1、注册会计师会计（资产负债表日后事项）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司 212 年 10 月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：(1)贷款本金为 4200 万元，自 212 年 12 月 21 日起 2 年，年利率 56；(2)乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；(3)甲公司为该贷款提供连带责任担保。214 年 12 月 22 日，该项贷款逾期未付，银行要求甲公司履行担保责任。214 年 12 月 30
2、日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其 214 年财务报表中未确认相关预计负债。215 年 5 月，因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。经庭外协商，甲公司需于 215 年 7 月和 216 年 1 月分两次等额支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素，甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是( )。(2016 年 )（A）作为 215 年事项将需支付的担保款计入 215 年财务报表（B
3、）作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整 214 年财务报表（C）作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述 214 年财务报表（D）作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入 215 年和 216 年财务报表2 甲公司 215 年 3 月 20 日披露 214 年财务报告。215 年 3 月 3 日，甲公司收到所在地政府于 3 月 1 日发布的通知，规定自 213 年 6 月 1 日起，对装机容量在25 万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量 8 厘千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处
4、理的表述中，正确的是( )。(2016 年回忆版)（A）作为 215 年发生的事项在 215 年财务报表中进行会计处理（B）作为会计政策变更追溯调整 214 年财务报表的数据并调整相关的比较信息（C）作为重大会计差错追溯重述 214 年财务报表的数据并重述相关的比较信息（D）作为资产负债表日后调整事项调整 214 年财务报表的当年发生数及年末数3 甲公司 203 年财务报表于 204 年 4 月 10 日对外报出。假定其 204 年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 203 年财务报表的是( )。(2014 年 )（A）5 月 2 日，自 203 年 9 月即已开始策划的企业合
5、并交易获得股东大会批准（B） 4 月 15 日，发现 203 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 203 年利润（C） 3 月 12 日，某项于 203 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债（D）4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 203年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额4 A 公司 215 年 10 月份与乙公司签订一项销售合同，由于 A 公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉，至 215 年 12 月 31 日法院尚未判决。A 公
6、司 215 年 12 月 31 日针对该事项在资产负债表中的 “预计负债”项目反映了 1000 万元的预计赔偿款。216 年 3 月 5 日经法院判决，A 公司需偿付乙公司经济损失 1200 万元。A 公司不再上诉，并于当日支付了赔偿款。 A 公司 215 年度财务报告批准报出日为 216 年 4 月 28 日，报告年度资产负债表中有关项目调整正确方法是( ) 。（A）“预计负债 ”项目调增 200 万元；“其他应付款 ”项目不调整（B） “预计负债” 项目调减 1000 万元；“ 其他应付款” 项目调增 1200 万元（C） “预计负债” 项目调增 200 万元；“ 其他应付款” 项目调增
7、1200 万元（D）“预计负债 ”项目调减 1200 万元；“其他应付款 ”项目调增 200 万元5 甲公司 216 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售 A 产品 200 件，单位成本为 5 万元，单位售价为 65 万元(不含增值税)，乙公司收到 A 产品后 6 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 216 年 12 月10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20。甲公司 216 年度财务报告于 217 年 3 月 31 日经董事会批准报出；至 217 年 3 月 31 日止，216 年出售的 A 产
8、品实际退货率为 25。甲公司因销售A 产品对 216 年度利润总额的影响是 ( )万元。（A）300（B） 225（C） 240（D）2856 甲公司 216 年 12 月 31 日应收乙公司账款 1000 万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备 200 万元。217 年 2 月 20 日，甲公司获悉乙公司于 217 年 2 月 18 日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司适用的所得税税率为 25，按照净利润的 10提取法定盈余公积，216 年度财务报表于 217 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出。甲公司因该资产负债表日后事项减少 216 年
