1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2012 年 10 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 3000 万元，增值税税额为 510 万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200 万元，至当年 12 月 31 日，乙公司已将该批商品对外销售 80，不考虑其他因素，甲公司在编制 2012 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“存货” 项目应抵销的金额为( ) 万元。（A）160（B） 440
2、（C） 600（D）6402 2012 年 12 月 5 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600 万元，不考虑其他因素，甲公司在编制 2012 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。（A）1600（B） 1940（C） 2000（D）23403 甲公司为乙公司的母公司。2009 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，款项已收到；该批商品成本为 700 万
3、元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制 2009 年度合并现金流量表时， “ 销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应抵销的金额为( )万元。（A）300（B） 700（C） 1000（D）11704 下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有( )。（A）投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制（B）投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方（C）投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策（D）投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿5 下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有( )。（A）经营规模较小的子公司（
4、B）已宣告破产的原子公司（C）资金调度受到限制的境外子公司（D）经营业务性质有显著差别的子公司6 企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有( )。（A）不调整合并资产负债表的年初数（B）应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表（C）应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表（D）应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益7 在判断控制时，应识别被投资方的相关活动，下列说法中错误的是( )。（A）相关活动包括商品或劳务的销售和购买（B）相关活动包括资产的购买和处置（C）相关活动包括对被投资方回报影响甚微或没有影响的行
5、政活动（D）相关活动包括确定资本结构和获取融资8 对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应体现上年度抵销分录的是( )。（A）借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失（B）借：资产减值损失贷：应收账款一坏账准备（C）借：未分配利润一年初贷：资产减值损失（D）借：应收账款一坏账准备贷：未分配利润一年初9 对 A 公司来说，下列说法中不属于控制的是( )。（A）A 公司拥有 B 公司 49的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 70的权益性资本；A 公司和 C 公司的关系（B） A 公司拥有 D 公司 51的权益性资本；A 公司和 D 公司的关系（C） A 公
6、司在 E 公司董事会会议上有半数以上表决权；A 公司和 E 公司的关系（D）A 公司拥有 F 公司 60的股份，拥有 G 公司 20的股份，F 公司拥有 G 公司 31的股份；A 公司和 G 公司的关系10 甲公司 2015 年 1 月 1 日从集团外部取得乙公司 80股份，能够对乙公司实施控制。2015 年甲公司实现净利润 2000 万元；乙公司实现净利润为 600 万元，按购买日公允价值持续计算的净利润为 580 万元。2015 年 12 月 31 日乙公司结存的从甲公司购入的资产中包含的未实现内部销售净利润为 60 万元，2015 年 12 月 31 日甲公司结存的从乙公司购入的资产中包
7、含的未实现内部销售净利润为 80 万元。2015 年甲公司合并利润中应确认的归属于母公司的净利润为 ( )万元。（A）2600（B） 2340（C） 2440（D）2352二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 B 公司为 A 公司的全资子公司，2014 年 11 月 30 日，A 公司与 C 公司签订不可撤销的转让协议(属于一揽子交易)，约定 A 公司向 C 公司转让其持有的 B 公司100股权，支付对价金额为 5000 万元。考虑到 C 公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方
8、在协议中约定，C 公司应在 2014 年 12 月 31 日之前支付 2000 万元，先取得 B 公司 20股权；C 公司应在 2015 年 12 月 31 日之前支付 3000 万元，并取得 B 公司剩余 80股权。2014 年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31 日期间，B 公司的相关活动仍然由 A 公司单方面主导。2014 年 12（A）2014 年 12 月 31 日，在合并财务报表中计入投资收益 1300 万元（B） 2014 年 12 月 31 日，在合并财务报表中计入其他综合收益 1300 万元（C） 2015 年 12 月 30 日，A 公司不再将 B 公司纳入
