1、注册会计师会计（金融资产）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 204 年 2 月 5 日，甲公司以 7 元股的价格购入乙公司股票 100 万股，支付手续费 14 万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。204 年 12 月 31 日，乙公司股票价格为 9 元股。205 年 2 月 20 日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利 8 万元；3 月 20 日，甲公司以 116 元股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因
2、持有乙公司股票在 205 年确认的投资收益是( ) 。（A）260 万元（B） 468 万元（C） 268 万元（D）4666 万元2 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是( )。（A）可供出售权益工具公允价值的增加（B）购买可供出售金融资产时发生的交易费用（C）可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回（D）以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升3 下列关于可供出售金融资产会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益（B）可供出售金融资产持有期间取得的现金股利，不应冲减资产成本（C）可供出售金融资
3、产期末应按摊余成本计量（D）处置可供出售金融资产时，应将持有期间累计确认的其他综合收益转入投资收益4 下列有关金融工具的会计核算方法的表述中，正确的是( )。（A）企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减交易性金融资产的账面价值（B）资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益，核算时应通过“投资收益” 科目处理（C）处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，该金融资产的公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整“公允价值变动损益” 科目的金额（D）企业取得划分为以公
4、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目5 2015 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12万张，以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 2014 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。（A）120 万元（B） 258 万元（C）
5、 270 万元（D）318 万元6 甲公司 2015 年度发生的有关交易或事项如下：(1)购入乙上市公司 5的股权，实际支付价款 9000 万元，另发生相关交易费用 40万元；取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为 9500 万元。(2)购入丙上市公司的股票，实际支付价款 8000 万元，另发生相关交易费用 30 万元；取得丙公司 2股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司不准备近期出售，年末公允价值为 8500 万元。(3)购入丁上市公司 1股权，实际支付价款 7000 万元，另发生相关交易费用 20 万元
6、；取得丁公司股权后，对丁公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，丁公司的股票处于限售期。甲公司未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末公允价值为 7500 万元。(4)购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券 50 万张，实际支付价款 4975万元，另支付交易费用 25 万元；该债券每张面值为 100 元，期限为 5 年，票面年利率为 4，甲公司有意图和能力持有至到期，年末公允价值为 5050 万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）购入乙公司的股权划分为交易性金融资产，初始入账价值为 9000 万元，年末账面价值为 9
7、500 万元（B）购入丙公司的股权划分为可供出售金融资产，初始入账价值为 8030 万元，年末账面价值为 8500 万元（C）购入丁公司的股权划分为可供出售金融资产，初始入账价值为 7020 万元，年末账面价值为 7500 万元（D）购入戊公司债券划分持有至到期投资，初始入账价值为 5000 万元，年末账面价值为 5050 万元7 甲公司于 2014 年 1 月 1 日购入某公司于当日发行的 5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年 1 月 3 日支付利息，票面年利率为 5，面值总额为 3000 万元，实际支付价款为 3130 万元；另支付交易费用 227 万元，实际利率为 4。甲公司准备
8、持有至到期且有充裕的现金。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是( ) 。（A）该金融资产划分为持有至到期投资（B） 2014 年末该金融资产摊余成本 310756 万元（C） 2015 年该金融资产确认投资收益为 12430 万元（D）2015 年末该金融资产摊余成本 315896 万元8 B 公司于 2013 年 1 月 20 日购买甲公司股票 150 万股，成交价格为每股 9 元(含每 10 股分派 375 元的现金股利)，购买该股票另支付手续费 225 万元，B 公司不准备近期出售。1 月 30 日收到现金股利。2013 年 6 月 30 日该股票市价为每股95 元。2013 年
