1、会计专业技术资格中级会计实务（非货币性资产交换）模拟试卷 13 及答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 下列关于具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，涉及补价时的会计处理中，正确的有( )。（A）收到补价的企业，以换出资产的公允价值减去收到的补价、加上为换入资产应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值（B）支付补价的企业，以换出资产的公允价值加上支付的补价和为换入资产应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值（C）换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当
2、期损益（D）应支付的相关税费一定计入换入资产的入账价值2 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，会计处理正确的有( )。（A）换出资产为无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益（B）换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本（C）换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益（D）换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益3 甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且公允价值能够可靠地计量，对于换入资产，交换前后均
3、作为存货核算。以下影响甲公司换入存货入账价值的项目有( )。（A）乙公司支付的少量补价（B）乙公司换出存货的账面价值（C）甲公司换出存货的公允价值（D）甲公司换出存货的账面价值二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。4 非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要确认换出资产的处置损益。 ( )（A）正确（B）错误5 企业购入的准备在两个月后转让的股票投资属于货币性资产。 (
4、)（A）正确（B）错误6 非货币性资产交换不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应以换出资产账面价值为基础确定换入资产的成本。 ( )（A）正确（B）错误7 企业以一项用于出租的土地使用权交换一项自用的土地使用权，如果由定期租金带来的现金流量与自用的无形资产产生的现金流量在风险、时间和金额方面显著不同，那么这两项资产的交换应当视为具有商业实质。 ( )（A）正确（B）错误三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。7
5、A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率均为 11。有关非货币性资产交换资料如下：资料一：2017 年 5 月 2 日，A 公司与 B 公司签订协议，进行资产交换， A 公司换出其在老城区具有完全产权并用于经营出租的写字楼，B 公司换出其在新城区作为固定资产的办公楼。2017 年 6 月 30 日，A 公司与 B 公司办理完毕相关资产所有权转移手续，A 公司与 B 公司资产交换日资料为：A 公司换出：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产原值为 10 000 万元；至 2017 年 6 月 30 日已计提折旧 1 000 万元，尚未计提减值准备；开出增值税专用发票，不含
6、税公允价值为 18 000 万元，增值税销项税额为 1980 万元。B 公司换出：固定资产账面价值为 18 000 万元(其中成本为 20 000 万元，已计提折旧为 2 000 万元)；开出增值税专用发票，不含税公允价值为 19 000 万元，增值税销项税额为 2 0907“元。 交换协议约定， A 公司应向 B 公司支付银行存款 1110 万元，交换日已支付。资料二：A 公司换入办公楼确认为固定资产，用于行政办公，预计尚可使用年限为20 年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值；税法规定其进项税额中，60的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当
7、月起第 13 个月从销项税额中抵扣。B 公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。资料三：2017 年 12 月 31 日，B 公司换入投资性房地产的公允价值为 23 000 万元。要求：8 计算资产交换日 A 公司支付不含税的补价、换入固定资产的成本、资产交换确认的损益。9 编制 A 公司资产交换日换入固定资产的会计分录。10 计算资产交换日 B 公司换入投资性房地产的成本、资产交换确认的损益。11 编制资产交换日 B 公司换入投资性房地产的会计分录。12 编制 2017 年 12
8、月 31 日，A 公司计提固定资产折旧和 B 公司有关投资性房地产公允价值变动的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)12 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，土地使用权适用的增值税税率均为11。2018 年甲公司和乙公司发生如下交易：资料一：2018 年 1 月 3 日，甲公司以银行存款购入用于公司绿化用地的一宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款 8 000 万元，增值税进项税额为 880 万元，当日投入使用，该项土地使用权的预计使用年限为 50 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。资料二：2018 年 2 月 3 日，甲公司以银行存款 2 600 万元购入 B 公司 3的有表决权股份，
