1、会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 8 及答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 借款费用准则中的资产支出包括( )。（A）赊购物资并承担不带息债务（B）为购建符合资本化条件的资产而转移的非现金资产（C）为购建符合资本化条件的资产而承担带息债务（D）支付现金购入工程物资2 关于借款费用，下列说法中正确的有( )。（A）企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本（B）一般借款存入银行的利息收入
2、，资本化期间应冲减资本化金额（C）企业发生的利息费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额（D）专门借款费用化期间的利息费用均应费用化3 关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有( )。（A）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得 投资收益后的金额确定（B）为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化
3、的利息金额（C）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额（D）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额4 下列生产活动发生的中断中，属于非正常中断的有( )。（A）工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查导致的中断（B）资金周转发生了困难导致的中断（C）发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等导致的中断（D）因发生
4、安全事故导致的中断5 企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有( )。（A）所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时（B）固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时（C）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时（D）在购建固定资产过程中，如果购建的固定资产的各部分分别完工，当某部分固定资产达到预定可使用状态时6 下列关于资本化的表述中，正确的有( )。（A）开发阶段支出应当全部资本化计入无形资产成本（B）在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化（C）房地产开发企业应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本（D）符合资本化条
5、件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产7 A 公司于 2014 年 12 月 25 日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式，工程于2016 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。2016 年 3 月 1 日至 2016 年 5 月 31日接受正常工程检查停工 3 个月。其他资料如下：(1)公司为建造办公楼于 2014 年 12 月 31 日取得专门借款 12000 万元；(2)办公楼的建造还占用了两笔一般借款；(3)建造工程 2015 年 1 月 1 日发生第一笔资产支出 9000 万元。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有( )。
6、（A）借款费用开始资本化的时点是 2014 年 12 月 25 日（B）借款费用开始资本化的时点是 2015 年 1 月 1 日（C）借款费用在 2016 年 3 月 1 日至 2016 年 5 月 31 日应暂停资本化（D）借款费用停止资本化的时点是 2016 年 6 月 30 日二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。8 职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，不包括未与企业
7、订立劳动合同的人员。 ( )（A）正确（B）错误9 辞退福利应按受益对象分配。 ( )（A）正确（B）错误10 如企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定应付职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。 ( )（A）正确（B）错误11 对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。 ( )（A）正确（B）错误12 企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，在后续会计期间允许转回至损益。 ( )（A）正确（B）错误1
8、3 为购建固定资产发生的符合资本化条件的专门借款利息费用，在交付使用并办理竣工决算手续前发生支出的应予资本化。 ( )（A）正确（B）错误14 当可转换公司债券持有人行使转换权利，应冲减以前期间确认的“其他权益工具”。 ( )（A）正确（B）错误15 企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积(股本溢价)。 ( )（A）正确（B）错误16 企业发行的优先股属于权益工具。 ( )（A）正确（B）错误17 符合资本化条件的资产，只涉及固定资产，不涉及其他资产。 ( )（A）正确（B）错误18 资本化期间发生的一般
9、借款的利息费用一定资本化，不会费用化。 ( )（A）正确（B）错误19 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者赊购形式发生的支出。 ( )（A）正确（B）错误20 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止资本化时点的期间，包括暂停资本化的期间。 ( )（A）正确（B）错误21 企业购建的符合借款费用资本化条件的固定资产各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供单独使用，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化。 ( )（A）正确（B）错误22 在资本化期间内，每一会计期间的
10、利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 ( )（A）正确（B）错误23 在资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化；外币一般借款本金及利息的汇兑差额应当予以费用化，计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造厂房一栋。2015 年 7 月至 12 月发生的有关借款及工程支出业务
