1、注册会计师（会计）模拟试卷 213 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲企业 2011 年度归属于普通股股东的净利润为 9200 万元，2011 年 1 月 1 日发行在外普通股股数为 4000 万股，2011 年 6 月 10 日，该企业发布增资配股公告，向截止到 2011 年 6 月 30 日 (股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每 5 股配 1 股，配股价格为每股 5 元，除权交易基准日为 2011 年 7 月 1 日。假设行权前一日的
2、市价为每股 11 元，2010 年度基本每股收益为 2.09 元。甲企业因配股重新计算的 2010 年度基本每股收益为( )元/股。（A）2.09（B） 1.9（C） 2.3（D）2.32 某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价，2005 年 12 月初结存甲材料的计划成本为 200000 元，本月收入甲材料的计划成本为 400000 元，本月发出甲材料的计划成本为 350000 元；甲材料成本差异月初数为 4000 元(超支)，本月收入甲材料成本差异为 8000 元(超支)，假设期末甲材料的可变现净值为 229500 元2005 年 1
3、2 月 31 日应计入资产负债表“存货”项目中的甲材料金额为 ( )元。（A）225909（B） 229500（C） 308700（D）2205003 采用融资租赁方式,承租人按期分摊的未确认融资费用应确认为当期的( )。（A）营业费用（B）财务费用（C）管理费用（D）制造费用4 某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为 1000 万元,已提折旧 300 万元。扩建生产线时发生扩建支出 800 万元,同时在扩建时处理废料发生变价收入 50 万元。该生产线新的原价应为( )万元。（A）1750（B） 1800（C） 1500（D）14505 甲公司期末原材料的账面余额为 200 万元，数量为 10
4、 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 20 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 20 台 Y产品尚需加工成本总额为 190 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 2 万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为 18 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.2 万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。（A）170（B） 178（C） 200（D）2106 甲公司拥有乙和丙两家子公司。2007 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价
5、为 200 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 152 万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按 4 年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2008 年年末合并资产负债表时，应调减“累计折旧”项目金额( )万元。（A）6（B） 12（C） 18（D）487 2012 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 780 万元。工程自 2012 年 5 月开工，预计 2013 年 4 月完工。至 2012 年 12 月 31 日甲公司累计实际发生成本为 656 万元，结算合同价款 300 万元。甲公司签订合同时预计
6、合同总成本为 720 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012 年年末预计合同总成本为 820 万元。假定甲公司采用已发生的成本占估计总成本的比例计算确定完工进度，2012 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( ) 万元。（A）40（B） 100（C） 32（D）87 甲公司 2010 年 3 月 2 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 1500 万元(包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元)，另支付交易费用 5 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1600 万元：2011
7、年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1300 万元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的；因受到外界不利因素的影响，2012 年 12 月 31 日，该股票的公允价值严重下降为 600 万元；随着各方面情况的好转，2013 年 12 月 31日该股票的公允价值上升到 1000 万元。甲公司适用的所得税税率为 25。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。8 至 2011 年 12 月 31 日，甲公司累计确认的资本公积为( )万元。（A）115 （B） -185（C） -300（D）-138.759 2013 年 12 月 31 日，关于可供出售金融资产减值损失的转回，下列说法
8、中正确的是( )。（A）可供出售金融资产的减值损失不得转回（B）可供出售金融资产减值损失的转回会影响利润总额（C）可供出售金融资产减值损失的转回影响综合收益总额的金额为 400 万元（D）可供出售金融资产减值损失的转回影响综合收益总额的金额为 300 万元10 AC 公司为上市公司。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。 2006 年 12月 31 日原材料A 材料的实际成本为 60 万元，市场购买价格为 56 万元。假设不发生其他购买费用；由于 A 材料市场价格的下降，市场上用 A 材料生产的甲产品的销售价格由 105 万元降为 90 万元，但生产成本不变，将 A 材料加工成甲产品预计进一
