1、会计专业技术资格中级会计实务（计算分析题）模拟试卷 1 及答案与解析一、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。0 长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17；所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结
2、转。长江公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。长江公司 2012 年度财务报告经董事会批准于 2013 年 4 月 25 日对外报出实际对外公布日为 2013 年 4 月 30 日。长江公司 2012 年所得税汇算清缴于 2013 年 5月 31 日完成。注册会计师于 2013 年 2 月 26 日在对长江公司 2012 年度财务报告进行复核时，对 2012 年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：(1)1 月 1 日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A 商品同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料人库。协议约定， A 商品的销售价格为 300 万元，旧商品的回
3、收价格为 10 万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付 341 万元。1 月 6 日，长江公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 300 万元，增值税额为 51 万元，并收到银行存款341 万元，该批 A 商品的实际成本为 150 万元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 341贷：主营业务收入 290应交税费应交增值税(销项税额) 51借：主营业务成本 150贷：库存商品 150(2)10 月 15 日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 400 万元，成本为 280 万元，包括增值
4、税在内的 B 产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10 月 15 日，长江公司收到第一笔货款 234 万元(含增值税)，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。至 12 月 31 日，长江公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 140贷：库存商品 140(3)12 月 1 日，长江公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收回货款，长江公
5、司给予丙公司的现金折扣条件为：210，120，n30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为 80 万元。至 12 月 31 日，长江公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。长江公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80(4)12 月 1 日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)，长江公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，长江公司发出 D
6、 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生，税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350(5)12 月 1 日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，长江公司于 2013 年 4 月 30 日以 740
7、 万元的价格购回该批商品。12 月 1 日，长江公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700 万元，增值税额为 119 万元，款项已收到并存入银行。该批 E 商品的实际成本为 600 万元。假定此项经济业务已开具增值税专用发票并将商品交给戊公司，假定税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入 700应交税费应交增值税(销项税额) 119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600要求：1 逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(仅注明其序号即可)。2 对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会
8、计分录(合并编制结转以前年度损益调整和提取盈余公积的会计分录)。3 根据调整分录的相关金额，填列表格中报表相关项目的调整金额。3 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。(1)经董事会批准，甲公司在生产经营期间以自营方式同时对一条生产线和一座厂房进行改造。生产线与厂房系 2007 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，其中生产线成本为 490 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 10 万元；厂房成本为 740 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 20 万元，均采用年限平均法计提折旧，至 2011 年 12 月 31 日，均未计提减值准备。(2)2012 年 1
