1、会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 18 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司于 2017 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12 月 31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5，面值总额为 300 000 万元，发行价格总额为 313497 万元；扣除发行费用 150 万元后实际收到款项 313 347 万元，实际年利率为 4。2017 年 12 月 31 日，该应付债券的账面价值为( )万元。（A）308 008
2、2（B） 308 0262（C） 308 31612（D）310 880882 A 公司 2017 年 1 月 1 日按每份面值 1000 元、发行价格 1 020 元发行了 200 万份分离交易可转换公司债券，每 1 000 元面值送 100 份认股权，取得总收入 204 000万元。该债券期限为 4 年，票面年利率为 4，每年年末支付当年利息，到期一次还本。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6。下列关于 A 公司 2017 年 1 月 1 日会计处理中，不正确的是 ( )。(PF，6，4)=07921；(PA，6，4)=3 4651（A）负债成分的初始入账金
3、额为 186 1408 万元（B）权益成分的初始入账金额为 17 8592 万元（C） “应付债券可转换公司债券(利息调整)” 借方确认金额为 17 8592 万元（D）“应付债券 可转换公司债券(面值)” 贷方确认金额为 200 000 万元3 A 公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归A 公司。租赁开始日该设备的原账面价值为 5 220 万元，最低租赁付款额的现值 5 000 万元，其公允价值为 4 785 万元，另发生运杂费 1275 万元，安装调试费2145 万元，租赁合同签订过程中发生的业务人员差旅费 73 万元。该设备租赁期为 6 年，同类设备的使用寿
4、命为 8 年，预计净残值为 60 万元。若 A 公司对该设备采用年限平均法计提折旧，每年应计提的折旧额为( )万元。（A）650（B） 860（C） 6591（D）64254 甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，该设备的入账价值为 1200 万元，租赁期为 8 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元。该设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 120 万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为( )万元。（A）120（B） 108（C） 125（D）1005 某租赁公司于 2017 年 12 月 31 日将公允价值为 5
5、 000 万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给 B 公司。双方签订合同，B 公司租赁该设备 48 个月，每6 个月月末支付租金 600 万元，B 公司担保的资产余值为 900 万元，另外担保公司担保金额为 750 万元，租赁合同规定的租赁利率为 3(6 个月)，租赁开始日估计资产余值为 1800 万元，B 公司在租赁期开始日应记入“未确认融资费用” 的金额为( )万元。(PA，3，8)=7 019 7；(PS ，3，8)=0787 4（A）77952（B） 700（C） 0（D）79206 2016 年 2 月 1 日，甲公司采用自营方式扩建厂房，为此借入两年期专门借款 500万元。2
6、017 年 11 月 12 日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2017 年 11 月 28日，厂房扩建工程验收合格；2017 年 12 月 1 日，办理工程竣工决算；2017 年 12月 12 日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是( )。（A）2017 年 11 月 12 日（B） 2017 年 11 月 28 日（C） 2017 年 12 月 1 日（D）2017 年 12 月 12 日7 甲公司为建造固定资产于 2017 年 1 月 1 日借入 3 年期、年利率为 7的专门借款 5 400 万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于
7、2017 年 11 月 1 日借入一般借款 2 700 万元，期限 2 年，年利率为 6。甲公司无其他借款。该工程于当年1 月 1 日开始建造，当日发生工程支出 4 800 万元，11 月 1 日发生工程支出 2 400万元，12 月 1 日发生工程支出 2 000 万元，年末工程尚未完工。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。甲公司 2017 年一般借款利息资本化的金额为( ) 万元。（A）28（B） 2U（C） 25（D）2258 A 公司为建造一项固定资产于 2017 年 1 月 1 日发行 5 年期的债券，面值为 10 000 万元，票面年利率为 6，发行价格
8、为 10 400 万元，每年年末支付利息，到期还本，实际年利率为 5。假定不考虑发行债券的辅助费用，建造工程于 2017 年1 月 1 日开工，年末尚未完工。该建造工程 2017 年度发生的支出如下：(1)1 月 1日支出 2 400 万元；(2)6 月 1 日支出 3 000 万元；(3)12 月 1 日支出 3 000 万元；(4)12 月 31 日支出 1 000 万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为 03。A 公司 2017 年发生的借款费用应予资本化的金额为 ( )万元。（A）520（B） 289（C） 304（D）7309 A 公司为建造厂房于 2017
9、年 4 月 1 日从银行借入 2 000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6。2017 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并于当日预付 1 000 万元工程款，厂房实体建造工作也于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 2017 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工，预计工期为 2 年。2017 年将未动用借款资金进行暂时性投资，获得投资收益 9 万元(其中下半年获得收益 6 万元，假定每月实现的收益是均衡的)，该项建造工程在 2017 年度应予资本化的利息金额为( )万元。（A）18（
10、B） 84（C） 20（D）8010 甲公司建造一条生产线，预计工期为 2 年，从 2016 年 7 月 1 日开始动工，当日预付承包商建设工程款为 3 000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款为 2 000 万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：2016 年 6 月 1 日借入的 3 年期专门借款 4 000 万元，年利率为 6；2016 年 1 月 1 日，借入的 2 年期一般借款 3 000 万元，年利率为 7。甲公司将部分闲置专门借款投资于货币市场的基金，月收益率为 06。不考虑其他因素，2016 年甲公司为建造该生产线应予资本化的借款利息费用为( )万元。（A）1195（
11、B） 1225（C） 1395（D）137511 甲公司有两笔一般借款用于建造固定资产，一笔于 2014 年 10 月 1 日借入，本金为 2 000 万元，年利率为 6，期限 3 年(注：到期日 2017 年 9 月 30 日)；另一笔于 2015 年 9 月 1 日借入，本金为 3 000 万元，年利率为 7，期限 18 个月(注：到期日 2017 年 2 月 28 日)。生产线建造工程于 2015 年 7 月 1 日开工，于 2017 年3 月 31 日达到预定可使用状态。下列关于一般借款资本化率计算不正确的是( )。（A）2015 年一般借款资本化率为 65（B） 2016 年一般借款
