1、注册会计师（会计）模拟试卷 232 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项中，属于会计估计变更的是( )。（A）缩短固定资产预计可使用年限（B）所得税核算由应付税款法改为债务法（C）投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式（D）投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式2 建设期间工程物资的盘亏净损失,应计入( )科目。（A）“营业外支出 ”（B） “管理费用”（C） “在建工程”（D）“固定资产清理 ”3 某事业单位因发生火
2、灾毁损设备一台,该设备的原价为 6000 元。进行清理时,发生清理费用 150 元,取得残料变价收入 200 元,则清理结束时,该事业单位专用基金( )。（A）增加 200 元（B）减少 150 元（C）增加 50 元（D）保持不变4 下列各项中，作为会计估计变更的是( )。（A）历史成本计量改按公允价值计量（B）坏账准备由直接转销法改为备抵法（C）借款费用的处理方法由费用化改为资本化（D）固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法5 A 公司从银行专门借入一笔款项，于 2001 年 2 月 1 日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2001 年 10 月 5 日工程按照合同要求全部完工，10 月
3、 31 日下程验收合格，11 月 10 日办理工程竣工结算，11 月 20 日完成全部资产移交手续，12 月 1 日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为 2001 年( )。（A）10 月 5 日（B） 10 月 31 日（C） 11 月 10 日（D）12 月 1 日6 甲企业本期支付高退休人员工资 30 万元，支付离退休人员活动费 5 万元，支付在建工程人员工资 6 万元，支付广告费 200 万元，支付生产车间经营租金 25 万元，支付本企业财产保险费 60 万元，支付业务招待费 2 万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款 500 万元，支付合同违约金 8 万元；发
4、生坏账 10 万元；支付利息 56万元；支付购买股票款 90 万元上述支出中，现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目列示的金额是 ( )万元。（A）330（B） 830（C） 305（D）1307 东方公司 2005 年 9 月 10 日与甲企业签订销售合同：东方公司于 2006 年 3 月 10日按每件 1500 元的价格向甲企业提供小家电产品 120 件。2005 年 12 月 31 日东方公司还没有生产出该产品，但已经持有生产该产品 120 件的原材料，其账面价值144000 元，市场售价为 140400 元。将原材料加工成小家电产品预计进一步加工所需费用为 56000 元，
5、小家电产品预计销售费用及税金为每件 0.6 元，原材料预计销售费用及税金共计 50 元。则 2005 年 12 月 31 日原材料应计提的存货跌价准备为( )元。（A）144000（B） 140400（C） 20072（D）1800008 企业当期发生的研究与开发费用，应当进行的会计处理是( )。（A）全部计入当期损益（B）全部计入无形资产，按预计使用寿命摊销（C）全部计入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产（D）符合条件的开发费用确认为无形资产，其余的研发费用计入发生当期的损益9 某股份有限公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(假定即为每月月初的市场汇率)进行折算，按月核算汇兑损益。2008
6、 年 3 月 31 日，银行存款美元户借方余额为 200 万美元，2008 年 4 月份该公司共发生 3 笔与银行存款美元户相关的会计业务：4 月 6 日将 150 万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元=7.1 元人民币，银行当日的卖出价为 1 美元=7.3 元人民币，当日市场汇率为 1：7.27；4 月 30 日从中国银行借入 250 万美元，期限 3 个月，年利率6%；4 月 30 日，从银行购入 60 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=7.25元人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元= 7.05 元人民币。3 月 31 日市场汇率为 1：7.22，4 月
7、1 日市场汇率为 1：7.22，4 月 30 日市场汇率为 1：7.15，则 4 月30 日该公司 “ 银行存款 美元户” 汇兑损益为( )万元人民币。（A）0（B） -15.2（C） -25.2（D）50.210 某企业于 2009 年 1 月 1 日购入一项专利权，实际支付款项 200 万元，按 10 年的预计使用寿命采用直线法摊销。2010 年年末，该无形资产的可收回金额为 120万元，2011 年 1 月 1 日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为 4 年，摊销方法仍采用直线法。该专利权 2011 年应摊销的金额为( )万元。（A）15（B） 30（C）
8、 20（D）4011 大海公司 2009 年 12 月 31 日取得的某项机器设备，原价为 100 万元，预计使用年限为 10 年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。2011 年 12月 31 日，大海公司对该项固定资产计提了 10 万元的固定资产减值准备。2011 年12 月 31 日，该固定资产的计税基础为( )万元。（A）64（B） 72（C） 8（D）012 按股份有限公司会计制度规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，应当( )。(1998 年)（A）
