方的存货，选项 B 正确；房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地属于房地产开发企业的存货，选项 C 正确；对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存货处理，选项 D 不正确。【知识模块】 存货9 【正确答案】 A
21、,D【试题解析】 对于增值税一般纳税人而言，随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣，选项 B 不正确；支付的收回后继续加工为应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方，选项 C 不正确。【知识模块】 存货10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 按照存货准则规定，企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备，选项 A 不正确；转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，选项 B 正确；当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，即转回金额以存货跌价准备的余额冲减至零为限，选项 C 正确；存货跌价准备转
22、回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素，选项D 正确。【知识模块】 存货11 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 一般纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本，选项 C 错误。【知识模块】 存货三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 【正确答案】 A【知识模块】 存货13 【正确答案】 A【知识模块】 存货14 【正确答案】
23、 B【试题解析】 展出商品因与商品有关的风险和报酬尚未转移，所以仍属于企业的存货。【知识模块】 存货15 【正确答案】 B【试题解析】 房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权属于存货。【知识模块】 存货16 【正确答案】 B【试题解析】 销售产品同时结转的存货跌价准备，应冲减主营业务成本。【知识模块】 存货17 【正确答案】 B【试题解析】 企业采购用于广告营销活动的特定商品不作为存货核算(即不计入存货成本)，计入当期损益(销售费用)。【知识模块】 存货18 【正确答案】 B【试题解析】 若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，则材料期末按成本计量。【知识模块】 存货四、计算分析题本
24、类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 存货19 【正确答案】 A 产品：有合同部分，可变现净值2000(12015)2100( 万元)，成本为 2000 万元，故该部分不需计提跌价准备；无合同部分，可变现净值1000(11015) 950(万元)，成本为 1000 万元，故 213 年 12 月31 日 A 产品应有的存货跌价准备余额为 50 万元(1000950)。计提跌价准备前已有的跌价准备余额为 15 万元(4530)，所以 213 年 12
25、 月 31 日 A 产品应计提存货跌价准备 35 万元(5015)。借：资产减值损失 35贷：存货跌价准备A 产品 35B 配件：其组装的 A 产品的可变现净值2800(11015)2660(万元) ，A 产品的成本2800(0702)2520(万元)，因为 A 产品可变现净值高于其成本，所以 B 配件未发生减值，不计提存货跌价准备。C 配件：D 产品的成本 1200(308)4560( 万元) ，D 产品的可变现净值1200(404)4320(万元)，D 产品的成本大于可变现净值，因此 C 配件应以可变现净值计量。C 配件的可变现净值1200(40804)3360(万元)，C配件的成本为 3
26、600 万元，所以 213 年 12 月 31 日 C 配件应有的存货跌价准备余额36003360240(万元)。因 C 配件的存货跌价准备期初余额为 0，所以当期应计提存货跌价准备 240 万元。借：资产减值损失 240贷：存货跌价准备C 配件 240【知识模块】 存货20 【正确答案】 214 年 3 月 5 日根据合同约定向乙公司销售 A 产品 2000 件借：银行存款 2808贷：主营业务收入 2400应交税费应交增值税(销项税额) 408 (240017)借：主营业务成本 2000贷：库存商品A 产品 2000214 年 4 月 6 日销售 A 产品 400 件借：银行存款 5616
27、贷：主营业务收入 480应交税费应交增值税(销项税额) 816 (48017)借：主营业务成本 400贷：库存商品 400借：存货跌价准备A 产品 20贷：主营业务成本 20 (504001000)【知识模块】 存货【知识模块】 存货21 【正确答案】 (1)事项(1) 会计处理不正确。理由：甲公司期末按单项存货计提存货跌价准备，甲产品和乙产品应分别进行期末计量。甲产品成本总额30012036000(万元) ，甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值300(1502) 44400(万元)，甲产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。乙产品成本总额10012012000(万元) ，乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值100(1182) 11600(万元)，乙产品应计提存货跌价准备1200011600400(万元)。更正分录：借：存货跌价准备 1200 (1600400)贷：资产减值损失 1200(2)事项(2)会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正分录：借：资产减值损失 10贷：主营业务成本 10【知识模块】 存货
