1、注册会计师（会计）模拟试卷 244 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2011 年 3 月 10 日，甲公司发现 2010 年一项重大会计差错，在 2010 年度财务报告批准报出前，甲公司应( )。（A）不需调整，只将其作为 2011 年 3 月份的业务进行处理（B）调整 2010 年会计报表期初数和上年数（C）调整 2011 年会计报表期初数和上年数（D）调整 2010 年会计报表期末数和本年数2 下列支出中,属于资本性支出的项目为( )。（A）固定资产
2、的保险费（B）固定资产日常发生的修理维护费用（C）经营性租入固定资产按月支付的租金（D）固定资产购建的工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出3 ( )不需通过 “应交税金”科目进行核算。（A）资源税（B）城市建设维护税（C）土地增值税（D）教育费附加3 甲股份有限公司于 208 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看跌期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 98 元)，乙公司有权于 209 年 1月 31 日以每股 98 元的价格从甲公司购入普通股 1000 股。其他有关资料如下：(1)合同签定日 208 年 2 月 1 日(2)208 年 2 月 1 日每股
3、市价 100 元(3)208 年 12 月 31 每股市价 95 元(4)209 年 1 月 31 每股市价 97 元(5)209 年 1 月 31 应支付的固定行权价格 98 元(6)208 年 2 月 1 日期权的公允价值 4000 元(7)208 年 12 月 31 期权的公允价值 3000 元(8)209 年 1 月 31 期权的公允价值 1000 元(9)结算方式：乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。4 下列属于权益工具的是( )。（A）发行的普通公司债券（B）发行的可转换公司债券（C）发行的、使持有者有权以固定价格换取固定数量该企业
4、普通股的股票期权（D）发行的、使持有者有权以该企业普通股净额结算的股票期权5 208 年 2 月 1 日，甲公司向乙公司发行看跌期权时，收取的价款应计入( )。（A）衍生工具看跌期权（B）资本公积股本溢价（C）股本（D）应付债券6 如果 209 年 1 月 31 日乙公司选择行权，那么甲公司因该看跌期权对利润总额的影响为( )。（A）盈利 3000 元（B）亏损 3000 元（C）盈利 2000 元（D）06 中远公司于 2007 年 1 月 1 日以 1035 万元(含支付的相关费用 5 万元)购入 B 公司股票 400 万股，每股面值 1 元，占 B 公司实际发行在外股数的 30%。甲公司
5、在 B公司董事会中派有 1 名成员，参与 B 公司的财务和生产经营决策。2007 年 1 月 1 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 3000 万元。取得投资时 B 公司的固定资产公允价值为 200 万元，账面价值为 300 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007 年 1 月 1 日 B 公司的无形资产公允价值为 50 万元，账面价值为 100 万元，无形资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销。2007 年 6 月 5 日，B 公司出售商品 M 一批给中远公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，中远公司购入的商品作为
6、存货。至 2007 年末，中远公司已将从B 公司购入商品的 40%出售给外部独立的第三方。2007 年 6 月 30 日，中远公司将其成本为 1000 万元的产品 N 以 800 万元的价格出售给 B 公司，B 公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的使用寿命为10 年，净残值为 0，按照直线法计提折旧。经核实，中远公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值 120 万元。2007 年 B 公司实现净利润 200 万元，提取盈余公积 20 万元，假定不考虑所得税的影响。2008 年 B 公司发生亏损 4000 万元，2008 年 B 公司增加资本公积 100 万元。假定中远公司账上
7、有应收 B 公司长期应收款 60 万元且 B 公司无任何清收计划。2008年末中远公司从 B 公司购入的剩余商品仍未实现对外销售，假定不考虑所得税的影响。2009 年 B 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润 520 万元。假定不考虑所得税和其他事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。7 2007 年 1 月 1 日，中远公司对 B 公司长期股权投资的入账价值是( )万元。（A）1030（B） 1035（C） 900（D）9358 下列各项中，不影响中远公司 2007 年末确认对 B 公司的投资收益的事项是( )。（A）中远公司销售产品 N 给 B 公司（B） B
8、公司出售商品 M 给中远公司（C） B 公司固定资产账面价值和公允价值不一致（D）B 公司提取盈余公积9 中远公司 2007 年确认的对 B 公司长期股权投资的投资收益金额为( )万元。（A）60（B） 51.3（C） 52.5（D）85.510 2008 年 B 公司发生亏损时，下列说法正确的是( )。（A）中远公司应以对 B 公司的长期股权投资账面价值为限确认投资损失（B）中远公司应确认投资损失的金额为 1195.5 万元（C）中远公司应确认投资损失的金额为 1200 万元（D）中远公司应确认投资损失的金额为 1176.3 万元11 2009 年末，B 公司实现净利润时，应调整损益调整的金