9、分别单个存货项目进行比较（B）分别存货类别进行比较（C）按全部存货进行比较（D）企业根据实际情况作出选择13 某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为 1000 万元，已提折旧 300 万元。扩建生产线时发生扩建支出 800 万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入 50 万元。该生产线新的原价应为( )万元。(1998 年)（A）1750（B） 1800（C） 1500（D）145014 委托加工的应税消费品收回后用于连续加工应税消费品的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是( )。（A）在途物资（B）委托加工物资（C）应交税费应交消费税（D）营业税金及附加15 下列项目中，不属于
10、会计政策变更的是( )。（A）分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价（B）商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本（C）将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产（D）固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法15 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于 208 年1 月 1 日开工，至 208 年 12 月 31 日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1) 208 年 1 月 1 日，按每张 98 元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券 30 万张。该债券每张而值为 100 元，期限为
11、 3 年，票面年利率为 5%，利息于每年末支付。在扣除手续费 20.25 万元后，发行债券所得资金 2919.75 万元已存入银行。208 年度未使用债券资金的银行存款利息收入为 50 万元。(2) 208 年 7 月 1 日，以每股 5.2 元的价格增发本公司普通股 3000 万股，每股面值 l 元。在扣除佣金 600 万元后，增发股票所得资金 15000 万元已存入银行。已知：(P/A，6%，3)=2.6730；(P/S ， 6%，3)=0.8396。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。16 甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是( )。（A）公司债券利息（B）发行股
12、票的佣金（C）公司债券折价的摊销（D）发行公司债券的手续费17 甲公司 208 年度应予资本化的借款费用是 ( )。（A）120.25 万元（B） 125.19 万元（C） 170.25 万元（D）175.19 万元18 A 商业银行与 B 商业银行签订笔贷款转让协议， A 银行将该笔贷款 90的收益权转让给 B 银行，该笔贷款公允价值为 16500 万元，账面价值为 15000 万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由 B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向 A 银行追索。不考虑其他相关因素，则下列 A 商业银行的会计处理中不正确的是 ( )。（A
13、）符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形。也符合将所转移部分终止确认的条件（B）应计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值（C）将贷款整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊（D）应确认转移收益 1350 万元，计入营业外收入18 A 公司所得税率为 25。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。 2011年 12 月 31 日有关存货资料如下。(1)2011 年 12 月 31 日原材料A 材料的实际成本为 60 万元，市场购买价格为 56万元。A 材料专门用于生产甲产品，甲产品市场销售价格为 90 万元。将 A 材料加工成甲产品预计进步加工所需费用为 24 万元，预计销售
14、甲产品的销售费用及税金为 12 万元。(2)2011 年 10 月 19 日与 N 公司签订销售合同，由 A 公司于 2012 年 1 月 15 日向N 公司销售乙产品 4000 件，每台 120 万元。2011 年 12 月 31 日 A 公司已经生产出的乙产品 5000 件，单位成本 090 万元，其中 1000 件乙产品未签订销售合同，2011 年 12 月 31 日市场销售价格为每件 085 万元。预计销售税费为每件 006万元。(3)假定此前未对 A 材料和乙产品计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素。回答下列问题。19 2011 年 12 月 31 日该原材料A 材料
15、应计提的跌价准备为 ( )。（A）30 万元（B） 5 万元（C） 24 万元（D）6 万元20 2011 年 12 月 31 日乙产品应计提的存货跌价准备为( )。（A）110 万元（B） -850 万元（C） 790 万元（D）900 万元21 2011 年 12 月 31 日因计提存货跌价准备而确认的递延所得税收益为( )。（A）29 万元（B） -29 万元（C） 1975 万元（D）275 万元22 影响所有者权益(股东权益)变动表“ 本年年初余额” 项目的因素是( ) 。（A）会计政策变更、前期差错更正（B）净利润（C）其他综合收益（D）提取盈余公积23 下列有关无形资产的会计处理
16、方法，不正确的是( )。（A）企业取得的土地使用权用于自行开发建造房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧（B）企业购买正在进行中的研究开发项日应记入“研发支出费用化支出” 科日（C）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（D）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，确认为固定资产原价二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确
17、的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。24 根据企业会计制度规定，资本公积的下列明细项目中，不得用于转增股本的有( )。（A）股本溢价（B）股权投资准备（C）接受捐赠非现金资产准备（D）关联交易差价（E）拨款转入25 A 公司拥有 B 公司 60%股权,2004 年 B 公司实现净利润 1000000 元,提取盈余公积 200000 元,应付股利 400000 元(已用银行存款支付),接受非现金资产捐赠 70000元(假定所得税率为 33%)。2004 年 A 公司( )。（A）长期股权投资增加 420000 元（B）长期股权投资增加 388140 元（C）长期股权投资增加