9、合并范围（D）2015 年 12 月 30 日，A 公司在合并财务报表中应确认投资收益 1100 万元12 2014 年 A 公司和 B 公司分别出资 750 万元和 250 万元设立 C 公司，A 公司、B 公司对 C 公司的持股比例分别、为 75和 25。C 公司为 A 公司的予公司。2015 年 B 公司对 C 公司增资 500 万元，增资后占 C 公司股权比例为 35。交易完成后，A 公司仍控制 C 公司。C 公司自成立日至增资前实现净利润 1000 万元，除此以外，不存在其他导致 C 公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。A 公司下列会计处理中正确的有( )。（A）B 公司对
10、C 公司增资前 A 公司享有的 C 公司净资产账面价值为 1500 万元（B） B 公司对 C 公司增资后 A 公司享有的 C 公司净资产账面价值为 1625 万元（C）增资后 A 公司合并资产负债表中应调增资本公积 125 万元（D）增资后 A 公司个别资产负债表中应调增资本公积 125 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制
11、合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。( )（A）正确（B）错误14 报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。15 甲公司于 2013 年 2 月 20 日取得乙公司 80的股权，成本为 8600 万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 9800 万元。假定该项合并为非
12、同一控制下企业合并。2015 年 1 月 2 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25对外出售，取得价款 2600 万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其 80股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的净资产总额为 12000 万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策，假定不考虑所得税等相关因素影响。本例中甲公司出售部分对乙公司股权投资后五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。15 甲公司与长期股权投资、合并财务报表有
13、关的资料如下：(1)2013 年度1 月 1 日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为 15000 万元的乙公司 70有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款 16000 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 800 万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均16 根据资料(1)，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。17 根据资料(1)，计算甲公司在 2013 年 1 月
14、1 日编制合并财务报表时应确认的商誉。18 根据资料(1)，逐笔编制与甲公司编制 2013 年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。19 根据资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。20 根据资料(2)，分别说明在甲公司编制的 2014 年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。21 根据资料(2)，逐笔编制与甲公司编制 2014 年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。21 蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用
15、的增值税税率均为 17，有关资料如下：(1)蓝天公司与各被投资单位的关系蓝天公司拥有甲公司 70有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于 2010 年 1 月取得时准备长期持有，至 2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。蓝天公司拥有乙公司 5有表决权的股份，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，该项股权系 2011 年 11 月取得，拟短期内出售以赚取差价22 逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司 2011 年度合并财
16、务报表的合并范围。23 分析计算相关业务对蓝天公司 2011 年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额。(答案中金额单位用万元表示)24 黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，所得税税率均为 25；销售价格均不含增值税额。资料 1：2010 年 1 月 1 日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的 80，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为 8
17、300 万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为 1020会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司在编制 2012 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为未实现的内部销售损益，金额=(3000 2200)(180)=160( 万元)。2 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司在编制 2012 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部
18、交易发生的现金流量，金额=2000+340=2340(万元) 。3 【正确答案】 D【试题解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1000+170=1170(万元) 。4 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 纳入投资方合并财务报表合并范围的前提是实施控制，选项 A 和B 没有达到控制；选项 D，已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并范围。5 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：(1)已宣告被清理整顿的原子公司；(2)已宣告破产的原子公司；(3) 母公司不