9、12 月 31 日该股票市价为每股 8 元，B 公司认为股票价格将持续下跌。2014 年 12 月 31 日该股票市价为每股 10 元。2015 年 4 月 21 日以每股 7 元的价格将股票全部售出。下列关于 B 公司会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）该股票应确认为交易性金融资产（B） 2013 年 1 月 20 日取得该金融资产的初始成本为 131625 万元（C） 2013 年 12 月 31 日该金融资产确认的资产减值损失为 11625 万元（D）2015 年 4 月 21 日出售时影响投资收益的金额为 -150 万元9 2015 年 4 月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于
10、4 月 1 日对外出售持有至到期投资的 10，收到价款 120 万元(公允价值)。出售时该持有至到期投资摊余成本为 1100 万元(其中成本为 1000 万元，利息调整为 100 万元)，公允价值为 1200 万元。根据公司的会计政策应将剩余部分重分类为可供出售金融资产。下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是( )。（A）处置持有至到期投资时的确认投资收益为 10 万元（B）重分类借记“可供出售金融资产一利息调整”科目的金额为 180 万元（C）重分类借记“可供出售金融资产一公允价值变动 ”科目的金额为 90 万元（D）重分类贷记“ 其他综合收益” 科目的金额为 90 万元10
11、2015 年 3 月 20 日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 120 笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为 8000 万元，原已计提减值准备为 1200 万元，双方协议转让价为6000 万元，转让后甲商业银行不再保留任何权利和义务。2015 年 4 月 20 日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。下列甲商业银行的会计处理中，不正确的是( )。（A）甲银行应当终止确认该组贷款（B）冲减 “贷款损失准备”科目余额 1200 万元，同时冲减“贷款” 科目余额 8000 万元（C）收到该批贷款出售款项与贷款的账面价值的差额确认为营业外
12、支出 800 万元（D）收到该批贷款出售款项与贷款的账面价值的差额确认为其他业务成本 800 万元11 A 商业银行与 B 商业银行签订一笔贷款转让协议， A 银行将该笔贷款 90的收益权转让给 B 银行，该笔贷款公允价值为 16500 万元，账面价值为 15000 万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由 B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向 A 银行追索。不考虑其他相关因素，下列 A 商业银行的会计处理中，不正确的是 ( )。（A）符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件（B）剩余 10部分的公允价值为 16
13、50 万元（C）将贷款整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊（D）应确认转移收益 1350 万元，计入营业外收入二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 下列各项对于相关金融资产后续计量的表述中，正确的有( )。（A）交易性金融资产按照公允价值进行后续计量（B）可供出售金融资产债务类工具按照摊余成本进行后续计量（C）持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量（D）可供出售金融资产权益类工具按照公允价值进行后续计量13
14、 下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有( ) 。（A）存货跌价准备（B）应收账款坏账准备（C）持有至到期投资减值准备（D）可供出售债务工具投资减值准备14 下列有关金融资产或金融负债的会计处理中，正确的有( )。（A）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额（B）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，公允价值变动形成的收益或损失，应当计入当期投资收益（C）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币
15、性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（D）可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑差额计入当期损益15 A 公司 2015 年的有关交易或事项如下：(1)2015 年 1 月 2 日，A 公司从深圳证券交易所购入甲公司股票 1000 万股，占其表决权资本的 1，对甲公司无控制、共同控制或重大影响；支付款项 8000 万元，另付交易费用 25 万元，准备近期出售。(2)2015 年 1 月 20 日，A 公司从上海证券交易所购入乙公司股票 2000 万股，占其表决权资本的 2，对乙公司无控制、共同控制或重大影响；支付款项 100
16、00 万元，另付交易费用 50 万元，不准备近期出售。(3)2015 年 2 月 20 日，A 公司以银行存款取得丙公司 30的表决权资本，对丙公司具有重大影响；支付款项 60000 万元，另付交易费用 500 万元，其目的是准备长期持有。(4)2015 年 4 月 20 日，A 公司以银行存款 500 万元对丁公司投资，取得 6的表决权资本，另支付相关税费 2 万元。对丁公司无控制、无共同控制或重大影响，且公允价值不能可靠计量。A 公司与上述公司均不存在关联方关系。下列各项关于 A公司对股权投资进行初始确认的表述中，不正确的有( )。（A）购入甲公司股票确认为交易性金融资产，初始入账金额为
17、8025 万元（B）购入乙公司股票确认为可供出售金融资产，初始入账金额为 10050 万元（C）取得丙公司的投资确认为持有至到期投资，初始入账金额为 60500 万元（D）取得丁公司的投资确认为长期股权投资，初始投资成本为 500 万元16 A 公司有关金融资产业务如下：(1)A 公司 2015 年 1 月 1 日购入甲公司 5的股权，划分为可供出售金融资产；2015 年 3 月 6 日甲公司宣告现金股利 100 万元。(2)A 公司 2015 年 2 月 1 日购入乙公司发行 5 年期债券，划分为可供出售金融资产，本金为 1000 万元，票面利率 5等于实际利率。(3)A 公司 2015 年