9、12 月 31 日未分配利润的金额为( )万元。（A）800（B） 540（C） 720（D）10007 甲公司适用的所得税税率为 25，215 年度财务报告批准报出日为 216 年 3月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。215 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800 万元。216 年3 月 6 日，法院对该起诉讼作出判决，甲公司应赔偿乙公司 600 万元，甲公司和乙公司均不再上诉。不考虑其他因素，该资产负债表日后事项导致甲公司 215 年度净利润增加( ) 万元。（A）135（B） 150（C） 180（D）2008 2
10、15 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 300 万元。216年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 500 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为 15，按净利润的 10提取法定盈余公积，215 年度财务报告批准报出日为 216 年 3 月 31 日，甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 215 年 12 月 31 日资产负债表“ 未分配利润” 项目“期末余额”调整减少的金额为( ) 万元。（A）200（B） 153（C） 170（D）1809 甲公司为上市公司，
11、其 215 年度财务报告于 216 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 215 年 12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元至 1000 万元之间(其中诉讼费为 7 万元)，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。为此，甲公司预计了 880 万元的负债；216 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用10 万元。上述事项对甲公司 215 年度利润总额的影响金额为( )万元。（A）-880（B） -1000（C） -1200（D）-121010 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适
12、用的所得税税率为 25，215年 12 月 8 日甲公司向乙公司销售 W 产品 400 万件，单位售价为 50 元(不含增值税)，单位成本为 40 元(未计提存货跌价准备)。合同约定，乙公司收到 W 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司根据历史经验估计，W 产品的退货率为20。至 215 年 12 月 31 日，上述已销售产品尚未发生退回。甲公司 215 年度财务报告批准报出前(退货期未满)发生退货 60 万件。甲公司 215 年 12 月 31 日资产负债表中因上述事项应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）50（B） 300（C） 150（D）20011 甲公司 215 年
13、12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 200 件，单位售价为 10 万元(不含增值税)，单位成本为 6 万元(未计提存货跌价准备)；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 215 年 12 月 10 日发出A 产品。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20。至 215 年 12 月 31日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司于 215 年度财务报告批准对外报出前，A 产品发生退回 50 件。至 A 产品退货期满止，215 年出售的 A 产品实际退货 60
14、件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现。资产负债表日后期间，实际发生退货时可以调整报告年度的应交所得税。甲公司适用的所得税税率为 25。下列关于甲公司 216 年 A 产品销售退回会计处理的表述中，错误的是( )。（A）A 产品发生的 60 件退货中，日后事项期间发生的 50 件退货应作为资产负债表日后调整事项处理，日后事项期间之后发生的 10 件退货应冲减 216 年的销售收入（B）日后事项期间之后发生的 A 产品销售退回会减少 216 年销售收入（C）日后事项期间之后发生的 A 产品销售退回会增加 216 年销售收入（D）日后事项期间之后发生的 10 件退货不属于资产负债表日后
15、调整事项12 A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)215 年度财务报告于 216 年 4 月 10 日批准对外报出，A 公司 215 年适用的所得税税率为 15，从 216 年开始适用的所得税税率为 25。216 年 2 月 10 日，A 公司 215 年 9 月 5 日销售给 B 公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，成本为 800 万元，B 公司货款尚未支付。经核实 A 公司已同意退货，所退商品已入库。假定 215 年年末 A 公司对该应收账款已计提坏账准备 50 万元，A 公司215 年的所得税汇算清缴于 216 年 4 月 2
16、0 日完成。上述调整事项使 215 年净利润减少( ) 万元。（A）1325（B） 1275（C） 1125（D）15013 甲公司 215 年 12 月 31 日应收乙公司账款 2000 万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备 200 万元。216 年 2 月 20 日，甲公司获悉乙公司于 216 年 2 月 18 日向法院申请破产，甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司 215 年度财务报告于 216 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出。则关于上述事项，下列说法中正确的是( )。（A）甲公司估计乙公司账款全部无法收回应作为调整事项处理（B）甲公司估计乙公司账款