9、 月 10 日，为改造生产线购入 A 工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万元；为改造厂房购入 B 工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税额为 17 万元；款项已支付。(3)2012 年 1 月 20 日，改造生产线领用 A 工程物资 180 万元和改造厂房 B 工程物资 117 万元。(4)2012 年 6 月 30 日，改造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计 165 万元，其中生产线为 115 万元，厂房为 50 万元。(5)2012 年 6 月 30 日，工程改造期间辅助生产车间提供的劳务支出合计为 45 万元
10、，其中生产线为 35 万元，厂房为 10 万元。(6)2012 年 6 月 30 日，工程改造期问替换的固定资产的账面价值为 120 万元(不考虑变价收入)，其中生产线为 100 万元，厂房为 20 万元。(7)2012 年 6 月 30 日，改造工程完工后对工程物资进行清查，发现 A 工程物资减少 2 万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿 05万元，剩余 A 工程物资转用于在建的厂房。(8)2012 年 6 月 30 日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。生产线的预计尚可使用年限为 10 年，净残值变更为 0；厂房的预计使用年限仍然为 20 年，净残值变更为
11、3906 万元，折旧方法均不变。要求：4 计算 2011 年 12 月 31 日生产线和厂房改造前的账面价值，并编制转入在建工程的会计分录。5 编制 2012 年生产线和厂房改造期间相关会计分录。6 编制 2012 年生产线和厂房改造完工相关会计分录。7 计算 2012 年生产线和厂房改造完工后应计提的折旧。(答案中的金额单位用万元表示)7 经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2011 年 1 月 1 日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共计 100000 万元
12、。预计使用年限为 20 年，预计弃置费用为 1000 万元。假定折现率(实际利率) 为 10。(PF，10，20)=014864要求：8 计算已完工的固定资产成本并编制相关分录。9 计算 2011 年 12 月 31 日的利息费用并编制相关分录。10 计算 2012 年 12 月 31 日的利息费用并编制相关分录。11 计算 2012 年 12 月 31 日预计负债的余额。(答案中的金额单位用万元表示)11 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2010 年 2 月购入生产用设备一台，价款 400 万元，增值税 68 万元，运杂费 2 万元(假定不考虑运费作为增值税进项税抵扣的因
13、素)，购入后立即投入安装。安装过程中领用工程物资 50 万元；领用原材料的实际成本为 8 万元；安装人员薪酬 10 万元。为达到正常运转发生测试费 26 万元，外聘专业人员服务费 4 万元，员工培训费 120 万元。安装完毕投入使用，该设备预计使用 5 年，预计净残值为 20 万元。要求：12 计算安装完毕投入使用的固定资产成本。13 假定 2010 年 4 月 10 日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算 2010 年、2011 年折旧额及其固定资产的账面价值。14 假定 2010 年 9 月 10 日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算 2010 年、2011 年折旧额及其固定资产的账
14、面价值。15 假定 2010 年 12 月 10 日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算 2010-2015 年各年的折旧额。16 假定 2010 年 3 月 10 日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算 2010-2015 年各年的折旧额。16 乙股份有限公司(以下简称乙公司)，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。乙公司 2009 年至 2012 年与固定资产有关的经济业务资料如下：(1)2009 年 12 月 1 日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明价款为 1000 万元，增值税额为 170 万元；发生保险费 3 万元，款项均以银行存款支付
15、：没有发生其他相关税费。(2)2009 年 12 月 1 日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为 12 万元，发生安装工人工资 5 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。(3)2009 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 12 万元，采用年限平均法计提折旧。(4)2010 年 12 月 31 日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计改生产线未来 5 年现金流量的现值为 708 万元；该生产线的公允价值减去处置费用的净额为 600 万元。计提减值后