18、402000 元（D）资本公积增加 28140 元（E）投资收益增加 600000 元26 下列情形中，表明存货发生减值的有( )。（A）原材料市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望（B）企业原材料的成本大于其可变现净值，但使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格（C）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又高于其账面成本（D）因企业所提供的商品或劳务过时，导致其市场价格逐渐下跌27 A 公司和 B 公司各自出资 50%成立 C 公司，C 公司出资设立了 D 公司和 E 公司，拥有 D 公司和 E 公司各 80%的权益性资本，以下构成关联方关
19、系的有( )。（A）D 公司与 E 公司（B） B 公司与 C 公司（C） E 公司与 B 公司（D）C 公司与 E 公司（E）B 公司与 D 公司28 A 上市公司，假定不考虑除本题中所列条件以外的其他因素的影响，在下列与A 公司有关的各方中；与 A 公司构成关联方关系的有( )。（A）直接拥有 A 公司 2%发行在外有表决权股票的个人投资者（B）为 A 公司提供主要技术并与其共同开发海上油田的公司 B（C） A 公司聘请的外部独立董事（D）A 公司拥有 60%股权的子公司29 下列关于上市公司中期会计报表的表述中，正确的有( )。（A）在报告中期发现的以前年度重大会计差错，应调整相关比较会
20、计期间的净损益和相关项目（B）在报告中期发放的上年度现金股利，在提供可比中期会计报表时应相应调整上年度末的资产负债表及利润表项目（C）上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求时，不应将该子公司纳入合并范围（D）在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，因无法提供可比中期合并会计报表，不应将该子公司纳入合并范围（E）在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时，如无法对比较会计报表的有关项目金额进行重新分类，应在中期会计报表附注中说明原因30 下列各项中，属于会计信息质量要求的有( )。（A）重要性（B）可比性（C）相关性（D）权责发生制30 甲公司 2009
21、 年 6 月以 1100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 80%的股权，股权转让手续于当日办理完毕。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 1000 万元。甲公司与丙公司在该项交易前不存在关联方关系。丙公司的所有资产被认定为一个资产组 D。2009 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 1300 万元，丙公司所有可辨认资产均未发生减值。甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 1250 万元。31 下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有( )。（A）在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的
22、减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值（B）在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊（C）商誉减值损失应在母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失（D）商誉无论是否存在减值迹象，每年年末均应对其进行减值测试（E）商誉减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回32 下列各项关于甲公司 2009 年的会计处理中，正确的有( )。（A）2009 年 6 月甲公司取得乙公司股权的初始投资成本为 1100 万元（B） 2009 年年末合并财务报表
23、中确认的商誉为 300 万元（C） 2009 年合并财务报表应确认的商誉减值损失金额为 300 万元（D）2009 年合并财务报表应确认的不包含商誉的 D 资产组减值损失金额为 50 万元（E）2009 年年末包含商誉的资产组账面价值为 1675 万元33 下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有( )。（A）广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（B）与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入（D）劳务开始和完成分属于不同的会计
24、年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入（E）劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入34 甲公司 200 年 1 月 1 日购入乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。200 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2 000 万元，无其他所有者权益变动。200 年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 825 万元。201 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净
25、亏损为 5 000 万元，无其他所有者权益变动。201 年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8 500 万元。下列各项关于甲公司 200 年度和 201 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( ) 。（A）201 年度少数股东损益为 0（B） 200 年度少数股东损益为 4 00 万元（C） 201 年 12 月 31 日少数股东权益为 0（D）201 年 12 月 31 日股东权益总额为 5 925 万元（E）201 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 6 100 万元35 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有( ) 。（A）企业