9、额为( )万元。（A）158.1（B） 76.5（C） 156（D）100.512 按照企业会计准则第 38 号首次执行企业会计准则的规定，首次执行日超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务，不正确的处理方法有( ) 。（A）对于首次执行日处于收款过程中的采用递延收款方式、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本应进行追溯调整（B）对于首次执行日处于收款过程中的采用递延收款方式、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不再追溯调整，在首次执行日后的第一个会计期间，企业应当将尚未确认但已符合收
10、入确认条件的销售合同或协议剩余价款部分确认为长期应收款，按其公允价值确认为主营业务收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销（C）首次执行日之前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日之前已计提的折旧和摊销额，不再追溯调整（D）在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其折现后金额之间的差额，减少固定资产、无形资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用13 当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该( ) 。（A）按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回（B）按照账面价值超
11、过可收回金额的差额补提资产减值准备（C）不进行账务处理（D）按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回14 某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司 201 年 12 月 1 日甲种材料的结存数量为 200 千克，账面实际成本为 40 000 元；12 月 4 日购进该材料 300 千克，每千克单价为 180 元(不含税下同)；12 月 10 日发出材料 400 千克；12 月 15 日又购进该材料 500 千克，每千克单价为 200 元；12 月 19 日发出材料 300 千克，12 月 27日发出材料
12、i00 千克。若 201 年 12 月月初“ 存货跌价准备 甲材料”科目的贷方余额为 500 元，20X1 年末甲材料的可变现净值为每千克 220 元则该公司 201年 12 月 31 日甲材料的账面价值为( )元。（A）19 000（B） 39 600（C） 39 800（D）9 20015 下列各项中，可能确认投资损益的是( )。（A）对长期股权投资汁提减值准备（B）可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值（C）企业无法支付的应付账款（D）采用权益法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利16 甲公司持有 B 公司 40的普通股股权，采用权益法核算，截止到 2010 年年末该项长期股
13、权投资账户余额为 380 万元，2011 年年末该项投资减值准备余额为 12万元，B 公司 2011 年发生净亏损 l000 万元，投资双方未发生任何内部交易，甲公司对 B 公司没有其他长期权益。2011 年年末甲公司对 B 公司的长期股权投资科目的余额应为( ) 万元。（A）O（B） 12（C）一 20（D）一 817 某企业为增值税一般纳税人，其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期国外投资者投入生产用原材料一批计 600 吨，每吨合同价格为 3 000 美元(不含有关税费)，另支付进口关税 150 万元人民币，支付进口增值税 260 万元人民币。收到该原材料时的市场汇率为 1 美元=
14、8.28 元人民币，投资合同约定的折算汇率为1 美元=8.20 元人民币。该批材料还发生了国内运输费用、装卸费用等 20 万元人民币。该批材料的入账价值为( )万元人民币。（A）1 510.40（B） 1 646.00（C） 1 496.00（D）1 660.4018 下列有关表述中，正确的是( )。（A）少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示（B）少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示（C）少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示（D）少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示19 甲公司为建造一生产车间，于 2007 年 11 月 1 日向银行借
15、入三年期借款 1 000万元，年利率为 6%。2008 年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 500 万元，2008 年 4 月 1 日又发生支出 400 万元。2008 年 7 月 1 日又专门发行期限为三年，面值为 1 000 万元，年利率为 9%，到期一次还本付息的债券，发行价为 1 000万元。同日又发生支出 600 万元。2008 年 10 月 1 日发生支出为 400 万元。该固定资产于 2008 年 12 月 31 日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算，闲置资金存入银行，月利率为 0.5%。甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。（A）105