16、，该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 8 万元，采用年限平均法计提折旧。(5)2011 年年 6 月 30 日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122 万元。(6)2011 年 8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 10 万元，采用年限平均法计提折旧。2011 年 12 月 31日，该生产线未发生减值。要求：17 编制 2009 年 12 月 1 日购入该生产线的会计分录。18 编制 2009 年 12 月与安装该生产线相关的会计分
17、录。19 编制 2009 年 12 月 31 日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。20 计算 2010 年度该生产线计提的折旧额。21 计算 2010 年 12 月 31 日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。22 编制 2011 年 6 月 30 日该生产线转入改良时的会计分录。23 计算 2011 年 8 月 20 日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及 2011年度该生产线改良后计提的折旧额。(答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目必须写出其相应的明细科目和专栏名称)23 海昌公司有关金融资产的资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，购入面值为
18、 100 万元，年利率为 6的 A 债券。取得时，支付价款 106 万元(含已宣告尚未发放的利息 6 万元)，另支付交易费用 05 万元。海昌公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2)2010 年 1 月 5 日，收到购买时支付价款中所含的利息 6 万元。(3)2010 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106 万元。(4)2011 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2010 年度的利息 6 万元。(5)2011 年 4 月 20 日，海昌公司出售 A 债券，售价为 108 万元。要求：24 分析海昌公司持有该债券对企业损益的影响金额。25 编制海昌公司处置 A 债券的账务处
19、理。会计专业技术资格中级会计实务（计算分析题）模拟试卷 1 答案与解析一、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。1 【正确答案】 事项(1)、(2) 、(4)、(5)错误，事项 (3)正确。2 【正确答案】 事项(1)：借：原材料 10贷：以前年度损益调整主营业务收入 10借：以前年度损益调整所得税费用 25贷：应交税费应交所得税 25事项(2)：借：以前年度损益调整主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34贷：预收账款 234借：库存
20、商品 140贷：以前年度损益调整主营业务成本 140借：应交税费应交所得税 15贷：以前年度损益调整所得税费用(200-140)25 15事项(4)：借：以前年度损益调整主营业务收入 500贷：预收账款 500借：发出商品 350贷：以前年度损益调整主营业务成本 350借：应交税费应交所得税(500-350)25 375贷：以前年度损益调整所得税费用 375事项(5)：借：以前年度损益调整主营业务收入 700贷：其他应付款 700借：发出商品 600贷：以前年度损益调整主营业务成本 600借：以前年度损益调整财务费用(405) 8贷：其他应付款 8借：应交税费应交所得税(700-600+8)2
21、5 27贷：以前年度损益调整所得税费用 27合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积：上述调整业务中以前年度损益调整借方发生额=-10+25+200-140-15+500-350-375+700-600+8-27=231( 万元)。借：利润分配未分配利润 231贷：以前年度损益调整 231借：盈余公积 231贷：利润分配未分配利润 2313 【正确答案】 4 【正确答案】 计算 2011 年 12 月 31 日生产线和厂房改造前的账面价值，并编制转入在建工程的会计分录。生产线原账面价值=490-(490-10)(9+124)(2012)=376(万元)厂房原账面价值=740-(740-20)(9
22、+124)(2012)=569(万元)借：在建工程生产线 376一一厂房 569累计折旧(114+171) 285贷：固定资产生产线 490一一厂房 7405 【正确答案】 编制 2012 年生产线和厂房改造相关会计分录。借：工程物资A 200B 117应交税费应交增值税(进项税额) 34贷：银行存款 351借：在建工程生产线 180一一厂房 117贷：工程物资A 180一一 B 117借：在建工程生产线 115一一厂房 50贷：应付职工薪酬 165借：在建工程生产线 35厂房 10贷：生产成本 45借：营业外支出 120贷：在建工程生产线 100厂房 20工程物资盘亏、报废及毁损的净损失(注
23、意完工后)借：营业外支出 184其他应收款 050贷：工程物资A 200应交税费应交增值税(进项税额转出)(217 ) 034剩余 A 工程物资转用于在建的厂房借：在建工程厂房 2106贷：工程物资A(200-180-2) 1800应交税费应交增值税(进项税额转出)(1817) 3066 【正确答案】 编制 2012 年生产线和厂房改造完工相关会计分录。借：固定资产生产线(376+180+115+35-100) 60600厂房(569+117+50+10-20+2106) 74706贷：在建工程生产线 60600厂房 747067 【正确答案】 计算 2012 年生产线和厂房改造完工后应计提的