18、 3 月 1 日购入丙公司于当日发行的 3 年期债券，划分为持有至到期投资，面值为 1000 万元，票面利率 3等于实际利率。(4)A 公司 2015 年 4 月 2 日购入丁公司 1的股权，划分为交易性金融资产； 2015年 8 月 6 日丁公司宣告现金股利 200 万元。下列有关 A 公司金融资产或金融负债表述中，正确的有( ) 。（A）2015 年 3 月 6 日甲公司宣告现金股利，A 公司确认投资收益 5 万元（B） 2015 年 12 月 31 日 A 公司确认乙公司发行 5 年期债券的投资收益 4583 万元（C） 2015 年 12 月 31 日 A 公司确认丙公司发行 3 年期
19、债券的投资收益 25 万元（D）2015 年 8 月 6 日丁公司宣告现金股利，A 公司确认投资收益 2 万元17 下列各项中，会引起持有至到期投资摊余成本发生增减变动的有( )。（A）计提持有至到期投资减值准备（B）采用实际利率法摊销利息调整（C）到期一次还本、分期付息的持有至到期投资，按照债券面值和票面利率计算的应收利息（D）到期一次还本付息的持有至到期投资，按照债券面值和票面利率计算的应计利息三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 A
20、公司 2013 年 1 月 1 日购入 150 万份、B 公司当日公开发行的 3 年期的到期一次还本付息的债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值 100 元，A 公司有意图和能力持有至到期，实际支付价款为 16100 万元，另支付交易费用 973 万元，票面利率为 6。A 公司年末计提利息。(PF， 3，3)=0 9151要求：18 判断 2013 年 1 月 1 日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率。19 计算 2013 年末、2014 年末、2015 年末债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额以及 2013 年末摊余成本，并编制相关的会
21、计分录。20 假定 2014 年 6 月 30 日，为筹集生产线扩建所需资金，A 公司出售债券的50，将扣除手续费后的款项 9100 万元存入银行，当日该债券全部公允价值为18300 万元。编制 2014 年 6 月 30 日相关会计分录。(要求计算出售前的利息收益)21 A 公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下 (所得税税率为 25)。(1)2013 年 7 月 10 日，购买 B 公司发行的股票 300 万股，成交价每股为 148 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 02 元，另付交易费用 10 万元，占B 公司表决权资本的 5。(2)2013 年 7 月
22、20 日，收到现金股利。(3)2013 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 15 元。(4)2014 年 4 月 3 日，B 公司宣告发放现金股利每股 03 元，4 月 30 日，收到现金股利。(5)2014 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 13 元，A 公司预计股票价格下跌是暂时的。(6)2015 年 B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，预计B 公司股票的价格将持续下跌，2015 年 12 月 31 日收盘价格为每股市价为 6 元。(7)至 2016 年 12 月 31 日，B 公司整改完成，加之市场宏观面好转，2016 年 12 月31 日收盘价格为
23、每股市价为 15 元。(8)2017 年 1 月 6 日，A 公司出售 B 公司全部股票，出售价格为每股市价为 18 元，另支付交易费用 12 万元。要求：假定 A 公司将该金融资产分类为可供出售金融资产或交易性金融资产，分别按已知资料时间先后顺序编制可供出售金融资产和交易性金融资产的会计分录(不需要做所得税的会计分录)，并说明 2013 年至 2016 年各年末金融资产的列报金额、影响各年营业利润的金额和其他综合收益的金额；计算 2017 年处置金融资产影响投资收益和营业利润的金额。(注：此题仅仅为了对比说明。)21 A 公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务
24、如下：(1)2013 年 1 月 1 日，A 公司购入 B 公司当日发行的一批 5 年期债券，面值 5000万元，实际支付价款为 463952 万元(含交易费用 952 万元)，票面利率为10，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A 公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为 12。(2)2015 年 12 月 31 日，有客观证据表明 B 公司发生严重财务困难，A 公司据此认定 B 公司的债券发生了减值，并预期 2016 年 12 月 31 日将收到利息 500 万元，但2017 年 12 月 31 日将仅收到本金 3000 万元。(3)2016 年 12 月 31 日，有客观
25、证据表明 B 公司财务显著改善，并预期 2017 年 12月 31 日将收到利息 500 万元，收到本金 4000 万元。(P F，12，1)=089286 ； (PF，12，2)=079719要求：22 编制 2013 年购买债券时的会计分录。23 计算 2013 年、2014 年及 2015 年 12 月 31 日减值前持有至到期投资摊余成本并编制相关的会计分录。24 计算 2015 年 12 月 31 日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录。25 计算 2016 年 12 月 31 日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录，并判断是否转回已经计提的减值准备，如果转回，编制相关的会
26、计分录。注册会计师会计（金融资产）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 投资收益=现金股利 8+处置投资收益(116100-7100)=468(万元)【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，计入其他综合收益；选项 B，计入可供出售金融资产初始入账金额；选项 C，冲减资产减值损失，影响当期损益；选项 D，计入其他综合收益。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，可供出售