9、步加工所需费用为 24 万元，预计销售费用及税金为 12 万元。假定该公司2006 年初“存货跌价准备” 科目贷方余额 1 万元。2006 年 12 月 31 日该项存货应计提的跌价准备为( ) 万元。（A）30（B） 5（C） 24（D）611 某股份有限公司 2005 年 7 月 1 日以 180 万元的价格转让一项专利技术，同时发生有关税费 5 万元。该专利技术系 2002 年 7 月 1 日购入并投入使用，其实际取得成本为 420 万元，预计使用年限为 6 年，购入时法律规定的保护期限还有 7 年。转让该专利技术发生的净损失为( )万元。（A）65（B） 60（C） 35（D）3012
10、 下列有关表述中，正确的是( )。（A）少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示（B）少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示（C）少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示（D）少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示12 乙公司就应付甲公司账款 250 万元与甲公司达成债务重组协议，甲公司同意免除 50 万元债务，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率 5%(等于实际利率)计息；同时约定，如果乙公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按 8%计息。假定乙公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。13 甲公司对于债务重组中的或有收益，正确的处理方法是( )。（A
11、）在债务重组时计入当期损益（B）在债务重组时计入重组后债权的入账价值（C）在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积（D）在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用14 下列关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中，正确的是( )。（A）甲公司应重新确认应收账款 230 万元（B）乙公司应重新确认应付账款 212 万元（C）乙公司应确认营业外收入 38 万元（D）乙公司应确认预计负债 6 万元15 企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为( )。（A）资本公积（B）营业外收入（C）其他
12、业务收入（D）公允价值变动损益16 2012 年 12 月 31 日，乙公司预计某生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 200 万元、300 万元、400 万元、600 万元，2016 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 800 万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1900 万元。部分时间价值系数如下：该生产线 2012 年 12月 31 日生产线可收回金额为( )万元。（A）192852（B） 1900（C） 0（D）714817 2011 年 3 月
13、2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300 万元的建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为( )万元。（A）280（B） 300（C） 350（D）37518 A 公司于 2011 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为100 万元2011 年实际发生产品质量保证费用 80 万元，2012 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 50 万元，2012 年 12 月 31 日该项负债的计税基础为( )万元。（A）0（B） 2
14、0（C） 50（D）4019 下列情况中，对被投资企业的股权投资应继续采用权益法核算的是( )。（A）被投资企业依照法律程序进行清理整顿（B）被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制（C）计划近期内出售被投资企业的全部股份（D）被投资企业经营范围发生重大变化20 在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。（A）委托方发出商品时（B）受托方销售商品时（C）委托方收到委托方开具的代销清单时（D）受托方收到受托代销商品的销售货款时20 A 公司拟建造幢新厂房，工期预计 2 年。有关资料如下：(1)2012 年 1 月 1 日向银行专门借款 10000 万元，期限为
15、3 年，年利率为 8，每年 1 月 1 日付息。(2)除专门借款外，公司只有笔般借款，为公司于 2011 年 1 月 1 日借入的长期借款 4000 万元，期限为 5 年，年利率为 8，每年 1 月 1 日付息。(3)厂房于 2012 年 4 月 1 日才开始动工兴建，2012 年工程建设期间的支出分别为：4 月 1 日 4000 万元、7 月 1 日 8000 万元、10 月 1 日 2000 万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 05。假定全年按照360 天计算每月按照 30 天计算。要求；根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 2012 年度专门借款利息应
16、予资本化的利息费用为( )。（A）510 万元（B） 540 万元（C） 600 万元（D）630 万元22 2012 年度般借款利息应予资本化的利息费用为( )。（A）710 万元（B） 640 万元（C） 120 万元（D）630 万元22 甲公司 2011 年财务报告批准报出日为 2012 年 4 月 30 日，所得税汇算清缴日为4 月 15 日。2012 年 3 月 4 日，甲公司发现 2011 年项财务报表舞弊并涉及货币资金收付。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 甲公司应调整的会计报表项目是( )。（A）2011 年会计报表资产负债表的期末余额和利润表本期金额（
