1、审计报告练习试卷 2 及答案与解析1 如果对应数据以前年度未经审计，则注册会计师应( )。（A）在审计报告中增加强调事项段予以说明（B）在审计报告中增加其他事项段予以说明（C）发表保留意见（D）发表否定意见2 如果商业银行(被审计单位)未能提供审计工作所要求的所有必需信息，注册会计师应当就这些事项与商业银行管理层和治理层沟通。如果仍未获得所有必需信息，注册会计师应当对财务报表出具的审计报告的意见类型为( )。（A）无保留意见加强词事项段（B）否定意见或无法表示意见（C）保留意见或否定意见（D）保留意见或无法表示意见3 财务报表公布日后，注册会计师在阅读被审计单位含有已审财务报表的文件中的其他信
2、息时，发现其中有对事实的重大错报，则注册会计师采取的下列措施中恰当的是( )。（A）提请被审计单位修改财务报表（B）将原审计报告改为保留意见或否定意见（C）在审计报告的意见段后增加强调事项段（D）将对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位治理层4 某会计师事务所首次接受 X 公司 2010 年审计委托时，由于未能对 2010 年初的存货实施监盘，也无法实施替代审计程序，不能确定期初存货对 2010 年度经营成果和期初留存收益的影响，因此对 2010 年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告。该未解决事项仍对 2011 年度财务报表对应数据产生重大影响，但由于注册会计师已对 2010 年末存货实
3、施监盘，取得了充分、适当的审计证据，因此该未解决事项不再对 2011 年度财务报表中的本期数据产生重大影响。假设无其他事项影响，注册会计师对 2011 年度财务报表出具的审计报告应当是( )。（A）非无保留意见的审计报告，并在报告中说明未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响（B）无保留意见的审计报告（C）带强调上述事项段的无保留意见的审计报告（D）非无保留意见的审计报告，说明上述事项对对应数据和本期数据的重大影响5 以下关于注册会计师对其他信息的责任表述中错误的是( )。（A）如果没有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时就没有必要考虑
4、其他信息（B）注册会计师没有专门的责任来确定其他信息是否得到适当陈述（C）如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于该业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定（D）如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项6 编写审计报告时，注册会计师应在审计报告的注册会计师责任段中说明的内容包括( )。（A）已审报表的名称，反映的日期和期间（B）按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作（C）计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证（D）按照适用的财务报表编制基础编制财务
5、报表，并使其实现公允反映7 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告包括( )。（A）否定意见的审计报告（B）带强调事项段的无保留意见审计报告（C）无法表示意见的审计报告（D）带其他事项段的无保留意见审计报告8 注册会计师在确定对 X 公司 2011 年度财务报表的审计意见时，在与 x 公司管理层沟通后，仍然存在下列情况尚未解决，则可能导致注册会计师出具保留意见的情况包括( ) 。（A）80的存货未能监盘，存货占资产总额的 15（B）抵押资产已达到净资产的 60，但拒绝在附注中进行披露（C）虚增的收入虽然只有 100 万元，但是掩盖了当年亏损的状况（D）绝大多数内部控制形同虚设
6、，无法依赖9 如果认为被审计单位持续经营不合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制财务报表，则注册会计师不应出具的审计意见有( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见10 在评价财务报表在所有重大方面是否按照适用的财务报告编制基础编制时，注册会计师应当考虑的内容有( )。（A）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况，财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策（B）管理层作出的会计估计是否合理（C）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性（D）财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理
7、解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响11 注册会计师在确定审计报告类型时，遇到以下情况，其中判断错误的有( )。（A）当审计范围受到限制时，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告（B）注册会计师审计后认为，被审计单位财务报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项，则注册会计师只能发表保留意见（C）审计报告中的强调事项段是指提醒财务报表使用人关注，且直接影响已发表审计意见的事项（D）注册会计师出具无法表示意见的审计报告时，其引言段和注册会计师的责任段与无保留意见相同，但在意见段之前应当增加导致非无保留意见的事项段12 如果以前对上期财务报表发表了无保留意见，且比较财务报表相关金额和披露
8、已经适当重述或恰当披露，但前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告，此时注册会计师的做法不恰当的有( )。（A）为防止报表预期使用者产生误解，拒绝对本期财务报表发表审计意见（B）在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告（C）在审计报告中增加强调事项段，说明前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告（D）出具保留意见的审计报告13 若注册会计师无法实施重要存货实地观察盘点程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可能发表( )。（A）带强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见14 对已发现的对财务报表产生重大