17、全部无法收回应作为非调整事项处理（C）甲公司估计乙公司账款全部无法收回既不是调整事项，也不是非调整事项（D）甲公司估计乙公司账款 2000 万元无法收回应计入 216 年利润表资产减值损失14 甲公司 217 年 1 月 10 日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，217 年 2月 20 日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司 216 年财务报告批准报出日为 217 年 4 月 30 日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是( )。（A）作为 216 年资产负债表日后事项中的调整事项处理（B）作为 216 年资产负债表日后事项中的非调整事项处理（C）冲减 217 年 1 月份相关收入、
18、成本和税金等相关项目（D）冲减 217 年 2 月份相关收入、成本和税金等相关项目二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 甲公司 215 年财务报告于 216 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出，其于216 年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为 215 年度资产负债表日后调整事项的有( ) 。(2016 年)（A）2 月 10 日，收到客户退回 215 年 6 月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票（B
19、） 2 月 20 日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款 600 万元（C） 3 月 15 日，于 215 年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告 1600万元，该金额较 215 年末原已确认的预计负债多 300 万元（D）3 月 18 日，董事会会议通过 215 年度利润分配预案，拟分配现金股利 6000万元，以资本公积转增股本，每 10 股转增 2 股16 甲公司 204 年财务报告于 205 年 3 月 20 日对外报出，其于 205 年发生的下列交易事项中，应作为 204 年资产负债表日后调整事项处理的有( )。(2015 年)（A）1 月 20
20、日，收到客户退回的部分商品，该商品于 204 年 9 月确认销售收入（B） 3 月 18 日，甲公司的子公司发布 204 年经审计的利润。根据购买该子公司协议约定，甲公司需在原预计或有对价基础上向出售方多支付 1600 万元（C） 2 月 25 日，发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业 100股权（D）3 月 10 日，203 年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差 120 万元17 甲公司 215 年年度财务报告于 216 年 3 月 5 日批准对外报出。216 年 2 月 1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 215 年 12 月 5
21、日销售；216 年 2 月 5 日，甲公司按照 215 年 12 月份申请通过的方案，成功发行公司债券；216 年 2 月 25 日，甲公司发现 215 年 11 月 20 日入账的固定资产未计提折旧：216 年 2 月 28 日，甲公司得知丙公司 215 年 12 月 30 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 215 年货款。下列事项中，属于甲公司 215 年度资产负债表日后调整事项的有( )。（A）乙公司退货（B）甲公司发行公司债券（C）固定资产未计提折旧（D）应收丙公司货款无法收回18 甲股份有限公司(以下简称甲公司)215 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 216 年 3 月
22、 30 日，实际对外公布的日期为 216 年 4 月 3 日。甲公司216 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( ) 。（A）3 月 1 日发现 215 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账（B） 3 月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51的股权并于 4 月 2 日执行完毕（C） 3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 215 年年末确认预计负债 800 万元（D）2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 216 年 1 月 5 日与
23、丁公司签订19 在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( ) 。（A）因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失（B）企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回（C）报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债（D）企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备20 某股份有限公司 215 年年度财务报告经注册会计师审计后，于 216 年 4 月 25日批准报出。该公司对下列发生在 216 年 1 月 1 日至 4 月 25 日的事项的会计处理
24、中，正确的有( ) 。（A）215 年度销售的商品发生退回，原销售价格 500000 元，销售成本 300000元(无预计退货情况) 。该公司冲减了 215 年度利润表上营业收入和营业成本等项目，并相应调整了资产负债表有关项目（B）因销售收入确认有误，215 年度少计利润 850000 元。该公司在 215 年度利润表和资产负债表上作了相应调整，但未调整现金流量表正表各项目数字（C）获知 216 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，导致该公司应收账款中的450000 元(重大) 预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 215 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在财务报表附注中予以说