27、金融资产期末应按公允价值计量，只是对于债券类的可供出售金融资产，每期期末需要按照摊余成本与实际利率计算利息收益。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，应当确认应收利息或应收股利，计入投资收益；选项 B，核算时应通过“公允价值变动损益”科目处理；选项 D，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元)；由于实际利息收入-应收利息=利息调整摊销额(折价摊销情况下 )，所以，累计确认的实际利息收入=利息调整摊销总额(121
28、00-1062)+累计确认的应收利息(1001252)=258(万元) 。提示该债券是 2014 年 1 月 1 日发行，期限为 3 年，但是甲公司是 2015 年 1 月 1日购入，因此甲公司持有期限为 2 年，所以这里是乘以 2。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，持有至到期投资期末账面价值不正确，持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，期末账面价值等于期末摊余成本，不需要考虑期末公允价值，由于本题属于平价购入的债券，所以，年末账面价值=期末摊余成本=5000(万元) 。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 D【试题解析】 2014 年确认投资收益=(313
29、0+227)4 =125 29(万元)；2014 年末摊余成本=313227-(30005-12529)=310756(万元)；2015 年确认投资收益=3107 564=12430(万元)；2015 年年末摊余成本 =310756-(30005-12430)=308186(万元)。因此，选项 D 不正确。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，该股票应确认为可供出售金融资产。选项 B，2013 年 1月 20 日取得可供出售金融资产的初始入账金额=1509+225-150103 75=1316 25(万元)。选项 C，2013 年 12 月 31 日该金融资产确认的
30、资产减值损失=131625-1508=11625(万元)，会计分录如下：借：资产减值损失 11625其他综合收益(15095-131625)108 75贷：可供出售金融资产公允价值变动 (1509 5-1508)225选项 D，出售时影响投资收益的金额=1507-131625+116 25=-150( 万元)；或1507-1508=-150(万元)。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 B【试题解析】 处置持有至到期投资确认投资收益=120-110010=10( 万元)；重分类时可供出售金融资产的入账价值=120090=1080(万元)；重分类时持有至到期投资的账面价值=110090=990
31、(万元)；重分类时确认其他综合收益 =1080-990=90(万元)。重分类日的会计分录如下：借：可供出售金融资产成本 900利息调整 90公允价值变动 90贷：持有至到期投资成本 (100090)900利息调整 (10090)90其他综合收益 (1080-990)90所以，选项 B 错误。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 C【试题解析】 由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。甲商业银行应做如下会计分录：借：存放中央银行款项 6000贷款损失准备 1200其他业务成本 800贷：贷款 80
32、00贷款处置业务的差额应通过其他业务收入或其他业务成本核算，不影响营业外支出，所以选项 C 错误。【知识模块】 金融资产11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，由于 A 银行将贷款的一定比例转移给 B 银行，并且转移后该部分的风险和报酬不再由 A 银行承担，A 银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件；选项 B，该笔贷款的公允价值为 16500 万元，则剩余 10收益权的公允价值为 1650(1650010)万元；选项 C，将贷款整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊，所转移贷款整体的账面价值为
33、15000 万元，终止确认部分和未终止确认部分各自公允价值为 14850 万元和 1650 万元，应将贷款整体账面价值进行分摊，已转移部分分摊的账面价值为 13500(1500090) 万元；选项 D，A 银行应确认的转移收益=14850-13500=1350(万元)，计入其他业务收入。【知识模块】 金融资产二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。12 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，可供出售金融资产债务类工具按照
34、公允价值进行后续计量。【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 ABCD 在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，应当计入当期公允价值变动损益；选项 D，应计入所有者权益。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，确认为交易性金融资产，初始入账金额为 8000 万元，另付交易费用 25 万元计入投资收益；选项 C，取得丙公司股权确认为长期股权投资，初始投资成本为 60500 万元；选项 D，取得丁公司的投资确认为可供出售金融资产，
35、初始入账金额为 502 万元。【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 B，确认投资收益=100051112=45 83(万元)；选项C，确认投资收益=100031012=25( 万元) 。【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，应借记“应收利息”属于资产类科目，但是不构成持有至到期投资的科目余额，不会影响持有至到期投资摊余成本(账面价值)。【知识模块】 金融资产三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上