26、回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入 “库存股”科目，同时进行备查登记（B）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本（C）对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计人成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)（D）对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计人成本费用，同时增加应付职工薪酬（E）企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“ 银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额，借记“资本公积其他资本公
27、积” 科目，按回购的库存股成本，贷记 “库存股 ”科目，按照上述借贷方差额，贷记“资本公积 股本溢价 ”科目35 2011 年 7 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 5000 万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。假定普通股的面值为 1 元，乙公司以 1000 万股抵偿该项债务，股票每股市价为 4 元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备 200 万元。股票登记手续已于2011 年 8 月 10 日办理完毕，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。甲公司和乙公司均发生与股票相关的手续费 10 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，
28、回答下列问题。36 乙公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）债务重组日为 2011 年 8 月 10 日（B）确认营业外收入 1000 万元（C）影响营业利润的金额为 1000 万元（D）影响税前利润的金额为 5000 万元（E）确认资本公积 2990 万元37 甲公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）债务重组日为 2011 年 8 月 10 日（B）可供出售金融资产入账价值为 4010 万元（C）债务重组损失 800 万元计入营业外支出（D）影响营业利润的金额为-1000 万元（E）影响其他综合收益的金额为-200 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案
29、中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司本年度有关资料如下： (1)甲公司资产负债表有关项目年初、年末余额和部分项目发生额如下：(2)利润表有关项目本年发生额如下：(3)其他有关资料如下： 交易性金融资产均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收款项、应付款项将来均以现金结算；不考虑甲公司本年度发生的其他交易或事项。 要求：计算确定下列各项的金额： (1)销售商品、提供劳务收到的现
30、金； (2)购买商品、接受劳务支付的现金； (3)支付的各项税费； (4)收回投资收到的现金； (5)取得投资收益收到的现金； (6) 取得借款收到的现金； (7)偿还债务支付的现金。38 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2010 年甲公司和乙公司发生如下交易：(1) 甲公司和乙公司为了缓解资金周转压力，于 2010 年 2 月签订资产置换协议，甲公司以库存商品和持有的 A 公司 10%的股权投资换取乙公司出租的房产。(2) 假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(3) 2010 年 4 月 1 日，双方办理完毕资产所有权划转手续，有关资料如下：甲公司换
31、出：库存商品账面成本 300 万元，已计提存货跌价准备 100 万元，公允价值 400 万元；持有 A 公司股票划分为可供出售金融资产，账面价值为 550 万元(其中成本为 500 万元，公允价值变动为 50 万元)，按照当日收盘价格计算的公允价值为 705 万元。乙公司换出：投资性房地产的账面余额为 800 万元。其中成本为 700 万元，公允价值变动为 100 万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为 60 万元。交换日公允价值为 1100 万元。乙公司向甲公司支付银行存款 73 万元。甲公司换入房产继续用于出租。乙公司换入的库存商品仍作为库存商品核算
32、，换入的 A 公司股票作为长期股权投资核算。39 判断甲公司与乙公司进行的交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。40 计算 2010 年 4 月 1 日甲公司换入投资性房地产的成本及此项交易对甲公司营业利润的影响额。41 计算 2010 年 4 月 1 乙公司换入库存商品和长期股权投资的成本及此项交易对乙公司营业利润的影响额。42 乙股份有限公司(本题下称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司 2010 年度有关资料如下： (1) 部分账户 2010 年年初、年末余额或本年发生额如下：(2) 其他有关资料如下： 应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以