16、（B） 113（C） 87（D）9520 企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢” 科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是( )。（A）将其从“ 待处理财产损溢” 科目转入“管理费用 ”科目（B）将其从“待处理财产损溢”科目转入“ 营业外收入” 科目（C）将其从“待处理财产损溢”科目转入“ 其他应付款” 科目（D）将其从“ 待处理财产损溢” 科目转入“其他应收款 ”科目21 某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业 1997 年 1 月份实际毛利率为 30，本年度 2 月 1 日的存货成本为 1200 万元。在
17、 2 月份购入存货成本为 2800 万元。收入为 3000 万元，销售退回为 300 万元。该企业 2 月未存货成本为( )。(1998 年)（A）1300（B） 1900（C） 2110（D）220021 (2010 年) 甲公司持有在境外注册的乙公司 100股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易目的即期汇率进行折算。(1)209 年 10月 20 日，甲公司以每股 2 美元的价格购入丙公司 B 股股票 20 万股支付价款 40万美元，另支付交易费用 05 万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易
18、性金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元=684 元人民币。209 年 12 月 31 目，丙公司B 股股票的市价为每股 25 美元。(2)209 年 12 月 31 日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。209 年12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=682 元人民币，1 港元=088 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。22 下列各项中，不属于外币货币性项目的是( )。（A）应付账款（B）预收款项（C）长期应收款（D）持有至到
19、期投资23 甲公司在 209 年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是( ) 。（A）592 万元（B） 616 万元（C） 672 万元（D）696 万元24 上述交易或事项对甲公司 209 年度合并营业利润的影响是( )。（A）5782 万元（B） 5806 万元（C） 6106 万元（D）6398 万元24 M 公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期期末汇率为 1 美元=740 元人民币，平均汇率为 1 美元=7 30 元人民币，利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。该子公司资产负债表中“盈余公积” 期初数为 150 万美元，折合 1215 万元人
20、民币，本期所有者权益变动表“提取盈余公积” 为 155 万美元。该子公司“应付债券 ”账面余额 165 万美元，其中面值 150 万美元、应计利息 15 万美元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素。回答以下问题。25 经折算后，该子公司资产负债表“盈余公积” 的本期期末数应为 ( )。（A）234650 万元（B） 34650 万元（C） 14790 万元（D）127650 万元26 经折算后，该子公司期末合并资产负债表“应付债券” 项目金额为( )。（A）138450 万元（B） 1221 万元（C） 1341 万元（D）133650 万元27 企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币
21、财务报表折算差额应当( )。（A）在所有者权益项目下单独列示（B）作为递延收益列示（C）在相关资产类项目下列示（D）在资产负债表上无需反映27 甲公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 172011 年与其有关的经济业务如下。(1)2011 年 1 月 1 日取得长期借款用于日常资金周转，发生手续费 5 万元。按实际利率法确认利息费用 20 万元。(2)2011 年 1 月 1 日取得专门长期借款用于购建固定资产，发生手续费 6 万元，固定资产于年末完工达到预定可使用状态，按实际利率法确认利息费用 30 万元。(3)2011 年销售商品，价款 100 万元，给予购货方的商业折扣为 10，开出
22、增值税专用发票的价款为 90 万元。增值税额为 153 万元。(4)2011 年 12 月 31 日计提的带息应付票据利息为 7 万元(不符合资本化条件)。(5)2011 年 12 月 31 日外币应收账款汇兑净损失 8 万元。(6)2011 年 9 月 30 日非货币性资产交换产生利得 30 万元。(7)2011 年 11 月 30 日处置无形资产产生的净收益为 16 万元。(8)2011 年 12 月 31 日出租投资性房地产取得的收入 50 万元。(9)2011 年 12 月 31 日处置投资性房地产取得的收入 6000 万元。(10)2011 年债务重组收益为 60 万元。要求：根据上
23、述资料不考虑其他因素，回答下列问题。28 甲公司 2011 年确认财务费用的金额为( )。（A）35 万元（B） 26 万元（C） 46 万元（D）15 万元29 甲公司 2011 年确认营业外收入的金额为( )。（A）106 万元（B） 6156 万元（C） 6206 万元（D）110 万元30 下列费用中，不应当作为管理费用核算的是( )。（A）技术转让费（B）扩大商品销售相关的业务招待费（C）矿产资源补偿费（D）公司广告费用二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错