9、并划分为可供出售金融资产。2018 年 3 月，B 公司宣告派发现金股利 1 000 万元。2018 年 3 月 30 日，该股票的公允价值合计为 3 000 万元。资料三：甲公司和乙公司为了整合资源，于 2018 年 4 月 30 日签订合同，进行资产置换。甲公司以 2018 年 1 月 3 日购入的土地使用权交换乙公司持有 B 公司 17的股权(资产交换前乙公司已持 B 公司 20的股权)。2018 年 4 月 30 日，双方办理完毕相关资产所有权划转手续，有关资料如下：甲公司换出：无形资产的不含税公允价值为 17 000 万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为 1870 万元；原持有
10、 B 公司 3的股权公允价值为 3100 万元。乙公司换出：长期股权投资B 公司(20的股权 )的账面价值 18 800 万元(其中包含因可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益 80 万元，其他权益变动产生的其他资本公积 20 万元)，换出 17股权的公允价值为 17 560 万元。剩余 3的股权投资的公允价值为 3100 万元。甲公司收到银行存款 1310 万元。甲公司换入乙公司持有 B 公司 17的股权后，累计持有 B 公司 20的股权，对 B 公司具有重大影响，由可供出售金融资产转换为长期股权投资；乙公司换出持有 B 公司 17的股权后，剩余 3的股权，对 B 公司不具有重大影响
11、，由长期股权投资转换为可供出售金融资产核算，乙公司换入土地使用权准备建造自用办公楼。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：13 根据资料一，编制 2018 年 1 月 3 日甲公司购入土地使用权的会计分录。14 根据资料二，编制与可供出售金融资产相关的会计分录。15 根据资料三，计算 2018 年 4 月 30 日甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本、因资产置换确认的投资收益，编制甲公司相关会计分录。16 根据资料三，计算乙公司 2018 年 4 月 30 日换出 17的股权应确认的投资收益，编制乙公司相关会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)16 甲公司和乙公司均为增值税一
12、般纳税人，动产和不动产适用的增值税税率分别为 17、11。甲公司以其拥有的一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的生产专用设备进行交换，资料如下：资料一：甲公司换出：仓库原值 350 万元，已计提折旧 235 万元，账面价值 115 万元，无公允价值。核定的增值税销项税额为 1265 万元。资料二：乙公司换出：专用设备原值 205 万元，已计提折旧 100 万元，账面价值105 万元，无公允价值，支付清理费用 05 万元，核定的增值税销项税额为1785 万元。资料三：假定换入方对所换入的资产均不改变其原用途。双方商定以账面价值为基础计量，甲公司另收到乙公司支付的银行存款 10 万元(其中，包含增
13、值税进销差额52 万元，不含税补价 48 万元)。按照税法规定，上述不动产涉及增值税进项税额中，60的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。该交换不具有商业实质，双方资产的公允价值均不能可靠计量。要求：17 判断甲公司该交易是否属于非货币性资产交换，如果属于非货币资产交换，则计算甲公司换入固定资产的成本、编制有关非货币资产交换的会计分录。18 判断乙公司该交易是否属于非货币性资产交换，如果属于非货币资产交换，则计算乙公司换入固定资产的成本、编制有关的会计分录。(答案的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数)
14、18 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，固定资产(不动产)、投资性房地产适用的增值税税率均为 11，无形资产(商标权)适用的增值税税率为 6，存货适用的增值税税率为 17。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商进行资产交换，其相关资料如下：固定资产(不动产)原值为 1500 万元，已提折旧额为 500 万元，不含税公允价值为 2 000 万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为 220 万元。库存商品的成本为 1800 万元，已计提存货跌价准备为 100 万元，不含税公允价值 2 000 万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为 340 万元。不含税公允价值合计为 4 000 万