25、明（D）该公司 215 年 12 月份与甲企业发生经济诉讼事项， 216 年 2 月 4 日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 80000 元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于 216 年 2 月 5 日将此项应付赔偿款确认为 215 年度的损失，并调整了215 年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现金流量表正表的有关项目(直接法部分)进行调整21 科海股份有限公司 215 年度财务报告于 216 年 2 月 20 日批准对外报出。该公司发生的下列事项中，必须在其 215 年度财务报表附注中披露的有( )。（A）215 年 11 月 1 日，从该公司董事持有 51股份的公司购货 80
26、0 万元（B） 216 年 1 月 20 日，公司遭受水灾造成存货重大损失 500 万元（C） 216 年 1 月 30 日，公司发生小火灾造成资产损失 200 元（D）216 年 2 月 12 日，得知甲公司于 215 年 12 月 12 日发生严重损失，应收甲公司货款估计全部无法收回，科海公司已于 215 年报表中对该项应收款计提40坏账22 下列有关资产负债表日后事项的说法中，正确的有( )。（A）216 年 1 月 20 日，甲企业 215 年度财务报告尚未报出，甲企业的股东将其 60的普通股以溢价出售给丁企业；这一交易对甲企业来说，属于调整事项（B）资产负债表日后因自然灾害导致资产发
27、生重大损失，属于非调整事项（C）资产负债表日后出现的情况导致固定资产发生减值，属于调整事项（D）资产负债表日后事项期间签订的债务重组协议并执行完毕，属于非调整事项23 关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有( )。（A）企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额（B）对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益项目的，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“ 以前年度损益调整”科目的余额转人“本年利润” 科目（C）资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损 ”，可能是调整事项，也可能是非调整事项（D）资产负债表日后调整事项，无论是有利事项还
28、是不利事项，均应当调整报告年度财务报表相关项目数字24 甲公司 216 年年度财务报告于 217 年 3 月 31 日批准报出，甲公司因违约于216 年 10 月被乙公司起诉，该项诉讼在 216 年 12 月 31 日尚未判决，甲公司认为很可能败诉，赔偿的金额为 100 万元，将其确认为预计负债。217 年 3 月 12 日，法院判决甲公司需要赔偿乙公司的经济损失 120 万元，甲公司和乙公司均服从法院判决，同时甲公司向乙公司支付 120 万元。甲公司关于上述事项会计处理的表述中正确的有( )。（A）与乙公司的诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项（B）对于诉讼事项，应在 216 年资产负债表
29、中调减预计负债 100 万元（C）该事项使 216 年利润总额减少 120 万元（D）该事项应调减 216 年资产负债表中货币资金项目 120 万元25 甲公司 216 年度财务报告于 217 年 3 月 31 日批准报出，217 年 2 月 10 日，因被担保人(甲公司的子公司)财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任 300 万元。该业务起因为 3 年前甲公司向子公司提供务担保，216 年年末到期时甲公司的子公司因财务发生困难不能偿还银行贷款，但是甲公司在 216 年年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。甲公司下
30、列会计处理中正确的有( )。（A）银行要求履行债务担保责任属于资产负债表日后调整事项（B）对于债务担保事项，应在 216 年 12 月 31 日资产负债表中确认其他应付款300 万元（C）该事项减少 216 年营业利润 300 万元（D）该事项减少 216 年利润总额 300 万元26 甲公司 216 年度财务报告于 217 年 3 月 31 日批准报出，217 年 2 月 24 日，甲公司收到丙公司通知，216 年 12 月 31 日发出的商品存在规格不符的情况，经协商甲公司同意给予丙公司 10的销售折让。该业务 216 年 12 月 31 日已确认收入 100 万元并结转成本 80 万元。
31、假定不考虑相关税费等因素影响，甲公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）发生的商品销售折让属于资产负债表日后调整事项（B）该事项减少 216 年营业利润 10 万元（C）该事项应冲减 216 年营业收入 10 万元（D）该事项应冲减 217 年利润总额 2 万元27 甲公司为上市公司。213 年甲公司向乙银行贷款 4 亿元，借款协议约定的正常年利率为 5，罚息年利率为 6。因甲公司资金周转困难，未能按时偿还本息，故甲公司从 215 年 1 月开始按照罚息年利率 6计提该笔借款的逾期利息，215年度计提逾期利息 2400 万元。216 年，甲公司与乙银行积极协商，乙银行也已向乙银行总行申请减免
32、甲公司部分利息。216 年 12 月 31 日，甲公司根据与乙银行债务重组的进度情况，预计双方将于近期达成减免利息的协议。据此判断，215年度及 216 年度按照罚息年利率 6支付逾期利息的可能性很小，故 216 年按照5的正常年利率计提该笔贷款利息 2000 万元，同时冲回应付利息期初余额中215 年利息 400 万元。217 年 4 月 20 日，在 216 年年度财务报告批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了利息减免协议，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即在甲公司一次性归还全部贷款本金和分期偿还利息的前提下，甲公司只需按照 5的正常年利率支付 215 年度和 216 年度的利