12、资本化率为 66（C） 2017 年一般借款资本化率为 65（D）2017 年第 1 季度一般借款资本化率为 165 二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 下列关于职工薪酬的表述中，正确的有( )。（A）非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，但不包括向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等（B）企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的
13、会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入资产成本或当期损益（C）企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，预计数与实际发生数差额较大的，应当在附注中披露产生差额较大的原因（D）因被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本13 长期职工薪酬折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的( )确定。（A）国债利率（B）银行同期贷款利率（C）活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率（D）非活跃市场上的公司债券的市场收益率14 下列有关带薪缺勤的表述，正确的有( )。（A）累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以
14、结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用（B）企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量（C）非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付（D）企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬15 下列各项中，属于设定提存计划的职工薪酬有( )。（A）工伤保险（B）生育保险（C）失业保险（D）职工养老保险16 下列有关辞退福利的概念、确认和计量的表述中，正确的有( )。（A
15、）确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用（B）职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理（C）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债（D）对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债17 下列关于职工薪酬的说法中，正确的有( )。（A）企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照其他长期职工薪酬进行处理（B）企业在计量利润分享计划产生的应付职工
16、薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性（C）在短期利润分享计划中，企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务，就应当确认相关的应付职工薪酬（D）利润分享计划应将预计要支付的职工薪酬计入相关成本费用18 金融负债是指企业符合下列条件之一的负债，包括( )。（A）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务（B）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务（C）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具进行结算（D）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换
17、固定金额的现金或其他金融资产进行结算的衍生工具合同除外19 下列各项资产或负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有( )。（A）企业发行的五年期公司债券（B）为交易目的持有的债券投资（C）可供出售债务工具投资（D）采用公允价值模式计量的投资性房地产20 下列各项中，应通过“长期应付款” 科目核算的经济业务有 ( )。（A）以分期付款方式购入固定资产发生的应付款（B）以分期付款方式购入无形资产发生的应付款（C）应付经营租入固定资产的租赁费（D）应付融资租入固定资产的租赁费21 承租人和出租人判定租赁类型时，应考虑的因素有( )。（A）租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人（B）承租人是否有购
18、买租赁资产的选择权（C）租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例（D）租赁资产性质是否特殊，如不作较大改造，是否只有承租人才能使用22 下列关于融资租赁业务的表述中，正确的有( )。（A）在融资租入符合资本化条件的需要安装(安装期超过 1 年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程（B）采用融资租赁方式租入固定资产，应将租赁开始日租赁资产的公允价值作为租入资产的入账价值（C）在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款” 的抵减项目列示（D）履约成本、或有租金不影响最低租赁付款额的金额23 下列关于借款费用开始资本化的条件中，表述正确的有( )。（A）资产
19、支出已经发生（B）借款费用已经发生（C）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（D）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成24 下列选项中，属于非正常中断的有( )。（A）因可预见的不可抗力因素而导致的工程中断（B）因与工程建设有关的劳动纠纷而导致的工程中断（C）资金周转困难而导致的工程中断（D）与施工方发生质量纠纷而导致的工程中断25 下列各种情况中，借款费用不应予以资本化的有( )。（A）购建或者生产符合资本化条件的资产已达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理竣工决算手续，从此时起至竣工决算手续办妥期间专门借款发生的利息（B）购
20、建或者生产符合资本化条件的资产在达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生的辅助费用且金额较大（C）购建或者生产符合资本化条件的资产在达到预定可使用或者可销售状态前所占用一般借款发生的汇兑差额（D）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用26 下列表述中，表明资产达到预定可使用或者可销售状态的有( )。（A）符合资本化条件的资产实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成（B）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不
21、影响其正常使用或者销售（C）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生（D）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。27 企业实施职工内退的，在职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付职工的工资和为职工缴纳的社会保险费，应确
22、认为应付职工薪酬，并一次性计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误28 在报告期末，企业应当将重新计量的其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。 ( )（A）正确（B）错误29 如果有两笔以上专门借款，仍需要计算专门借款的加权平均资本化率。 ( )（A）正确（B）错误会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 18 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 2017 年年末：应付利息=300 0005=15 000(万元)