15、元；含税公允价值合计为 4 560 万元。资料二：乙公司换出：无形资产(商标权)的账面原值为 1800 万元，累计摊销额为 800 万元，不含税公允价值为 1100 万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为 66 万元。投资性房地产的账面价值为 2 000 万元(成本为 3 000 万元，公允价值变动为贷方余额 1000 万元，自用房地产转为投资性房地产产生其他综合收益为 100 万元)，不含税公允价值为 2 500 万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为 275 万元。原材料成本为 900 万元，未计提存货跌价准备，不含税公允价值 1000 万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为
16、170 万元。不含税公允价值合计为 4 600 万元；含税公允价值合计为 5 111 万元。资料三：甲公司另向乙公司支付银行存款 551 万元。假定该交易具有商业实质且公允价值均能够可靠计量，交换双方换入的资产均不改变其用途。固定资产(不动产)涉及增值税进项税额中，60的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。要求：19 计算甲公司应分配的换入资产价值总额、换入各项资产的入账价值；计算甲公司换出固定资产的处置损益及因资产交换而影响税前利润的金额；编制甲公司资产交换的会计分录。20 计算乙公司换出无形资产和投资性
17、房地产的处置损益及因资产交换而影响税前利润的金额；编制乙公司资产交换的会计分录。(答案的金额单位以万元表示)20 A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，存货适用的增值税税率为 17，商标权适用的增值税税率为 6。资料一：A 公司 2017 年有关业务如下：2017 年 1 月 17 日，A 公司以银行存款 200 万元自 Y 公司原股东处购入 Y 公司15的表决权资本，对 Y 公司有重大影响，划分为长期股权投资。当日 Y 公司可辨认净资产的公允价值为 1 200 万元(包含一项无形资产的公允价值高于账面价值的差额 100 万元，该无形资产预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销)。20
18、17 年 3 月 20 日，A 公司购入一项 W 商标权专门用于生产 W 产品，取得增值税专用发票上注明的价款为 1 400 万元，增值税进项税额为 84 万元，采用产量法摊销该商标权，在预计使用年限内可生产的 W 产品为 1 000 吨。2017 年年末， Y 公司可供出售金融资产公允价值增加 60 万元，实现的净利润为210 万元。截至 2017 年 12 月 31 日，W 商标权累计实际生产 W 产品 200 吨。资料二：A 公司因经营战略发生较大调整，经与 B 公司协商，进行资产置换。2017 年 12 月 31 日，A 公司与 B 公司签订资产置换合同， A 公司以上述 W 商标权与
19、 B 公司持有的对 Y 公司 72的股权投资进行交换。该交易之前， A 公司与 B 公司无关联方关系。A 公司换出 W 商标权的公允价值为 1 500 万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为 90 万元。A 公司换入 Y 公司 72的股权投资后，累计持有 Y 公司 87的股权，对 Y 公司拥有控制权，由长期股权投资权益法转换为成本法核算， A 公司原持有 Y 公司 15的股权的公允价值为 320 万元。B 公司交换前已持有 Y 公司 80的股权投资，对 Y 公司拥有控制权，换出 72的股权投资后，B 公司持股比例下降为 8，对 Y 公司无重大影响，由长期股权投资转换为可供出售金融资产。B
20、公司换出长期股权投资(对 Y 公司 80的股权)的账面价值为 1700 万元，换出的对 Y 公司 72股权的公允价值为 1 600 万元，剩余8的股权公允价值为 186 万元。B 公司换入商标权作为无形资产核算。A 公司向 B 公司支付银行存款 10 万元。当日办理完毕资产所有权的划转手续，假定该项非货币性资产交换具有商业实质。要求：21 根据资料一，编制 A 公司 2017 年相关的会计分录，并计算 2017 年末长期股权投资的账面价值。22 根据资料二，计算 A 公司购买日长期股权投资的初始投资成本及 A 公司换出资产影响损益的金额，并编制 A 公司相关的会计分录。23 根据资料二，计算
21、B 公司因资产置换影响投资收益的金额，并编制 B 公司相关的会计分录。(答案的金额单位以万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（非货币性资产交换）模拟试卷 13 答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，应支付的相关税费不一定都计入换入资产的入账价值，如果是为换出资产发生的相关税费，应计入换出资产的处置损益。【知识模块】 非货币性资产交换2 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，应按换出资产公允价值确认其他业务收入
22、，并按账面价值结转其他业务成本。【知识模块】 非货币性资产交换3 【正确答案】 A,C【试题解析】 在具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值是以换出资产的公允价值加上支付的补价(或减去收到的补价)再加上为换入资产支付的相关税费来确定的，因此选项 A、C 正确。【知识模块】 非货币性资产交换二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。4 【正确答案】 B【试题解析】 一般只有在非货币性资产交换具
23、有商业实质且换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，才确认换出资产的处置损益。【知识模块】 非货币性资产交换5 【正确答案】 B【试题解析】 股票投资不是以固定或可确定的货币收取的资产，不符合货币性资产的定义。【知识模块】 非货币性资产交换6 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换7 【正确答案】 A【知识模块】 非货币性资产交换三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 非货币性资产交换8 【正确答案】 A 公司支付不含税的补