33、息。甲公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）甲公司应基于资产负债表日债务重组的谈判进度来估计应付利息的金额（B）甲公司应根据与乙银行签订了利息减免协议调整 216 年财务报表相关项目（C）资产负债表日后期间签订的利息减免协议是一项新发生的事件，不属于资产负债表日后调整事项（D）达到减免条件前，不应确认债务重组收益28 甲公司为上市公司，216 年 5 月按法院裁定进行破产债务重整，216 年 9 月法院裁定批准了甲公司的破产重整计划。截至 217 年 1 月 20 日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务。截至 217 年 4 月 10 日，应清偿给债权人的 8000万股股票已经过户到相
34、应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）资产负债表日后事项期间偿还债务属于调整事项（B）甲公司 216 年不应确认债务重组收益（C）甲公司 216 年应确认部分债务重组收益（D）甲公司 217 年应确认债务重组收益29 甲公司与乙公司存在业务往来，乙公司于 216 年 8 月 15 日向甲公司开出价值人民币 3000 万元的商业承兑汇票。该商业承兑汇票于 217 年 2 月 15 日到期，但乙公司由于财务困难未能按期支付款项。在财务报表批准报出日，甲公司仍然未收到乙公司的欠款。下列说法中正确的有( )。（A）若乙公司的财务困
35、难在资产负债表日以前已经存在，应作为调整事项处理，216 年底应当对该笔应收票据计提坏账准备（B）若乙公司的财务困难在资产负债表日不存在，应作为非调整事项处理（C）应收票据不能计提坏账准备（D）应收票据应按摊余成本进行后续计量三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 甲公司为境内上市公司。213 年 10 月 20 日，甲公司向乙银行借款 5 亿元。借款期限为 5 年，年利率为 6，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：
36、如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率 7加收罚息。213 年、214 年，甲公司均按时支付乙银行借款利息。215 年 1 月起，因受国际国内市场影响。甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。为此，甲公司按 7年利率计提该笔借款自 215 年 1 月 1 日起的罚息 3500 万元。215 年 12 月 20 日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司编制 215 年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断 215 年原按照 7年利率计提的该笔借款罚息 3500 万元应全部冲回。216 年 4 月 20
37、日，在甲公司 215 年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了罚息减免协议，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从 216 年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照 6的年利率支付 215 年及以后各年的利息；同时，免除 215 年的罚息 3500 万元。假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。要求：30 判断甲公司能否根据 215 年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。31 判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司 215 年调整事项，并说明理
38、由。32 判断甲公司与乙银行签订罚息减免协议后，甲公司是否可于协议签订日确认债务重组收益，并说明理由。33 计算甲公司 215 年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。(2016 年回忆版)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 甲公司为境内上市公司，其 215 年度财务报告于 216 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出。215 年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)215 年 7 月 1 日，甲公司实施一项向乙公司
39、 (甲公司的子公司 )20 名高管人员每人授予 20000 份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务 4 年，即可以从甲公司购买20000 股乙公司股票，购买价格为每股 8 元，该股票期权在授予日(215 年 7 月 1日)的公允价值为 14 元份，215 年 12 月 31 日的公允价值为 16 元份，截至215 年末， 20 名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来 35 年内将有 2 名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 63 万元贷：资本公积其他资本公积 63 万元(2)215 年 6 月 20 日，甲
40、公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定，甲公司在其媒体上播放丙公司的广告，每日发布 8 秒，播出期限为 1 年，自 215 年 7 月 1 日起至 216 年 6 月 30 日止：广告费用为 8000 万元，于合同签订第二天支付 70的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的 70价款，另 30价款于 216 年 1 月支付，截至 215 年 12 月 31 日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 5600 万元应收账款 2400 万元贷：主营业务收入 8000 万元(3)为支持甲公司开拓新兴市场业务，215 年 12 月 4 日，甲公司与其控股股
41、东 P公司签订债务重组协议，协议约定 P 公司豁免甲公司所欠 5000 万元贷款。甲公司的会计处理如下：借：应付账款 5000 万元贷：营业外收入债务重组得利 5000 万元(4)215 年 12 月 20 日，因流动资金短缺，甲公司将持有至到期的丁公司债券出售30，出售所得价款 2700 万元已通过银行收取。同时，将所持丁公司债券的剩余部分重分类为交易性金融资产，并计划于 216 年初出售。该持有至到期投资于出售 30之前的账面摊余成本为 8500 万元，未计提减值准备。预计剩余债券的公允价值为 6400 万元。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 2700 万元交易性金融资产 6400 万元