33、银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款 3 万元，款项已存入银行。 原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。 年末库存商品实际成本 700 万元，由以下成本项目构成： 原材料成本 385 万元 工资及福利费 225 万元(以货币资金结算) 制造费用 90 万元(固定资产折旧费用 60 万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付) 本年销售商品成本 (即主营业务成本)5600 万元，由以下成本项目构成： 原材料成本 3080 万元 工资及福利费 1800 万元(以货币资金结算) 制造费用 720 万元(固定资产折旧费用 480
34、 万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付) 购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。 本年应交增值税借方发生额为 1445 万元，其中购买原材料发生的增值税进项税额为538.05 万元，已交税金为 906.95 万元；贷方发生额为 1445 万元(均为销售商品发生的增值税销项税额)。 其他应收款年初余额为 240 万元，为预付公司办公楼租金(经营租赁 )。本年以银行存款预付该办公楼租金 240 万元，本年累计摊销额为288 万元。 本年以某商标权向丙公司投资，享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额为 150 万元，采用权益法核算。该商标权投出时的账面余额为 150
35、 万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益 80 万元(丙公司本年未宣告分派现金股利)。 本年以银行存款 350 万元购入不需要安装的设备一台。 本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为 230 万元，清理时的累计折旧为 185万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用 3 万元，变价收入 38 万元已存入银行。 本年向丁公司出售一项专利权，价款 200 万元已存入银行，以银行存款支付营业税 10 万元。该专利权出售时的账面余额为 180 万元。 本年摊销无形资产 75 万元，其中包括：商标权对外投出前的摊销额 20 万元、专利权出售前的摊销额 25 万元。 本年借入短
36、期借款 300 万元。本年借入长期借款 850 万元。 12 月 31 日，按面值发行 3 年期、票面年利率为 5%的长期债券 1000 万元，款项已收存银行。 应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。 应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 销售费用包括：工资及福利费 215 万元(以银行存款支付)；折旧费用 8 万元；其他销售费用 30 万元(均以银行存款支付)。 管理费用包括：工资及福利费 185 万元(以银行存款支付)；折旧费用 228 万元；无形资产摊销 75 万元；承担预付的租金 288
37、万元；其他管理费用 84 万元(均以银行存款支付)。 资产减值损失包括：计提的坏账准备 20 万元。 财务费用包括：支付短期借款利息 15 万元；支付长期借款利息 22 万元。 投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利 210 万元(乙公司对丁公司的长期股权投资采用成本法核算)；按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益 80 万元。除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算。 要求：填列下面现金流量表中的“ 本期金额”：四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷
38、上解答，答在试题卷上无效。42 2010 年 6 月 30 日，P 公司向 S 公司的股东定向增发 1000 万股普通股(每股面值为 1 元)对 S 公司进行合并，并于当日取得对 S 公司 100%的股权。参与合并企业在 2010 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如表 1 所示。 P 公司及 S 公司 2010 年 1 月 1 日至 6 月 30 日的利润表如表 1 所示： 假定： (1) P 公司和 S 公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为 A 公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为 A 公司最终控制； (2) P 公司和 S 公司合并前末发生
39、内部交易； (3) P 公司资本公积中全部为“资本溢价或股本溢价”。 要求：43 编制合并日与长期股权投资有关的会计分录。44 编制合并日合并财务报表的抵销分录。45 编制合并日合并资产负债表和合并利润表。 46 翠湖股份有限公司(以下简称翠湖公司)为上市公司，系增值税一般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为 17%，产品销售价格中均不含增值税额。翠湖公司历年按照实现净利润的 10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%。翠湖公司、A 公司、B 公司历年的财务会计报告于次年 4 月 30 日批准报出。有关资料如下：(1)翠湖公司
40、 2004 年发生如下经济业务：翠湖公司 2004 年 1 月 1 日用银行存款 1350 万元购入 A 公司发行在外的股票，从而持有 A 公司有表决权资本的 10%，采用成本法核算。2003 年 12 月 31 日 A 公司的所有者权益总额为 12000 万元，其中，股本为 9000 万元，盈余公积为 600 万元(2003 年的盈余公积尚未提取)，未分配利润为 2400 万元。(其中包括 2003 年度实现净利润 900 万元。)A 公司适用的所得税税率为 33%。2004 年 3 月 16 日， A 公司董事会提出如下 2003 年度利润分配方案：按 2003年度实现净利润的 10%、5
41、%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 190万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2004 年 4 月 16 日， A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2003年度实现净利润的 10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 300万元，分派股票股利 150 万元(150 万股，每股面值 1 元)。2004 年 5 月 16 日， A 公司实际分配股利。A 公司 2004 年接受现金捐赠增加资本公积 150 万元。A 公司 2004 年度实现净利润 450 万元。(2)翠湖公司 2005 年发生如下经济业务：翠湖公司 2005 年 1