24、价=19 000 18 000=1 000(万元)方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值 18 000+支付的不含税补价1000+为换入资产应支付的相关税费 0=19 000(万元 )方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值(18 000+1980)+支付的含税补价1110 一可抵扣的增值税进项税额 2 090+为换入资产应支付的相关税费 0=19 000(万元)A 公司资产置换确认的损益=18 000 一(10 0001 000)=9 000(万元)【知识模块】 非货币性资产交换9 【正确答案】 借：固定资产 19 000应交税费应交增值税(进项税额) (2 09060)1 254待
25、抵扣进项税额 (2 09040)836贷：其他业务收入 18 000应交税费应交增值税(销项税额) 1980银行存款 1 110借：其他业务成本 9 000投资性房地产累计折旧 1000贷：投资性房地产 10 000【知识模块】 非货币性资产交换10 【正确答案】 B 公司换入投资性房地产的成本。方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值 19 000 一收到的不舍税补价1000+为换入资产应支付的相关税费 0=18 000(万元 )方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值(19 000+2 090)一收到的含税补价 1 110 一可抵扣的增值税进项税额 1980+为换入资产应支付的相关税
26、费 0=18 000(万元)B 公司资产交换确认的损益=19 000 一 18 000=1000(万元)【知识模块】 非货币性资产交换11 【正确答案】 借：固定资产清理 1 8 000累计折旧 2 000贷：固定资产 20 000借：投资性房地产成本 18 000应交税费应交增值税(进项税额) 1980银行存款 11 10贷：固定资产清理 1 8 000资产处置损益 1 000应交税费应交增值税(销项税额) 2 090【知识模块】 非货币性资产交换12 【正确答案】 A 公司计提固定资产折旧：借：管理费用 (19 00020612)475贷：累计折旧 475B 公司确认投资性房地产公允价值变
27、动：借：投资性房地产公允价值变动 (23 00018 000)5 000贷：公允价值变动损益 5 000【知识模块】 非货币性资产交换【知识模块】 非货币性资产交换13 【正确答案】 借：无形资产 8 000应交税费应交增值税(进项税额) 880贷：银行存款 8 880【知识模块】 非货币性资产交换14 【正确答案】 借：可供出售金融资产成本 2 600贷：银行存款 2 600借：应收股利 (1 0003)30贷：投资收益 30借：可供出售金融资产公允价值变动 400贷：其他综合收益 400【知识模块】 非货币性资产交换15 【正确答案】 甲公司应确认长期股权投资的初始投资成本=原 3的股权公
28、允价值 3100+新增部分支付对价的公允价值(17 000+1 870 一 1310)=20 660(万元)因资产置换确认的投资收益：31003 000+400=500(万元)借：长期股权投资 20 660累计摊销 (8 00050312)40银行存款 1310贷：无形资产 8 000资产处置损益 (17 0007 960)9 040应交税费应交增值税(销项税额) 1870可供出售金融资产 3000投资收益 (31003 000)100借：其他综合收益 400贷：投资收益 400【试题解析】 换入 17的股权投资成本=换出资产不含税公允价值 17 000+支付的不含税补价 560+为换入资产应
29、支付的相关税费 0=17 560(万元)；或换入 17的股权投资成本=换出资产含税公允价值(1 7 000+1870)一收到的银行存款 1310=17 560(万元 )；不含税的补价=17 560 一 17000=560(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换16 【正确答案】 换出 17的股权应确认的投资收益=(1 7 560 一 18 8001 720)+(80+20)+(3100 一 18 800320)=1960(万元)借：无形资产 17 000应交税费应交增值税(进项税额) 1870贷：长期股权投资 (1 8 8001720)15 980投资收益 (1 7 560 一 15 980)
30、1580银行存款 1310借：其他综合收益 80资本公积 20贷：投资收益 100借：可供出售金融资产 31 00贷：长期股权投资 (18 800320)2 820投资收益 280【试题解析】 换入无形资产成本=换出资产不含税公允价值 17 560 一收到的不含税的补价 560+为换入资产应支付的相关税费 0=1 7000(万元)；或换入无形资产成本=换出资产含税公允价值 17560+支付的银行存款 1310 一可抵扣的增值税进项税额 1 870+为换入资产应支付的相关税费 0=17 000(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换【知识模块】 非货币性资产交换17 【正确答案】 甲公司：属于非