19、能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。6 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，不能将净利润计入投资收益。7 【正确答案】 C【试题解析】 相关活动应是对被投资方的回报具有重大影响的活动，而不是对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动。8 【正确答案】 D【试题解析】 对内部应收账款计提坏账准备的抵销，首先应抵销坏账准备年初数，抵销分录为：借记“应收账款一坏账准备”项目，贷记“未分配利润一年初”项目；然后将本期计提(或冲回) 数抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。9 【正确答案】 A【试题解析】 因 A 公司拥有 B 公司的股份未超过 50，所以，A 公司不能
20、间接控制 C 公司。10 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年少数股东损益=(58080)20=100(万元) ，合并净利润=2000+586080=2440(万元 )，归属于母公司的净利润 =2440100=2340( 万元)；或：归属于母公司的净利润=(58080)8060+2000=2340(万元)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 2014 年 12 月 31 日，A 公司转让持有的 B 公司 20股权，在 B 公司的股
21、权比例下降至 80，A 公司仍控制 B 公司。处置价款 2000 万元与处置20股权对应的 B 公司净资产账面价值的份额 700 万元(350020)之间的差额1300 万元，在合并财务报表中计入其他综合收益，选项 A 错误，选项 B 正确；2015 年 12 月 30 日，A 公司转让 B 公司剩余 80股权，丧失对 B 公司的控制权，不再将 B 公司纳入合并范围，选项 C 正确；2015 年 6 月 30 日，A 公司应将处置价款 3000 万元与享有的 B 公司净资产份额 3200 万元(40008012 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A 公司持股比例原为 75，由于少数股东增资
22、而变为 65。增资前，A 公司按照 75的持股比例享有的 C 公司净资产账面价值为 1500 万元(200075) ，选项 A 正确；增资后，A 公司按照 65持股比例享有的净资产账面价值为 1625 万元(250065)，两者之间的差额 125 万元，在 A 公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项 B 和 C 正确，选项 D 错误。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 【正确答案】 B【试题
23、解析】 报告期内，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。14 【正确答案】 B【试题解析】 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。15 【正确答案】 1甲公司个别财务报表借：银行存款 2600贷：长期股权投资 2150(860025)投资收益 4502甲公司合并财务报表出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司
24、股权取得的价款 2600万元与所处置股权相对应乙公司净资产 2400 万元(120008014)之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。合并财务报表中确认商誉的金额=8600980080=760( 万元)；合并财务报表中处置部分股权确认投资收益五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。16 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日借：长期股权投资 15000坏账准备 800营业外支出 200贷：应收账款 1600017 【正确答案】 甲公司在
25、2013 年 1 月 1 日编制合并财务报表时应确认的商誉=150002000070=1000(万元)。18 【正确答案】 内部交易固定资产抵销借：营业收入 3000贷：营业成本 2400固定资产一原价 600内部应收款项抵销借：应付账款 3000贷：应收账款 3000借：应收账款一坏账准备 90贷：资产减值损失 90长期股权投资抵销借：股本 10000资本公积 5000盈余公积 2000未分配利润 3000商誉 1000贷：长期股权投资 1500019 【正确答案】 甲公司出售乙公司的股份的净损益(投资收益)=1532015000=320(万元)。2014 年 12 月 31借：银行存款 1
26、5320贷：长期股权投资 15000投资收益 32020 【正确答案】 乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入 2014 年 12 月 31 日的合并资产负债表，不调整合并资产负债表的期初数；乙公司 2014 年度的收入、费用、利润应纳入 2014 年度合并利润表；乙公司 2014 年度的现金流量应纳入 2014年度合并现金流量表。21 【正确答案】 借：营业收入 1300贷：营业成本 1300借：营业成本 60贷：存货 60(1 30100)2借：投资收益 500贷：长期股权投资 500丙公司调整后的净利润=960(130100)2=900( 万元)。借：长期股权投资 900贷：投资收益 900借：股本 150000资本公积 60000盈余公积 3000022 【正确答案】 23 【正确答案】 24 【正确答案】 (1)商誉的处理是正确的。权益法确认投资收益的处理不正确。在合并财务报表的调整分录中，采用权益法确认投资收益=(100020060 )80 =704(万元)。(2)正确错误正确正确 错误。正确处理为：抵销营业收入 2000 万元；抵销营业成本 2000 万元；抵销资产减值损失 20 万元；抵销应付账款 2340 万元；抵销递延所得税资产 5 万元。注：抵销分录如下：借：营业收入 2000贷：营业成本 2000借：应付账款 2340贷：应收账款