42、贷：持有至到期投资 8500 万元投资收益 600 万元(5)由于出现减值迹象，215 年 6 月 30 日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45000 万元，已计提折旧 9000 万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为 30000 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 32500 万元，甲公司的会计处理如下：借：资产减值损失 6000 万元贷：投资性房地产减值准备 6000 万元甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年，截至 215 年 6 月30 日，已计提折旧 10 年，预计
43、净残值为零。25 年 7 月至 12 月，该办公楼收取租金 400 万元，计提折旧 375 万元。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 400 万元贷：其他业务收入 400 万元借：其他业务支出 375 万元贷：投资性房地产累计折旧 375 万元(6)215 年 12 月 31 日，甲公司与己银行签订应收账款保理协议，协议约定，甲公司将应收大华公司账款 9500 万元出售给己银行，价格为 9000 万元，如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订当日，甲公司将应收大华公司账款的有关资料交付己银行，开书面通知大华公司，己银行向甲公司支付了 9000 万元。转让
44、时，甲公司已对该应收账款计提了 1000 万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 9000 万元坏账准备 1000 万元贷：应收账款 9500 万元营业外收入 500 万元假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。要求：34 根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由：如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整” 科目)。35 根据资料(1)，判断甲公司合并财务报表中该股权激励计划的类型，并说明理由。36 根据资料(5)，判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别(或报表项目)，并说明理由。(2016 年
45、回忆版)37 注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司 ”)204 年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：(1)1 月 2 日，甲公司自公开市场以 293695 万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，票面年利率为 55；该债券为 5 年期，分期付息(于下一年度的 1 月 2 日支付上一年利息)到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：持有至到期投资 3000贷：银行
46、存款 293695财务费用 6305借：应收利息 165贷：投资收益 165(2)7 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款 1860 万元，用于资助甲公司 204 年7 月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出 3000 万元。项目自 204 年 7 月开始启动，至年末累计发生研究支出1500 万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 1860贷：营业外收入 1860借：研发支出费用化支出 1500贷：银行存款 1500借：管理费用 1500贷：研发支出费用化支出 1500(3)甲公司持有的乙公司 200 万股股票于
47、 203 年 2 月以 12 元股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。203 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为 14 元股。自 204 年 3 月开始，乙公司股票价格持续下跌。至 204 年 12 月 31 日，已跌至 4 元股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌 6 个月或市价相对成本跌幅在 50及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：借：资产减值损失 2000贷：可供出售金融资产 2000(4)8 月 26 日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8 月 30 日
48、，股东新增投入甲公司资金 3200 万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9 月 1 日，生产线工程开工建设，并于当日及 12 月 1 日分别支付建造承包商工程款 600 万元和 800 万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率 04。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 3200贷：资本公积 3200借：在建工程 1400贷：银行存款 1400借：银行存款 3840贷：在建工程 3840其中，冲减在建工程的金额=2600043+1800041=38 40(万元)。其他有关资料：(PA，5，5)=43295，(PA，6，5)=42124，(P F，5，5)=07835 ，(PF，6，5)=07473。本题中有关公司均按净利润的 10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整 ”科目)。(2015 年)37 甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。217 年