17、B） 2012 年会计报表资产负债表的年初余额和利润表上期金额（C） 2011 年会计报表资产负债表的年初余额和利润表上期金额（D）2012 年会计报表资产负债表的期末余额和利润表本期金额24 在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，下列项目中不能调整的是( )。（A）涉及损益的事项（B）涉及利润分配的事项（C）涉及应交税费的事项（D）涉及现金收支的事项二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。24 甲公司于 2009 年 4 月
18、 1 日与 A 公司签订一项固定造价合同，为 A 公司承建某工程，合同金额为 240 万元，预计总成本 200 万元。甲公司 2009 年实际发生成本100 万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本额仅能够得到 60 万元补偿；2010 年实际发生成本 60 万元，预计还将发生成本 40 万元， 2010 年由于 A 公司财务状况好转，能够正常履行合同，预计与合同相关的经济利益能够流入企业。2010 年 10 月 20 日，甲公司又与 B 公司签订合同，甲公司接受 B 公司委托为其提供设备安装调试服务，合同总金额为 160 万元，合同约定 B 公司应在安装开始时预付给甲公司 80 万元，等到安
19、装完工时再支付剩余的款项。至 12 月 31 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 20 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，同时由于 2010 年年末 B 公司出现财务困难，剩余劳务成本能否收回难以确定。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。25 以下关于建造合同收入确认的表述正确的有 ( )。（A）如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入（B）如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期
20、确认为合同费用（C）如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入（D）合同预计总成本超过合同总收入的，企业通过 “工程施：正一合同毛利”科目来反映企业的预计损失（E）建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时应转为完工百分比法确认合同收入26 关于甲公司对上述业务应确认的主营业务收入，下列处理正确的有( )。（A）2009 年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入 60 万元（B） 2009 年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入 120 万元（C） 2010 年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入 80 万元（D）2010 年，甲公
21、司对提供劳务应确认主营业务收入 20 万元（E）2010 年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入 152 万元27 确定固定资产处置损益时,应考虑的因素有( )。（A）累计折旧（B）营业税（C）增值税（D）清理人工费用（E）保险赔偿28 下列业务中，在发出商品时确认收入的有( )。（A）附有销售退回条件的试销商品（B）销售商品并签订回购协议，回购价格大于原售价具有融资性质（C）预收货款方式销售商品（D）不附退回条款的视同买断代销商品（E）具有融资性质的分期收款销售商品29 下列交易或事项需要通过营业外收入或营业外支出进行核算的有( )。（A）外购原材料过程中属于合理损耗范围内的损失（B）在建工
22、程建设期间的工程物资报废及毁损损失（C）出售投资性房地产获取的净损益（D）出售固定资产的净损益（E）恶劣天气造成的停工损失30 关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有( )。（A）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整（B）划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该同定资产作出决议（C）划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议（D）划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成（E）划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一个月内完成31 预计的资产未来现金流量应当包括的项目有( )。（A）资产持续使用过程中预计产生的现金流入（B
23、）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（C）资产使用寿命结束时，处置资产所收到的现金流量（D）资产使用寿命结束时，处置资产所支付的现金流量（E）购买该项资产发生的支出31 甲公司 208 年度与投资相关的交易或事项如下：(2009 年)(1)1 月 1 日，从市场购入 2000 万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为 8 元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 7 元。(2)1 月 1 日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券 1000 万元，公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 6，与实际年利率相同，利息
24、于每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 998 万元。(3)1 月 1 日，购入丁公司发行的认股权证 100 万份，成本 100 万元，每份认股权证可于 2 年后按每股 5 元的价格认购丁公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 06 元。(4)1 月 1 日，取得戊公司 25股权，成本为 1200 万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为 4600 万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润 500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润 1