24、折旧。生产线的折旧额=606106 12=303(万元)厂房的折旧额=(74706-3906)(2012-9-412-6)6=24( 万元)8 【正确答案】 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。2011 年 1 月 1 日弃置费用的现值=1000(PF，10，20)=1000014864=14864(万元)，固定资产入账价值=100000+14864=100148 64(万元)。借：固定资产 10014864贷：在建工程 10000000预计负债 148649 【正确答案】 2011 年应负担的利息=1486410=14 86(万元)借：财务费用 1486贷：预计负
25、债 148610 【正确答案】 2012 年应负担的利息=(14864+1486)10 =1635(万元)借：财务费用 1635贷：预计负债 163511 【正确答案】 2012 年 12 月 31 日预计负债的余额=148 64+1486+1635=17985( 万元)12 【正确答案】 固定资产安装完毕入账价值(成本)=400+2+50+8+10+26+4=500(万元)13 【正确答案】 2010 年的折旧额=(500-20)5812=64(万元)2010 年固定资产的账面价值=500-64=436( 万元)2011 年的折旧额=(500-20)5=96( 万元)2011 年固定资产的账
26、面价值=500-64-96=340( 万元)14 【正确答案】 2010 年的折旧额=(500-20)515312=40(万元)2010 年固定资产的账面价值=500-40=460( 万元)2011 年的折旧额=(500-20)515912+(500-20)415312=152(万元)2011 年固定资产的账面价值=500-40-152=308( 万元)15 【正确答案】 2010 年不计提折旧2011 年的折旧额=50025=200( 万元)2012 年的折旧额=(500-200)2 5=120( 万元)2013 年的折旧额=(500-200-120)2 5=72(万元)2014 年的折旧额
27、=(500-200-120-72-20)2=44(万元)2015 年的折旧额=(500-200-120-72-20)2=44(万元)16 【正确答案】 2010 年的折旧额=500259 12=150(万元)2011 年的折旧额=500253 12+(500-200)25912=140(万元)2012 年的折旧额=(500-200)2 5312+(500-200-120)25912=84( 万元)2013 年的折旧额=(500-200-120)2 53 12+(500-200-120-72-20)29 12=51(万元)2014 年的折旧额=(500-200-120-72-20)2=44(万元
28、)2015 年的折旧额=(500-200-120-72-20)23 12=11(万元)17 【正确答案】 2009 年 12 月 1 日企业购入生产线的会计处理为：借：在建工程 1003应交税费应交增值税(进项税额) 170贷：银行存款 117318 【正确答案】 自建行为领用企业的原材料是用于生产线、设备等动产的建造时，原材料有关的增值借：在建工程 17贷：原材料 12应付职工薪酬 519 【正确答案】 12 月 31 日生产线达到预定可使用状态的会计处理为：借：固定资产 1020贷：在建工程 102020 【正确答案】 该生产线 2010 年计提的折旧额=(1020-12)6=168( 万
29、元)。21 【正确答案】 2010 年 12 月 31 日，该生产线的未来现金流量现值为 708 万元，而公允价值减去处置费用后的净额为 600 万元，所以，该生产线可收回金额为 708万元。则 2010 年 12 月 31 日应计提减值准备金额=(1020-168)-708=144(万元)。会计处理为：借：资产减值损失 144贷：固定资产减值准备 14422 【正确答案】 2011 年 6 月 30 日改良前累计计提的折旧额=168+(708-8)51 2=238(万元)。会计处理为：借：在建工程 638累计折旧 238固定资产减值准备 144贷：固定资产 102023 【正确答案】 改良后
30、该生产线成本=638+122=760(万元)2011 年改良后即 912 月该生产线应计提折旧额=(760-10)84 12=3125(万元)。24 【正确答案】 持有该债券对企业的损益的影响金额包括：取得投资时支付的交易费用、持有期间确认的公允价值变动金额、持有期间收到的利息收益以及处置损益。具体金额=-05+106-100+1006+108-106=135(万元)。本题的会计分录为：借：交易性金融资产 成本 100应收利息 6贷：银行存款 106借：投资收益 05贷：银行存款 05借：银行存款 6贷：应收利息 6借：交易性金融资产 公允价值变动 6贷：公允价值变动损益 6计提利息：借：应收利息 6贷：投资收益 6借：银行存款 6贷：应收利息 62011 年 4 月 20 日海昌公司出售 A 债券时：借：银行存款 108贷：交易性金融资产成本 100公允价值变动 6投资收益 2同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：借：公允价值变动损益 6贷：投资收益 625 【正确答案】 2011 年 4 月 20 日，海昌公司出售 A 债券时：借：银行存款 108贷：交易性金融资产成本 100公允价值变动 6投资收益 2同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：借：公允价值变动损益 6贷：投资收益 6