11、资料如下：(1)7 月 1 日，为建造厂房从银行借入三年期的专门借款 3000 万元，年利率为72，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。(2)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 1900 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 12，于每季度末收取存款利息。(3)10 月 1 日，借入半年期的一般借款 300 万元，年利率为 48，利息于每季度末24 计算甲公司 2015 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。25 计算甲公司 2015 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。26
12、 计算甲公司 2015 年第四季度一般借款利息支出和一般借款利息支出资本化金额。26 甲公司为建造一条生产线，2015 年 1 月 1 日发行面值为 3000 万元，票面年利率为 5的 3 年期分期付息到期一次还本债券，募集价款为 306975 万元，发行费用为 150 万元，收到价款净额为 291975 万元，实际年利率为 6。甲公司还有两笔一般借款：第一笔一般借款为 2014 年 10 月 1 日取得，本金为 2000 万元，年利率为 6，期限为 2 年；第二笔一般借款为 2014 年 12 月 1 日取得，本金为3000 万元，年利率为 7，期限为 18 个月。工程采用出包方式，发生的支
13、出如下：2015 年 1 月 2 日支出 1000 万元2015 年 5 月27 判断该在建工程在 2015 年的资本化期间并说明理由；28 编制发行债券的会计分录；29 计算 2015 年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录。29 2013 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券 200 万张。该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年 1 月 1 日支付上一年利息，该债券实际年利率为 6。假定不考虑债券的发行费用。甲公司发行债券实际募得资金 19465 万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公
14、司与新建厂房相关的资料如下：(1)2013 年 3 月 10 日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年零 6 个月，应于 2015 年 9 月 30日前完工；合同总价30 编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“ 甲公司债券利息费用计算表 ”中。31 编制甲公司 2013 年 12 月 31 日计提利息的会计分录。32 计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。32 甲公司为扩大生产规模，决定从乙公司租入一台专用生产设备。2014 年 12 月11 日双
15、方签订租赁合同，主要条款包括：租赁期自 2014 年 12 月 31 日起至 2018年 12 月 31 日止共 4 年；甲公司每年年末向乙公司支付租金 170 万元；租赁期满，甲公司可行使租赁设备优先购买权，购买价为 50 万元。该设备租赁开始日的公允价值为 610 万元，合同规定的年利率为 8。租赁期开始日，甲公司支付租赁设备相关的直接费用 5 万元，另支付设备安装调试费 5 万元。甲公司该租入设备于2015 年 1 月 20 日调试完毕并投入使用。甲公司采用实际利率法分期摊销33 分别计算该租赁所产生的长期应付款、未确认融资费用及融资租入固定资产的入账价值，并编制融资租入固定资产入账的相
16、关会计分录。34 计算 2015 年度应计提的折旧额和应确认的财务费用。34 甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2014 年 1 月 1 日以 50400 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 50000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 3，实际年利率为 4。自 2015 年起，每年 1 月 1 日支付上年度利息。自 2015 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票(每股面值为 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，即按债券面值每 10 元转换 1 股股票。其他相关资料如下：(1)2014 年 1 月
17、 1 日，甲公司收到发行价款 50400 万元，所筹集资金用35 编制 2014 年 1 月 1 日甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。36 计算甲公司 2014 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。37 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。38 编制甲公司 2015 年 1 月 1 日支付可转换公司债券利息的会计分录。39 计算 2015 年 1 月 1 日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。40 编制甲公司 2015 年 1 月 1 日与可转换公司会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模
18、拟试卷 8 答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 赊购物资并承担不带息债务未发生资产支出。2 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，一般借款的利息收入，无论资本化期间，还是费用化期间，均冲减财务费用；选项 C，专门借款利息资本化金额与资产支出不挂钩。3 【正确答案】 A,C【试题解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得
19、的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，选项 A正确，选项 B 错误；为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，选项 C 正确，选项 D 错误。4 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，选项 A 属于正常中断。5 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，
20、但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化，选项 D表述不正确。6 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，选项 A 错误。7 【正确答案】 B,D【试题解析】 借款费用开始资本化时点是 2015 年 1 月 1 日，选项 A 错误，选项B 正确； 2016 年 3 月 1 日至 2016 年 5 月 31 日属于正常停工不需要暂停资本化，选项 C 错误；借款费用停止资本化的时点是 2016 年 6 月 30 日，选项 D 正确。二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误