31、货币性资产交换。理由：收到的补价换出资产的账面价值=480 115100=41725，属于非货币性资产交换。甲公司换入资产入账价值=115 10+12651785=9980(万元)会计分录借：固定资产清理 115累计折旧 235贷：固定资产仓库 350借：固定资产设备 9980银行存款 10应交税费应交增值税(进项税额) 1785贷：固定资产清理 115应交税费应交增值税(销项税额) 1265【知识模块】 非货币性资产交换18 【正确答案】 乙公司：属于非货币性资产交换。理由：支付的补价(支付的补价+换出资产的账面价值)=480(480+105)100=43725 ，属于非货币性资产交换。乙公
32、司换入资产入账价值=(105+05)+10+17851265=1207(万元)会计分录借：固定资产清理 105累计折旧 100贷：固定资产设备 205借：固定资产清理 05贷：银行存款 05借：固定资产仓库 1207应交税费应交增值税(进项税额) (126560)759待抵扣进项税额 (126540)5 06贷：固定资产清理 10550应交税费应交增值税(销项税额) 1785银行存款 10【知识模块】 非货币性资产交换【知识模块】 非货币性资产交换19 【正确答案】 甲公司换入资产入账价值总额。方法一：换入资产成本=换出资产不合税公允价值 4 000+支付的不含税补价 600+为换入资产应支付
33、的相关税费 0=4 600(万元)方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值 4 560+支付的含税补价 55 卜可抵扣的增值税进项税额(66+275+170)+为换入资产应支付的相关税费 0=4 600(万元)注：不含税的补价=4 6004 000=600( 万元)甲公司换入各项资产的入账价值。换入无形资产成本=4 600(1 1004 600)=1 100(万元)换入投资性房地产成本=4 600(2 5004 600)=2 500(万元)换入原材料成本=4 600(1 0004 600)=1 000(万元)甲公司换出固定资产的处置损益=2 000 一(1 500 一 500)=1 000(
34、万元)甲公司因资产交换而影响税前利润的金额=1 000+2 000 一(1 800100)=1300( 万元)会计分录为：借：固定资产清理 1 000累计折旧 500贷：固定资产 1 500借：无形资产 1 100投资性房地产 2 500原材料 1 000应交税费应交增值税(进项税额) (66+275+170)511贷：固定资产清理 1 000资产处置损益 (2 0001000)1 000主营业务收入 2 000应交税费应交增值税(销项税额) (220+340)560银行存款 551借：主营业务成本 1700存货跌价准备 100贷：库存商品 1 800【知识模块】 非货币性资产交换20 【正确
35、答案】 乙公司换出无形资产的处置损益=1 100 一(1 800 一 800)=100(万元)换出投资性房地产的处置损益=2 5002 000+100=600(万元)因资产交换而影响税前利润的金额=100+600+(1 000 一 900)=800(万元)会计分录为：借：固定资产 2 000库存商品 2 000应交税费应交增值税(进项税额) (340+22060)472待抵扣进项税额 (22040)88银行存款 551累计摊销 800贷：无形资产 1800资产处置损益 (1 1001000)100其他业务收入 (2 500+1000)3 500应交税费应交增值税(销项税额) (66+275+1
36、70)511借：其他业务成本 2 900投资性房地产公允价值变动 1 000其他综合收益 100贷：投资性房地产成本 3 000公允价值变动损益 1000借：其他业务成本 900贷：原材料 900【知识模块】 非货币性资产交换【知识模块】 非货币性资产交换21 【正确答案】 借：长期股权投资 投资成本 200贷：银行存款 200初始投资成本 200 万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额180 万元(1 20015)，因此，差额 20 万元不调整长期股权投资的账面价值。借：无形资产 1400应交税费应交增值税(进项税额) 84贷：银行存款 1 484借：长期股权投资 其他综合收
37、益 (6015)9贷：其他综合收益 9借：长期股权投资损益调整 (21010010)1530贷：投资收益 30借：制造费用 (1 400 1000200)280贷：累计摊销 2802017 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值=200+9+30=239(万元)【试题解析】 换入 72的股权投资成本=换出资产不合税公允价值 1 500+支付的不含税的补价 100+为换入资产应支付的相关税费 0=1600(万元)；或换入 72的股权投资成本：换出资产含税公允价值 1 590+支付的含税的补价 10+为换入资产应支付的相关税费 0=1 600(万元)。不合税的补价=1 6001500=100
38、(万元)。【知识模块】 非货币性资产交换22 【正确答案】 A 公司购买日长期股权投资的初始投资成本=原 15的股权的账面价值 239+新取得 72的股权投资的成本(1 500+90+10)=1839( 万元)A 公司换出资产影响损益的金额=1500 一(1 4001400200 1000)=380(万元)借：长期股权投资 1839累计摊销 280贷：无形资产 1400应交税费应交增值税(销项税额) 90资产处置损益 380银行存款 10长期股权投资投资成本 200其他综合收益 9损益调整 30【知识模块】 非货币性资产交换23 【正确答案】 B 公司因资产置换影响投资收益的金额=1600 一 1 7007280 +186 一 1700880=86(万元)借：无形资产 1 500应交税费应交增值税(进项税额) 90银行存款 10贷：长期股权投资 (1 7007280)1 530投资收益 (1 600 一 1530)70借：可供出售金融资产 186贷：长期股权投资(1700880)170投资收益 16【知识模块】 非货币性资产交换