9、影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应视具体情况发表( )。（A）无保留意见（B）带强调事项段的无保留意见（C）保留意见（D）否定意见一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 在题目要求中有“ 不需考虑所得税费用期末结转损益及对年度利润分配的影响”。这句话具体如何理解?16 带强调事项段是否为非标准审计报告保留意见是否为非标准审计报告?17 注册会计师如何确定应出具的审计报告的意见类型?18 ABC 会计师事务所的丁注册会计师于 2012 年 3 月 10 日完成了 D 股份有限公司(以下简称 D 公司)2011 年度财务报表的外勤审计
10、工作，现在草拟审计报告。审计前丁注册会计师对该 D 公司所属行业的情况进行了深入的了解。丁注册会计师确定 D 公司财务报表层次的重要性水平为 200 万元。丁注册会计师在考虑形成审计意见时，注意到以 F 情况：(1)向 D 公司在国外的债务人 W 公司和 S 公司连续寄发了三封应收账款询证函，但到 3 月 10 日为止仍未收到回函。D 公司应收账款明细账上记载的 w、s 公司所欠的货款金额分别为 100 万元和 220 万元。除了账簿记录外，D 公司无法提供相关的销售合同、销售发票和发货凭证。假定 D 公司当年的资产总额为 3200 万元。(2)2012 年 2 月 3 日经最高法院判决，D
11、公司 2011 年 3 月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿 230 万元，D 公司于实际支付时计入 2012 年 2 月份的账上，注册会计师建议 D 公司调整 2011 年度财务报表遭到拒绝。假定 D 公司 2011 年度利润为 200万元。(3)x 公司 2011 年 6 月起诉 D 公司技术侵权，法院已于 2012 年 2 月 14 日审理完毕。D 公司被判向 x 公司赔偿 350 万元，D 公司已同意按判决限定的三个月内支付，但以判决发生在 2012 年为由，拒绝对其 2011 年度财务报表进行调整；假定 D 公司2011 年度利润为 400 万元。(4)自 2012 年 2 月起，股市大
12、幅下跌，D 公司如果在 2 月底出售其持有的交易性金融资产，将会造成 240 万元的损失，如果在 3 月 10 日转让，损失的金额将达到570 万元。对此，D 公司决定在财务报表附注中进行说明。(5)D 公司的存货占总资产的 35，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘，也不存在其他满意的替代程序。要求：单独针对上述每种情况，假定 D 公司不接受丁注册会计师提出的审计建议(如果有) ，在不考虑其他因素的情况下，丁注册会计师应发表何种类型的审计意见，并说明理由。18 ABC 会计师事务所接受委托，由 A 和 C 注册会计师于 2012 年 3 月 1 日对甲股份有限公司 2011 年度财务
13、报表进行审计。此前甲股份有限公司的财务报表一直由XYZ 会计师事务所进行审计。XYZ 会计师事务所对甲股份有限公司 2010 年度财务报表进行审计时，认为甲股份有限公司 2010 年末的库存商品中有 100 万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将该库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整。故 XYZ 会计师事务所于 2011 年 3 月 20 日出具了保留意见的审计报告。要求：19 请说明 ABC 会计师事务所 A 和 C 注册会计师对甲股份有限公司 2011 年度财务报表的期初余额进行审计时，如果向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理?如果未向 XYZ 会计师事
14、务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序是什么?20 若 A 和 C 注册会计师经审计后认为，除 2010 年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大问题，而甲股份有限公司在 2011 年报表中仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因。21 甲注册会计师作为 Z 会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位 2011 年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30。2011 年 12月 31 日，A 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未
15、办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30 万元，A 公司未审计的利润总额为 120 万元。(2)B 公司于 2010 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还银行于 2011 年 11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带清偿责任。2011 年 12 月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了500 万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼作出判决。(3)C 公司在 2011
16、 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5000 万元，以成本加成价格(公允价格) 购入原材料 3000 万元，上述销售和采购分别占 c 公司当年销货、购货的比例为 30和 40，C 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。(4)甲注册会计师在审计时，发现 D 公司应在 2011 年 6 月确认的一项销售费用 200万元没有进行确认。D 公司在编制 2011 年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D 公司 2011 年度利润总额为 180 万元。(5)E 公司于 2011 年末更换了大股东，并成立了新的董事会。继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2011 年