36、解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日划分为持有至到期投资借：持有至到期投资 成本 15000利息调整 11973贷：银行存款 161973在初始确认时，计算实际利率如下：假设实际利率为 r，则应满足：(1500063+15000)(PF，r，3)=16197 3当 r=3时，(1500063+15000)09151161973(万元)因此，A 公司该债券的实际利率 r=3。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 2013 年末应计利息=150006=900( 万元)实际利息收入=16197 33=48592(万元)利息调整的摊销=90
37、0-48592=414 08(万元)借：持有至到期投资应计利息 900贷：投资收益 48592持有至到期投资利息调整 414082013 年末持有至到期投资的摊余成本=161973+900-41408=16683 22(万元)2014 年末应计利息=150006=900( 万元)实际利息收入=16683 223=5005(万元)利息调整的摊销 =900-5005=399 5(万元)借：持有至到期投资应计利息 900贷：投资收益 5005持有至到期投资利息调整 39952015 年末应计利息=150006=900( 万元)利息调整的摊销=11973-414 08-399 5=38372(万元)实
38、际利息收入=900-38372=516 28(万元)借：持有至到期投资应计利息 900贷：投资收益 51628持有至到期投资利息调整 38372借：银行存款 (15000+9003)17700贷：持有至到期投资成本 15000应计利息 2700【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 2014 年 6 月 30 日应计利息=1500062=450(万元)实际利息收入=16683 2232=25025(万元)利息调整的摊销=450-25025=199 75(万元)借：持有至到期投资应计利息 450贷：投资收益 25025持有至到期投资利息调整 19975出售时的会计分录持有至到期投资“ 成本”
39、明细金额 =15000(万元)“利息调整”明细金额=11973-41408-19975=58347(万元)“应计利息”明细金额=900+450=1350(万元)借：银行存款 9100贷：持有至到期投资成本(150002)7500利息调整 (583472)29174应计利息 (13502)675投资收益 63326重分类的会计分录计入其他综合收益的金额=9150-(7500+291 73+675)=683 27( 万元)借：可供出售金融资产成本 7500利息调整 (58347-29174)29173应计利息 675公允价值变动 68327贷：持有至到期投资成本 7500利息调整 29173应计利
40、息 675其他综合收益 68327【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 (1)A 公司 2013 年 7 月 10 日购买 B 公司发行的股票的会计分录(2)A 公司 2013 年 7 月 20 日收到 B 公司分配现金股利的会计分录(3)A 公司 2013 年 12 月 31 日金融资产公允价值变动的会计分录(4)2014 年 4 月 3 日和 4 月 30 日 B 公司宣告发放的现金股利及收到现金股利的会计分录(5)A 公司 2014 年 12 月 31 日金融资产公允价值变动的会计分录(6)A 公司 2015 年 12 月 31 日该金融资产相关的会计分录(7)2016 年 12 月
41、 31 日该金融资产相关会计分录(8)2017 年 1 月 6 日出售金融资产的相关会计分录【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产22 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日借：持有至到期投资成本 5000贷：银行存款 463952持有至到期投资利息调整 36048【知识模块】 金融资产23 【正确答案】 2013 年 12 月 31 日应收利息=500010=500( 万元)实际利息收入=46395212=55674(万元)利息调整摊销=55674-500=5674(万元)年末摊余成本=463952+5674=469626(万元)借：应收利息 500持有至到期投资利息调整 5674
42、贷：投资收益 556742014 年 12 月 31 日应收利息=500010=500( 万元)实际利息收入=46962612=56355(万元)利息调整摊销=56355-500=6355(万元)年末摊余成本=469626+6355=475981(万元)借：应收利息 500持有至到期投资利息调整 6355贷：投资收益 563552015 年 12 月 31 日应收利息=500010=500( 万元)实际利息收入=47598112=57118(万元)利息调整摊销=57118-500=7118(万元)年末摊余成本=475981+7118=483099(万元)借：应收利息 500持有至到期投资一利息
43、调整 7118贷：投资收益 57118【知识模块】 金融资产24 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日确认减值损失前的摊余成本=483099(万元)预计持有 B 公司债券将收到现金流量的现值=500089286+30000 79719=2838( 万元)应确认的减值损失=483099-2838=1992 99(万元)借：资产减值损失 199299贷：持有至到期投资减值准备 199299【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 2016 年 12 月 31 日应收利息=500010=500( 万元)实际利息收入=283812=340 56(万元)利息调整摊销=500-34056=159 44(万元)借：应收利息 500贷：投资收益 34056持有至到期投资一利息调整 15944计提减值准备情况下的账面价值=2838-15944=267856(万元)预计持有 B 公司债券将收到现金流量的现值=(500+4000)089286=4017 87(万元)转回减值准备=401787-2678 56=1339 31(万元) 。【知识模块】 金融资产