23、，实际利息费用=313 3474 =12 53388(万元)；利息调整的摊销额 =15 000 一 12 53388=2 46612( 万元) ；年末账面价值=313 3472 46612=310 88088(万元)。会计分录如下：借：银行存款 313 347贷：应付债券面值 300 000利息调整 13347借：财务费用 (313 3474)12 53388应付债券利息调整 2 46612贷：应付利息 (300 0005)15 000【知识模块】 负债及借款费用2 【正确答案】 C【试题解析】 负债成分的初始入账金额=8 00034651+200 0000 7921=186 1408( 万元
24、)；权益成分的初始入账金额=204 000 一 186 1408=17 8592(万元)借：银行存款 204 000应付债券可转换公司债券(利息调整) 13 8592贷：应付债券可转换公司债券(面值) 200 000其他权益工具 17 8592【知识模块】 负债及借款费用3 【正确答案】 D【试题解析】 A 公司融资租入固定资产的入账价值 =4 785+1275+214 5+73=5 200(万元 )，每年应计提的折旧额=(5 200 一 60)8=6425(万元)。【知识模块】 负债及借款费用4 【正确答案】 C【试题解析】 该租入设备应计提的折旧总额=1 200 一 200=1000(万元
25、)；甲公司每年对该租入设备计提的折旧额=1 0008=125(万元)。【知识模块】 负债及借款费用5 【正确答案】 A【试题解析】 (1)最低租赁付款额=各期租金之和 +承租人担保的资产余值=6008+900=5 700(万元)；(2)最低租赁付款额现值=6007019 7+9000787 4=4 92048(万元)租赁资产公允价值 5 000 万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 4 92048 万元；(3)未确认融资费用= 最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的入账价值 =5 7004 92048=77952(万元)。【知识模块】 负债及借款费用6 【正确答案】 A【试题解析】
26、 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。【知识模块】 负债及借款费用7 【正确答案】 D【试题解析】 一般借款支出计算表见表 10 一 2。占用一般借款的累计支出加权平均数=1 800212+900112=375( 万元)；一般借款利息资本化金额=3756=22 5( 万元)。【知识模块】 负债及借款费用8 【正确答案】 C【试题解析】 工程支出及闲置资金收益表见表 10 一 3。应予资本化金额=摊余成本 10 400实际年利率 5一短期投资收益(120+90+6)=304(万元) 。【知识模块】 负债及借款费用9 【正确答案】 A【试题解析】
27、本题中开始资本化的时点为 2017 年 7 月 1 日，考虑停工期间，资本化期间一共是 2 个月(7 月份和 12 月份)。所以该项厂房建造工程在 2017 年度应予资本化的利息金额=2 00062 12626=18(万元)。【知识模块】 负债及借款费用10 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款资本化金额=4 0006612 一 1000063=102(万元)，一般借款资本化金额=10003127=17 5(万元)，故 2016 年甲公司为建造该生产线应予资本化的借款利息费用=102+175=1195(万元)。【知识模块】 负债及借款费用11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，2015
28、 年一般借款资本化率 =(2 00066 12+3 0007 4 12)(2 000612+3 0004 12)100=65；选项 B，2016 年一般借款资本化率=(2 0006+3 0007 ) (2 000+3 000)100 =66；选项C，2017 年一般借款资本化率=(2 0006312+3 0007 212)(2 0003 12+3 000212)100 =65；选项 D，2017 年第 1 季度一般借款资本化率=(2 00063 12+3 0007212)(2 00033+300023)100 =163 。【知识模块】 负债及借款费用二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题
29、2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。【知识模块】 负债及借款费用13 【正确答案】 A,C【试题解析】 折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。【知识模块】 负债及借款费用14 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款
30、费用15 【正确答案】 C,D【试题解析】 根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险、失业保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于设定提存计划。【知识模块】 负债及借款费用16 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用17 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理；选项 C，短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬
31、的法定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。【知识模块】 负债及借款费用18 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，采用摊余成本进行后续计量。【知识模块】 负债及借款费用20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 “长期应付款”科目核算的经济业务包括：以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项、应付融资租入固定资产的租赁费等。选项 C，应计入长期待摊费用或其他应付款。【知识模块】 负债及借款费用21 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用22 【正确答案】 A,C,D【试题解析
32、】 选项 B，采用融资租赁方式租入固定资产，应将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值。【知识模块】 负债及借款费用23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，属于停止借款费用资本化的条件。【知识模块】 负债及借款费用24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，由于是可预见的情况，所以属于正常原因导致的工程中断。【知识模块】 负债及借款费用25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，就应停止借款费用资本化；选项 C，占用一般借款发生
33、的汇兑差额，不管是否在资本化期间发生，均应计入当期财务费用；选项 D，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化。【知识模块】 负债及借款费用26 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。27 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用28 【正确答案】 B【试题解析】 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：(1)服务成本；(2) 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；(3)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。【知识模块】 负债及借款费用29 【正确答案】 B【试题解析】 计算专门借款利息费用的资本化金额时，无须计算专门借款的加权平均资本化率。【知识模块】 负债及借款费用