17、度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2011 年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2011 年度财务报表的影响都是重要的(各个事项相互独立)。且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有 )。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 2011 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。21 A 和 B 注册会计师负责对仕宁股份有限公司(以下简称仕
18、宁公司 )2011 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 1200000 元。仕宁公司 2011年财务报告于 2012 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一；公司未经审计的 2011 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：资料二：在对仕宁公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项： (1)仕宁公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15计提；账龄12 年的，按其余额的 40计提，账龄 23 年的。按其余额的 6
19、0计提；账龄3 年以上的，按其余额的 80计提。仕宁公司 2011 年 12 月 31 日未经审计的预收款项账面余额为 23445000 元，明细情况如下：(2)仕宁公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2011 年 1 月，仕宁公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为 40000000 元的固定造价合同，预计总成本为 36000000 元。2011 年度实际发生成本 25200000 元。2011 年末，预计为完成该项合同尚需在 2012 年发生成本 16800000 元，该合同的结果能够可靠估计，但仕宁公司在 201
20、1 年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。(3)2011 年 1 月起，仕宁公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低仕宁公司的产品成本，因此予以批准。2011 年 12 月 31 日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为 5 年，净残值为零，并按直线法摊销。仕宁公司在研发过程中发生材料费 30000000 元、工资费用 6000000 元、其他相关费用 4000000 元，共 40000000 元，其中符合资本化条件的支出为18000000 元。仕宁公司在 201
21、1 年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用化支出 ”22000000 元、“研发支出一资本化支出”18000000 元，贷记“原材料”30000000 元、 “应付职工薪酬”6000000 元、“ 银行存款”4000000 元；在结转研发支出一费用化支出时，借记“管理费用”22000000 元，贷记“研发支出一费用化支出”22000000 元；在确认无形资产时，借记“ 无形资产”18000000 元，贷记“研发支出一资本化支出 ”18000000 元；在摊销该项无形资产时，借记 “制造费用一专利技术”300000 元，贷记 “累计摊销”300000 元。(4)2010 年
22、 2 月，仕宁公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务。采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为 14400000 元。展示时间为 2010 年 2月至 2012 年 1 月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。仕宁公司于 2010 年 7 月一次全额支付该项广告费用，并全额记人 2010 年度销售费用。A 和 B 注册会计师在审计仕宁公司 2010 年度财务报表时认为，应自 2010 年 2 月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000 元、贷记 “销售费用”7800000 元的审计调整
23、建议。仕宁公司调整了 2010 年度财务报表，但未调整 2011 年度相关账户和财务报表。(5)仕宁公司于2011 年 8 月取得了某外国上市公司 18的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本 8000000 元。在编制 2011 年 12 月 31 日资产负债表时，仕宁公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2012 年 3 月 24 日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与 2011 年 12 月 31 日相比下挫 60，从而导致仕宁公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。(6)2011 年 1 月 31 日，仕宁公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在
24、活跃的房地产交易市场，2011年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为 30000000 元，其中，一层商铺12000000 元计划用于出租，其余楼层 18000000 元计划用于仕宁公司办公。2011年 3 月 31 日，仕宁公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为 2011年 3 月 31 日至 2013 年 3 月 30 日，租赁费用总额 1440000 元。自 2011 年 4 月起按月结算。该商住楼预计使用年限为 30 年，预计净残值率为原值的 10，按平均年限法计提折旧。仕宁公司于 2011 年 1 月 31 日做了增加固定资产一商住楼30000000 元的会计处理；于 2