42、月 1 日用银行存款 6450 万元购入 A 公司发行在外 50%的股票，从而对 A 公司能够实施控制，对 A 公司投资改为权益法核算。股权投资借方差额按 10 年平均摊销。2005 年 3 月 16 日， A 公司董事会提出 2004 年度利润分配方案：按 2004 年度实现净利润的 10%、5% 提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 200 万元，分派股票股利 300 万元(300 万股，每股面值 1 元)。2005 年 4 月 16 日， A 公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按 2004年度实现净利润的 10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利 150万元，分
43、派股票股利 300 万元(300 万股，每股面值 1 元)。2005 年 5 月 18 日， A 公司实际分配股利。翠湖公司为了对 B 公司经营决策施加长期影响，2005 年 3 月 31 日以银行存款购买 B 公司的股票，实际支付的价款为 259.5 万元(其中，已宣告但尚未领取的现金股利为 7.5 万元)，另支付税金、手续费等相关费用 3 万元。翠湖公司从而持有B 公司有表决权资本的 30%，并对 B 公司有重大影响。2005 年 3 月 31 日 B 公司所有者权益总额为 900 万元，其中，股本为 750 万元，盈余公积为 30 万元，未分配利润 120 万元。2005 年 5 月 2
44、8 日， B 公司实际分配现金股利。2005 年 5 月 25 日，翠湖公司向 B 公司出售一台设备，该设备的账面原价为165 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 7.5 万元，售价 150 万元，收到款项存入银行。2005 年年初，翠湖公司接受和翠湖公司同一总经理的 ABC 公司的委托，经营ABC 公司的全资子公司 XYZ 公司，XYZ 公司期初的账面净资产为 9000 万元。按照托管经营协议规定，每年固定的委托经营收益为 3000 万元。XYZ 公司 2005年实现净利润 1500 万元，翠湖公司收到当年的委托经营收益。2005 年 10 月 2 日，翠湖公司销售给 A 公司一批产品
45、(该批产品未向其他公司销售)，销售价格为 150 万元，销售成本为 135 万元；同时，销售给 B 公司一批产品(该批产品对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为 25%，对非关联方销售的加权平均单价 9 万元)，销售数量为 15 台，单价为 10 万元，结转的销售成本共为 105 万元。上述销售产品均已发出，开出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。2005 年度 A 公司实现净利润 600 万元，B 公司实现净利润 300 万元(假定利润均衡发生)。(3)2006 年 3 月 10 日，A 公司董事会提出 2005 年度利润分配方案：按 2005 年度乙公司实现净利润的 10%、
46、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利150 万元，分派股票股利 300 万元(300 万股，每股面值 1 元)。(4)翠湖公司其他有关资料如下：2004 年和 2005 年翠湖公司向 A 公司销售的产品销售毛利率均为 10%。A 公司2004 年度从翠湖公司购入的存货 120 万元，在 2005 年度仍未对外销售；2005 年度从翠湖公司购入的产品已对外销售 60%，另 40%形成期末存货。2005 年 12 月 31日，A 公司对从翠湖公司购入的存货计提了跌价准备，其可变现净值为 165 万元(2004 年 12 月 31 日未计提跌价准备)。翠湖公司 2005 年 12 月 31
47、 日应收 A 公司账款按照 10%比例计提坏账准备，翠湖公司 2004 年 12 月 31 日应收 A 公司账款为 180 万元。翠湖公司 2005 年 6 月 10 日将一件产品销售给 A 公司(为 A 公司特制)，该产品售价为 300 万元，增值税税率 17%，成本为 246 万元，A 公司购入后作为固定资产投入行政管理部门使用，A 公司另支付途中运费和保险费 9 万元。该设备预计使用年限为 3 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。要求：(1)编制翠湖公司上述 2004 年至 2006 年有关经济业务相关的会计分录。(2)编制 2005 年翠湖公司和 A 公司内部交易、投资等有关的合并抵销
48、分录。(3)说明翠湖公司与哪些公司构成关联方关系。注册会计师（会计）模拟试卷 232 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 和 D 属于会计政策变更；选项 C 属于滥用会计政策。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正2 【正确答案】 C【知识模块】 固定资产3 【正确答案】 C【知识模块】 预算会计4 【正确答案】 D【试题解析】 根据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，会计估计变更
49、是由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期水泵金额进行调整。上述选项中，计量属性改变、坏账准备由直接转销法改为备抵法，以及借款费用的处理方法由费用化改为资本化均属于会计政策变更。5 【正确答案】 A【试题解析】 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。6 【正确答案】 A【试题解析】 支付的其他与经营活动有关的现金支付离退休人员工资 30 万元+支付离退休人员活动费 5 万元+支付广告费 200 万元+ 支付生产车间经营租金 25 万元斗支付本企业财产保险费 60 万元+支付业务招待费 2 万元+ 支付合同违约金 8 万元330( 万元) 。7 【正确答案】 C【试题解析】 由于甲公司与某企业签订销售合同。销售合同约定，甲公司还没有生产出来 T 产品，但已经持有生产 T 产品 120 件的原材料A 材料，且可生产T 产品的数量不大于销售合同订购数量，因此该批原材料