25、00 万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。(5)持有庚上市公司 100 万股股份，成本我为 1500 万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2007 年 7 月起限售期为 3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007 年 12 月 31 日的市场价格为 1200 万元，2008 年 12 月 31 日的市场价格为1300 万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(4)题。32 下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确
26、的有( )。（A）对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理（B）对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理（C）对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理（D）对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理（E）对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理33 下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有( )。（A）对丁公司的认股权证按照成本计量（B）对戊公司的股权投资采用成本法核算（C）对乙公司的股权投资按照公允价值计量（D）对丙公司的债权投资按照摊余成本计量（E）对庚上市公司的股权投资采用权益法核算34 下列各项关于甲公司持有的各项投资于 2008 年度确认所以金额的表述中，正确
27、的有( )。（A）对丙公司债券投资确认投资收益 60 万元（B）对戊公司股权投资确认投资收益 100 万元（C）对庚上市公司股权投资确认投资收益 100 万元（D）对乙公司股权投资确认公允价值变动损失 2000 万元（E）持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失 40 万元35 下列各项关于甲公司持有的各项投资于 2008 年 12 月 31 日账面余额的表述中，正确的有( ) 。（A）对戊公司股权投资为 1300 万元（B）对丙公司债权投资为 1000 万元（C）对乙公司股权投资为 14000 万元（D）持有的丁公司认沽权证为 100 万元（E）对庚上市公司股权投资为 1500 万元36 下
28、列项目中，金融资产和金融负债不可以相互抵消的有( )。（A）企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但企业计划以总额计算（B）企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，企业计划以净额结算（C）企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券（D）作为某金融负债担保物的金融资产与被担保的金融负债（E）保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金37 下列项目中，应计入利润表中“营业外收入” 项目的有 ( )。（A）增值税出口退税（B）先征后返收到的增值税（C）无法支付的应付账款（D）接
29、受现金捐赠（E）收到返还的教育费附加38 根据现行会计制度的规定，下列各项中，不应确认为投资损益的有( )。（A）收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利（B）短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失（C）成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额（D）长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值（E）债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额39 下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以 100 万元应收债权换取生产用设备（B）以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房（C）以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资（D）以一批存货换取一
30、台公允价值为 100 万元的设备并支付 50 万元补价（E）以公允价值为 200 万元的房产换取一台运输设备并收取 24 万元补价40 采用权益法核算时，不会引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有( )。（A）被投资单位实际发放股票股利（B）被投资单位的其他资本公积变动（C）被投资单位宣告分派股票股利（D）实际收到已宣告的现金股利（E）计提长期股权投资减值准备三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 海南公司 200a 年 1
31、2 月 1 日与北海公司达成一项资产置换协议。海南公司以仓库、库存商品和土地使用权与北海公司所开发的商品房和写字楼置换。有关资料如下：(1)海南公司所换出的仓库原价为 4000 万元，已提折旧为 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 3200 万元；库存商品成本为 600 万元，已提跌价准备 100 万元，公允价值和计税价格均为 400 万元；增值税税率为 17%；土地使用权的账面余额为 800 万元，未计提减值准备，公允价值为 1232 万元。(2)北海公司用于置换的商品房的账面价值为 1800 万元，公允价值为 3500 万元，写字楼的原价为 3000 万元，已提折旧为 1000 万
32、元，公允价值为 1500 万元。(3)海南公司支付给北海公司补价 100 万元。假定海南公司和北海公司对换入的资产不改变其原来的用途，房屋和土地使用权的营业税税率均为 5%。要求：做出海南公司和北海公司资产置换的会计处理。42 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 33%；假定不考虑其他相关税费1998 年至 2002 年有关固定资产业务的资料如下； (1)1998 年 12 月 10 日，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为 2200 万元(含增值税额)。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，