25、011 年 2 月至 12 月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用一折旧费”825000 元、贷记“ 累计折旧”825000 元的会计处理；于 2011 年 4月至 12 月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000 元、贷记“营业收入一其他业务收入”540000 元的会计处理。要求：22 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对仕宁公司 2011 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同
26、)。23 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定仕宁公司分别只存在资料二的 6 个事项中的 1 个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1) 至事项(6)提出的审计处理建议(如果有) ，在不考虑其他条件的前提下，请指出 A 和 B 注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。24 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定仕宁公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)审计报告仕宁股份有限公
27、司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)ABC 会计师事务所中国注册会计师：A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市二一二年三月二十五日25 如果 ABC 会计师事务所对仕宁公司 2010 年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在 2011 年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对仕宁公司 2011 年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?26 假定 A 和 B 注册会计师在 2012 年 3 月 24 日阅读仕宁公司其他信息时，发现与仕宁公司 2011 年度已审计财务报表存在重大不一致
28、。假定不考虑其他因索：如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改已审计财务报表而仕宁公司拒绝，对仕宁公司2011 年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告? 如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改其他信息而仕宁公司拒绝，应当采取何种措施?26 A 和 B 注册会计师负责对仕宁股份有限公司(以下简称仕宁公司 )2011 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 1200000 元。仕宁公司 2011年财务报告于 2012 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一；公司未经审计的 2011 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：资
29、料二：在对仕宁公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项： (1)仕宁公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15计提；账龄12 年的，按其余额的 40计提，账龄 23 年的。按其余额的 60计提；账龄3 年以上的，按其余额的 80计提。仕宁公司 2011 年 12 月 31 日未经审计的预收款项账面余额为 23445000 元，明细情况如下：(2)仕宁公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2011 年 1 月，仕
30、宁公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为 40000000 元的固定造价合同，预计总成本为 36000000 元。2011 年度实际发生成本 25200000 元。2011 年末，预计为完成该项合同尚需在 2012 年发生成本 16800000 元，该合同的结果能够可靠估计，但仕宁公司在 2011 年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。(3)2011 年 1 月起，仕宁公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低仕宁公司的产品成本，因此予以批准。2011 年 12 月 31 日，该项专利技术达到预定用途，
31、结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为 5 年，净残值为零，并按直线法摊销。仕宁公司在研发过程中发生材料费 30000000 元、工资费用 6000000 元、其他相关费用 4000000 元，共 40000000 元，其中符合资本化条件的支出为18000000 元。仕宁公司在 2011 年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出一费用化支出 ”22000000 元、“研发支出一资本化支出”18000000 元，贷记“原材料”30000000 元、 “应付职工薪酬”6000000 元、“ 银行存款”4000000 元；在结转研发支出一费用化支出时，借记“管理费用”2
32、2000000 元，贷记“研发支出一费用化支出”22000000 元；在确认无形资产时，借记“ 无形资产”18000000 元，贷记“研发支出一资本化支出 ”18000000 元；在摊销该项无形资产时，借记 “制造费用一专利技术”300000 元，贷记 “累计摊销”300000 元。(4)2010 年 2 月，仕宁公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务。采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为 14400000 元。展示时间为 2010 年 2月至 2012 年 1 月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。仕宁公司