21、的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。8 【正确答案】 B【试题解析】 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。9 【正确答案】 B【试题解析】 辞退福利计入管理费用。10 【正确答案】 A11 【正确答案】 A12 【正确答案】 B【试题解析】 在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。13 【正确答案】 B【试题解析】 借款费用资本化一般以固定资产是否达到预定可使用状态作为时间界限，而不以交付使用并办理竣工决算手续为界限。14 【正确答案
22、】 A15 【正确答案】 A16 【正确答案】 B【试题解析】 可能是权益工具，也可能是金融负债。17 【正确答案】 B【试题解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。18 【正确答案】 B【试题解析】 资本化期间发生的专门借款的利息费用一定资本化，不会费用化。而一般借款资本化金额是按累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数和所占用一般借款的资本化率乘积计算的，不是发生的全部利息费用，所以可能会有部分费用化。19 【正确答案】 B【试题解析】 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产
23、而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。20 【正确答案】 B【试题解析】 借款费用暂停资本化的期间不包括在内。21 【正确答案】 A22 【正确答案】 A23 【正确答案】 A三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 【正确答案】 专门借款利息支出=300072312=54 ( 万元)暂时闲置专门借款的存款利息收入=(30001900)123 12=33(万元)专门借款利息支出资本化金额=5433=50 7(万元)25 【
24、正确答案】 专门借款利息支出=300072312=54( 万元)暂时闲置专门借款的存款利息收入=(30001900)121 12=11(万元)专门借款利息支出资本化金额=5411=52 9(万元 )26 【正确答案】 第四季度一般借款利息支出=30048312+6006112=6 6(万元)占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=15023+75013=350(万元)一般借款平均资本化率=(300483 12+600 6112)(30033+600l 3)100=1 32第四季度一般借款利息支出资本化金额=350132=462(万元)或：占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150212
25、+750112=875(万元)一般借款平均27 【正确答案】 资本化期间为：2015 年 1 月 2 日至 2015 年 9 月 1 日。理由：因为自 2015 年 1 月 2 日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。2015 年 9 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，由于非正常原因导致工程中断连续超过 3个月，因此应暂停资本化。28 【正确答案】 借：银行存款 291975应付债券一利息调整 8025贷：应付债券一面值 300029 【正确答案】 2015 年专门借款利息费用资本化金额=2919 756
26、812(2919751000)054(29197510001600)05 3=7360(万元)。2015 年专门借款利息费用总额=2919756 (2919 751000)05 4 (29197510001600)0 53=13199(万元)2015 年用于短期投资取得的收益=(2919751000)054+(2919 7510001600)053=4319(万30 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日借：银行存款 19465应付债券一利息调整 535贷：应付债券一面值 2000031 【正确答案】 2013 年 12 月 31 日借：在建工程 87593财务费用 29197贷：应付利息
27、 1000应付债券一利息调整 167932 【正确答案】 应予资本化的利息金额=87593+68715+891 85=245493(万元)；厂房达到预定可使用状态时的入账价值=25300+245493=2775493(万元)。33 【正确答案】 最低租赁付款额 =1704+50=730(万元)；确认长期应付款 730万元。最低租赁付款额现值=17033121+5007350=59981(万元)，未确认融资费用=730 59981=130 19(万元)。2013 年利息费用=194656=1167 9(万元)，其中资本化利息=1167 99 12=87593(万元)，费用化利息 =1167987
28、593=29197(万元)，2013 年“应付债券一利息调整” 贷方发生额=1167 9200005=1679(万元)34 【正确答案】 因为甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，应计提折旧的期限为租赁资产尚可使用年限 5 年，2015 年度应计提的折旧=609 8151211=1118( 万元)。2015 年度分摊未确认融资费用=599 818=4798(万元)，应计入财务费用。35 【正确答案】 2014 年 1 月 1 日发行可转换公司债券时负债成分的公允价值=5000008219+5000034 4518=477727(万元)。权益成分的公允价值=50400477727=2627 3(
29、万元)。借：银行存款 50400应付债券一可转换公司债券(利息调整)22273贷：应付债券一可转换公司债券(面值)50000其他权益工具 2627336 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日计提可转换公司债券利息=500003=1500( 万元) ，应确认的利息费用=4777274=191091(万元)。37 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日借：在建工程 191091贷：应付利息 1500应付债券一可转换公司债券(利息调整)4109138 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日借：应付利息 1500贷：银行存款 150039 【正确答案】 转换的股数=500005010=2500(万股)。40 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日借：应付债券一可转换公司债券(面值)25000(500002)其他权益工具 131365(262732)贷：股本 2500应付债券一可转换公司债券(利息调整) 9082(2227341091)2资本公积一股本溢价 2290545