33、该批商品的实际成本和计税价格均为100 万元；发生安装人员工资费用 2 万元。12 月 31 日该设备安装完工井交付使用。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 69 万元，采用年数总和法计提折旧。 (2)2002 年 4 月 11 日将该设备出售，收到价款 371 万元，并存入银行另以银行存款支付清理费用 2 万元。要求： (1)编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。 (2)计算该设备 1999 年、2000 年和 2001 年应计提的折旧额。 (3)计算出售该设备所产生的净损益 (4)编制出售该设备的会计分录。 (“资本公积” 和“应交税金”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位
34、用万元表示)43 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司 2006 年2009 年与投资有关的资料如下：(1)2006 年 9 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A 公司 40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：该股权转让协议于 2006 年 11 月 1 日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准；股权以及相关对价资产的过户手续均于 2007 年 1 月 1 日办理完毕。甲公司取得上述股权后对
35、 A 公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及 A 公司均不存在关联关系。 2006 年，A 公司实现净利润 1 500 万元。2007 年 1 月 1 日，A公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元(与账面价值相同)。(2)2007 年 3 月 20 日，A 公司宣告发放 2006 年度现金股利 500 万元，并于 2007 年 4 月 20 日实际发放。(3)2007 年 8 月，A 公司将其成本为 600 万元的商品以 800 万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至 2007 年末甲公司该批存货全部未对外销售。2007 年度， A 公司实现净利润 800 万元。
36、(4)2008 年 12 月，A 公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积 200 万元。2008 年度，A 公司发生亏损 1 200 万元。2008 年度，甲公司和 A 公司未发生任何内部交易， 2007 年内部交易形成的存货仍未对外销售。(5)2008 年 12 月，日，甲公司与丙公司签订协议，以1 500 万元受让丙公司所持有的 A 公司股权的 20%。该协议于 2009 年 1 月 1 日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于 2009 年 1 月2 日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有 A 公司 60%的股权，能够控制A 公司的生产经营决策
37、。假定：(1)不考虑除增值税外的其他相关税费的影响； (2)按净利润的 10%提取法定盈余公积；(3)除上述交易或事项外，A 公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：(1)编制甲公司 2007 年对 A 公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对 A 公司长期股权投资于 2007 年 12 月31 日的账面价值。(2)编制甲公司 2008 年对 A 公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对 A 公司长期股权投资于 2008 年 12 月 31 日的账面价值。(3)编制甲公司 2009 年对 A 公司长期股权投资由权益法改为成本法的会计分录，并计算甲公司对 A 公司长期股
38、权投资于 2009 年 12 月 31 日的账面价值。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 系上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格均为不含增值税价格。甲公司 206 年 10 至 12 月有关销售产品和提供劳务的情况如下： (1)206 年 10月 10 日，甲公司与 M 公司签订销售合同销售 A 产品 1000 件。合同规定：A 产品销售价格为每
39、件 1 万元；甲公司根据 M 公司的通知发货并预收部分货款； M 公司收到产品并验收合格后支付剩余货款，对于验收不合格产品可以退货。 206 年 10月 16 日，甲公司接到 M 公司发货通知，发运 A 产品 1000 件。M 公司于 10 月 16日支付货款 600 万元；10 月 28 日，M 公司对 A 产品验收时发现部分产品存在质量问题，并以此为由要求甲公司按每件 0.9 万元销售价格结算货款，否则根据合同退货。甲公司与 M 公司多次协商，于 206 年 11 月 5 日同意 M 公司提出的价格折让要求，并向 M 公司开出发票账单。 (2)206 年 10 月 12 日，甲公司与 N
40、公司签订合同销售 B 设备 5 台。合同规定：B 设备销售价格为每台 50 万元；甲公司负责对所售设备进行安装，且该安装是销售合同的重要组成部分。 206 年 10 月 16 日，甲公司将 5 台 B 设备运抵 N 公司并将发票账单交付 N 公司。甲公司 B 设备每台成本为 40 万元。206 年 11 月 6 日，B 设备安装完毕并经 N 公司检验合格， N 公司支付 280 万元价款，余款尚未支付。 (3)206 年 11 月 16 日，甲公司与 W 公司签订合同，向其销售 C 产品 50 件。合同规定：C 产品销售价格为每件 10 万元；W公司采用现场提货方式一次性提货。 206 年 1