33、于 2010 年 7 月一次全额支付该项广告费用，并全额记人 2010 年度销售费用。A 和 B 注册会计师在审计仕宁公司 2010 年度财务报表时认为，应自 2010 年 2 月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000 元、贷记 “销售费用”7800000 元的审计调整建议。仕宁公司调整了 2010 年度财务报表，但未调整 2011 年度相关账户和财务报表。(5)仕宁公司于2011 年 8 月取得了某外国上市公司 18的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本 8000000 元。在编制 2011 年 12 月 31 日资产负债表时，仕宁公司对该公司投资的账
34、面价值按当日公允价值反映。2012 年 3 月 24 日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与 2011 年 12 月 31 日相比下挫 60，从而导致仕宁公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。(6)2011 年 1 月 31 日，仕宁公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2011年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为 30000000 元，其中，一层商铺12000000 元计划用于出租，其余楼层 18000000 元计划用于仕宁公司办公。2011年 3 月 31 日，仕宁公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为 2011年 3 月
35、31 日至 2013 年 3 月 30 日，租赁费用总额 1440000 元。自 2011 年 4 月起按月结算。该商住楼预计使用年限为 30 年，预计净残值率为原值的 10，按平均年限法计提折旧。仕宁公司于 2011 年 1 月 31 日做了增加固定资产一商住楼30000000 元的会计处理；于 2011 年 2 月至 12 月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用一折旧费”825000 元、贷记“ 累计折旧”825000 元的会计处理；于 2011 年 4月至 12 月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000 元、贷记“营业收入一其他业务收入”540000 元的会计处理。要求：审
36、计报告练习试卷 2 答案与解析1 【正确答案】 B2 【正确答案】 D3 【正确答案】 D【试题解析】 由于该信息与财务报表不相关，因此注册会计师不能要求修改财务报表，也不能修改审计报告。4 【正确答案】 A【试题解析】 如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。5 【正确答案】 A6 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，在引言段中说明；选项 D，在管理层对财务报表的责任段中说明。7 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的
37、无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。8 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，应发表否定意见；选项 D，不影响审计意见的类型。9 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在这种情况下，注册会计师应出具否定意见的审计报告。10 【正确答案】 A,B,C,D11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，只有这种限制非常重大和广泛，以至无法对财务报表整体发表意见的情况下，注册会计师才应出具无法表示意见的审计报告，否则可根据具体情况出具无保留意见或者保留意见的审计报告；选项 B，如果被审
38、计单位财务报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项，也有可能发表否定意见；选项C，强调事项段是提醒财务报表使用者关注，但并不影响已发表的意见；选项 D，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述和注册会计师的责任段。12 【正确答案】 A,C,D13 【正确答案】 B,D14 【正确答案】 C,D【试题解析】 对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，会导致财务报表不合法、不公允。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 【正确答案】 这是指注册会计师在编制审计调整分录时，只需考虑错报本身的调整，不考虑错报对当年所得税费
39、用、期末损益结转和利润分配的影响，即损益项目本身有错，如果期初余额中盈余公积有错，则只需就期初余额的盈余公积、未分配利润进行调整。比如一笔销售业务未入账，销售收人 100 元(不包括增值税)，销售成本 80 元，按照企业会计准则的要求，应当调整当期收入和成本，同时调整所得税费用、盈余公积和未分配利润，假定增值税税率为 17，所得税税率为25，盈余公积的提取比例为 10。完整的调整分录为：(1)考虑对错报本身的调整：借：应收账款 117贷：营业收入 100应交税费一应交增值税(销项税额) 17借：营业成本 80贷：存货 80(2)考虑对所得税费用的影响：借：所得税费用 5贷：应交税费应交所得税
40、5(3)考虑对当前损益结转的影响：借：营业收入 100贷：营业成本 80所得税费用 5利润分配未分配利润 15(4)考虑对利润分配的影响：借：利润分配一未分配利润 15贷：盈余公积 15此时根据题目要求：“ 不需考虑所得税费用、期末结转损益及对年度利润分配的影响”，注册会计师只需编制调整收入和成本的调整分录，而无须考虑编制后面(2)、(3)、(4)的分录。16 【正确答案】 标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。除此之外的所有审计报告都属于非标准审计报告。包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见