41、1 月 25 日，W 公司从甲公司仓库提走 C 产品 50 件，并于当日将一张面额为 585 万元的银行承兑汇票交付给甲公司。甲公司 C 产品每件成本为 8 万元。 206 年 12 月 2 日，W 公司发现 C 产品中有 10件存在质量问题，要求退货。经协商，甲公司同意退货。206 年 12 月 8 日，甲公司收到 W 公司退回的 10 件 C 产品，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日，甲公司向 W 公司开具红字增值税专用发票。甲公司尚未支付退货款。 (4)206年 10 月 8 日，甲公司与 H 公司签订合同，承担 H 公司通讯设备的安装任务。合同规定：该通讯设备的安装期 4 个月；
42、合同总价款 600 万元，工程安装开始前 H 公司预付工程款 200 万元。 H 公司 206 年 10 月 10 日向甲公司预付安装价款 200 万元。安装工作于 206 年 10 月 20 日开始，至 206 年 12 月 31 日该安装工程实际发生安装成本 300 万元，估计完成该安装工程还需支出 100 万元。 假定：甲公司劳务收入缴纳营业税，适用的营业税税率为 5%；甲公司采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入；劳务完成进度按实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定。 (5)甲公司承建 S 公司光缆铺设合同有关资料如下： 该光缆铺设合同系205 年 7 月签订的，合同价款总额为
43、2000 万元，该合同预计总成本 1600 万元；光缆铺设工程开工时，S 公司预付 400 万元。该工程 205 年 8 月 1 日开工，预计2006 年 8 月底完工。 206 年 6 月 20 日，S 公司提出变更部分设计。经协商，合同价款总额调整为 2600 万元，合同预计总成本为 2100 万元。 205 年、206 年年末，该光缆铺设合同有关资料如下：假定：该光缆铺设合同的结果能够可靠地估计；甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。 要求44 根据资料(1)至(3) ，指出甲公司确认收入的时间，并编制收入确认相关的会计分录；45 根据资料(4)至(5) ，分
44、别计算甲公司 206 年应确认的劳务收入和建造合同收入，并编制相应的会计分录。46 康宇公司系上市公司，主要经营保健品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。公司所得税采用纳税影响会计法核算。适用的所得税税率为 33%。公司每年 3 月 31 日对外提供财务报告，所得税清算日为 2 月 15 日。公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积、5%提取法定公益金。 (1) 2005 年 12月 31 日，康宇公司编制的会计报表如下所示：(2) 上述数据中，有关资料如下： 康宇公司计提的坏账准备，年初数为 13020 元，期末数为 28050 元。 投资收益中， 15000 元
45、为现金转让长期股权投资的收益，300000 元为收到的现金股利。 固定资产原价期末数中，包括用银行存款购入新资产 1010000 元，在建工程转入 14000000 元，报废一项固定资产 2000000 元，已提折旧 1800000 元，获变价收入 3000 元，损失 197000 元；出售固定资产一项，原价 4000000 元，已经提折旧 1500000 元，获变价收入 3000000 元，净收益 500000元。 主营业务成本中，包括计提的累计折旧 1300000 元、支付的职工工资2900000 元，计提福利费 406000 元，待摊费用摊销 700000 元。 管理费用中，包括计提的累
46、计折旧 300000 元，职工工资 100000 元，计提福利费 14000 元，待摊费用摊销 300000 元。 在建工程当年增加 4780000 元，其中支付工程人员工资2000000 元、计提的福利费 280000 元、其他应付款 1000000 元、长期借款的利息费用 1500000 元。 借入长期借款 4000000 元。 财务费用中，应收票据贴现息200000 元，短期借款利息 115000 元，长期借款利息 100000 元。当年支付短期借款利息 125000 元。 康宇公司当年发生的增值税进项税额为 424660 元，销售商品发生的增值税销项税为 2125000 元，当年缴纳增
47、值税 1000000 元。 公司当年进行债务重组，应付账款 1000000 元计入资本公积。 (3)2006 年 13 月，康宇公司又发生如下经济事项： 2 月 1 日，经注册会计师审计，计入在建工程的长期借款利息中有 500000 元为建造的资产达到可使用状态之后发生的，应予调整。 2 月 20 日，上年 12 月份销售并未收到货款的一批商品，购买方认为包装质量略有瑕疵，要求康宇公司给予一定的折让。经协商，康宇公司同意给予商品销售价格10%的折让。该商品不含增值税销售价格为 100000 元，根据税法规定，因折让而退还给购买方的增值税额从发生折让当期的销项税额中扣减。2 月 25 日，购买方
48、按照扣除折让以后的价款如数支付。公司未对该项货款计提坏账准备。 2005 年10 月与上加公司签订一项供销合同，合同中订明 2005 年 11 月供应上加公司一批商品，由于康宇公司未在规定的时间内发货，上加公司通过法律程序要求康宇公司承担违约责任，赔偿经济损失 50 万元。该诉讼案件在 2005，年 12 月 31 日尚未判决。康宇公司认为本公司违约行为并不严重，可以通过双方协调解决，因此未予确认预计负债。2006 年 2 月，由于上加公司不接受协调，法院一审判决康宇公司赔偿违约损失 8 万元，诉讼费由双方各承担 1 万元。康宇公司不服，认为延迟发货上加公司也有一定的责任，因此提出上诉。至 3
49、 月 31 日，该诉讼仍在审理当中。律师认为，即使上诉，维持原判的可能性很大。 公司于 2 月 28 日召开了董事会会议，制定了 2005 年股利分配决议，向股东分配 1000000 元的现金股利。 要求 (1)编制资产负债表日后调整事项的会计分录。 (2)根据调整以后的事项重新编制 2005年度资产负债表、利润表及利润分配表。 (3)编制 2005 年度现金流量表。 假定康宇公司 2005 年 12 月 31 日以前没有时间性差异。注册会计师（会计）模拟试卷 213 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 每股理论除权价格=(114000+5800)(4000+800)=10(元)，调整系数=1110=1.1，因配股重新计算的 2010 年度基本每股收益=2.091.1=1.9(元/股)。【知识模块】 每股收益2 【正确答案】 B【试题解析】 本期材料成本差异串(40004+80