41、的审计报告和无法表示意见的审计报告。17 【正确答案】 注册会计师应从未调整错报的金额和审计范围受到限制的角度考虑其对财务报表的影响，从而确定审计意见类型。(1)无保留意见的审计报告。发现的错报不重要，包括从性质上不存在舞弊行为或违反法规行为等情况，从金额上汇总错报未超过报表层次重要性水平。(2)保留意见的审计报告。 发现的错报重要，只是个别重要会计事项的处理或个别重要财务报表项目的编制不符合适用的财务报告编制基础的规定，但财务报表的整体反映仍是公允的。从性质上看，虽然严重但不至于影响财务报表整体的公允反映；从金额上看，在不考虑错报性质的情况下，虽然个别报表项目存在重大错报，而且错报总额超过财
42、务报表层次重要性水平，但不至于影响财务报表整体的公允反映。对重大事项的披露不符合要求。此时，虽然未披露事项重要，但只是个别事项不符合企业会计准则等会计法规的要求，并不影响财务报表整体的公允反映。审计范围受到局部限制。审计范围受到局部限制，导致注册会计师无法针对个别项目获取充分适当的审计证据，但不影响获取整个财务报表公允反映的审计证据，此时应发表保留意见。(3)否定意见的审计报告。错报非常严重，包括性质严重或者金额非常重大，整个财务报表已经不再合法和公允。从性质上看，比如：被审计单位存在串通舞弊的行为，存在走私等违反法规的行为等；从金额上看，汇总错报已经大大超过财务报表层次重要性水平，致使报表使
43、用者无法正确理解和利用财务报表。(4)无法表示意见的审计报告。这是由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对财务报表整体发表审计意见。18 【正确答案】 (1)保留意见。应收账款无法函证，也无法实施替代程序，属于审计范围受限。由于受限的金额已超过财务报表层次重要性水平，且该受限金额占资产总额 10，影响不是很广泛，所以应发表保留意见。(2)否定意见。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整 2011 年度财务报表，可能使利润盈亏逆转，属于性质严重的错报，所以应该发表否定意见。(3)保留意见。由于起诉发生在 2011 年，此事项属于需要调整财务报表的
44、重大期后事项。如果 D 公司拒绝调整，其财务报表将存在重大的未调整事项，已超过财务报表层次重要性水平，但不是很严重，所以应发表保留意见。(4)带强调事项段的无保留意见。按企业会计准则的规定，企业并不需要针对财务报表日后的股票市价下跌调整财务报表，但基于审计工作结束前 D 公司可能的损失金额已超过重要性水平，应视此事项为重大的不确定事项。既然 D 公司已经在财务报表附注中进行了披露，注册会计师应在意见段后增列强调事项段予以披露。(5)无法表示意见的审计报告。存货监盘没有实施，且没有其他满意的替代程序，审计范围受到严重限制，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。19 【正确答案】 如果向 XYZ
45、 会计师事务所调阅审计工作底稿，则 A 和 C 注册会计师经过甲公司管理层同意后可以向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性，审阅上期会计记录及相关资料；如果未向XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应通过对本期报表实施的审计程序进行证实，补充实施适当实质性程序。20 【正确答案】 若被审计单位仍拒绝调整，注册会计师应发表保留意见，虽然未转销的存货属于由上期延续而来，但当期报表的存货仍有该部分已无使用价值和转让价值的存货，使得报表的公允性受到影响，但影响并不广泛，对于重要的未调
46、整事项，注册会计师应出具保留意见。21 【正确答案】 (1)保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K 公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此 A 公司应计提 50 万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。(2)标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无须增加强调事项段另外说明。出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给 B
47、公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。(3)标准无保留意见的审计报告。C 公司与关联方 M 公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。(4)否定意见的审计报告。因为该销售费用会使得 D 公司由盈利变为亏损，所以如果 D 公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。(5)无法表示意见的审计报告。由于 E 公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。二、综合题要求列出计算步骤，
48、每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 【正确答案】 预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。借：应收账款d 公司 9500000贷：预收款项d 公司 9500000补提坏账准备金额=950000015=1425000( 元)借：资产减值损失坏账损失 1425000贷：应收账款坏账准备 1425000按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。完工百分比=25200000(25200000+16800000)100 =60 应确认的收入=4000000060=24000000( 元)应确认的费用=25200000(元)
49、应确认的合同毛利=24000000-25200000=-1200000(元)应确认的合同预计损失=(25200000+16800000-40000000)(1-60 )=800000(元)应建议作出的调整分录：借：营业成本 25200000贷：营业收入 24000000存货工程施工合同毛利 1200000借：资产减值损失 800000贷；存货一存货跌价准备 800000注册会计师无须提出任何审计处理建议。广告牌费用应该分期摊销计入损益中。借：销售费用一广告费 7200000一年内到期的非流动资产 600000贷：未分配利润 7800000对于该事项注册会计师应该建议被审计单位在 2011 年财务报表附注中作为资产负债表日后事项中的重大非调整事项予以披露。对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。借：投资性房地产 12