24、答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。31 债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人受让非现金资产入账价值的因章有( )。（A）债务人转让债券投资中包含的已到期尚未领取的利息（B）债务人转让的非现金资产已计提的减值准备（C）债务人转让存货并开具专用发票所缴纳的增值税（D）债务人重组过程中支付的补价（E）债务人重组过程中支付的费用32 总部资产的显著特征是( )。（A）能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入（B）资产的账面余额可以完全归属于某一资产组（C）资产的账面价值难以完全归属于某一资产组（D）难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入（E）不能将其账面价值分摊到资产组33 某企业
25、存货采用后进先出法计价,某年 1 月 1 日账面结有数量 200 件,单位成本 2元;1 月 6 日购入 400 件,单位成本 2.2 元;1 月 8 日领用 200 件;1 月 12 日购入 200 件,单位成本 2.3 元。则期末存货成本应为( )。（A）1280 元（B） 1300 元（C） 1320 元（D）1360 元（E）1260 元34 下列各项中，能够引起企业“资本公积资本溢价或股本溢价” 发生增减变动的有( )。（A）同一控制下的企业合并成本小于支付的对价时（B）企业发行的可转换债券转换时（C）企业回购股份奖励给员工时（D）企业经营一年后新的投资者投入资本时（E）以权益结算的
26、股份支付在员工行权时35 下列经济业务或事项不正确的会计处理方法有( )。（A）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露（B）待执行合同变成亏损合同时，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债（C）企业收回已转销的坏账，不会引起应收账款账面价值发生变化（D）资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，直接记入“资产减值损失 ”科目借方36 上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有( )。（A）因核算需要而将外币折算由时态法改为现行汇率法（B）因开设门市部而将库存中属于零售商品
27、的部分，按实际成本核算改按售价核算（C）根据企业会计制度规定，存货的期末计价由按成本计价改按成本与可变现净值孰低法计价（D）因投资目的改变，将短期股权投资改为长期股权投资（E）将固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法37 乙股份有限公司当期发生的下列交易或事项中，其现金流量变动属于筹资活动产生的现金流量的有( ) 。（A）转让固定资产收到现金（B）支付融资租人固定资产租赁费（C）收取长期股权投资的现金股利（D）为购建固定资产支付的借款利息资本化部分38 下列各项中，不属于借款费用的是( )。（A）发行外币债券而产生的折价（B）发行外币债券而产生的溢价（C）发行外币债券而发生的管理人员工资（D
28、）发行外币债券而产生的折价在当期的摊销额38 A 公司有以下投资业务：(1)A 公司 201 年 4 月 1 日采用控股合并方式成为甲公司的母公司，A 公司管理层认为，甲公司原持有至到期债券投资时间过长，为增加资产流动性，A 公司在购买日编制的合并资产负债表时将甲公司持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。(2)201 年 1 月 1 日，A 公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的 3 年期债券，实际支付款项(包括交易费用)312607 万元，按照管理层意图作为持有至到期投资。该债券票面价值总额为 3000 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 35，乙公司于每年年初支付上一年度利息。202 年
29、 3 月 31 日信用评级机构将乙公司长期信贷等级下调，为规避风险，A 公司于 202 年 4 月 1 日以 1200 万元(已扣除相关税费)出售该债券的 40，经分析 A 公司认为乙公司风险可控且不会重复发生，不改变将剩余乙公司债券持有至到期的意图，因而不进行重分类。(3)201 年 1 月 1 日，A 公司从活跃市场上购入丙公司发行的 3 年期债券，支付款项(包括交易费用)4800 万元，按照管理层意图作为可供出售金融资产，该债券票面价值总额为 5000 万元，票面年利率为 3，实际年利率 445，丙公司于每年年初支付上一年度利息，201 年 12 月 31 日该债券的公允价值为 4700
30、 万元。A 公司于 202 年 6 月 20 日出售该丙公司债券 70，202 年 12 月 31 日剩余丙公司债券公允价值为 900 万元。由于客观证据表明丁公司所处市场环境发生重大不利变化，债券的公允价值会持续下跌，因而计提减值准备。要求：根据以上资料，不考虑其他因素，请回答下列小题。39 以下关于 A 公司业务表述正确的有( )。（A）购买日编制的合并资产负债表时将甲公司持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，不影响 A 公司对其他持有至到期投资的确认（B）购买日编制的合并资产负债表内将甲公司持有至到期债券重分类为可供出售金融资产后，A 公司在两个会计年度不得确认持有至到期投资（C）乙
31、公司虽然信用下降但风险可控且不会重复发生，且 A 公司不改变将剩余乙公司债券持有至到期的意图，因而不需要进行重分类（D）由于客观证据表明丙公司所处市场环境发生重大不利变化，其债券的公允价值预计持续下跌，应对其计提减值准备40 A 公司财务报表中下列业务列示正确的有( )。（A）201 年 12 月 31 日持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示持有至到期投资 308548 万元（B） 202 年 12 月 31 日持有乙公司债券投资在资产负债表中的列示持有至到期投资 1 82608 万元（C） 201 年 12 月 31 日持有的丙公司债券投资在资产负债表中列示可供出售金融资产公允价值 470
32、0 万元（D）202 年 12 月 31 日持有的丙公司债券投资在资产负债表中列示可供出售金融资产公允价值 900 万元41 某企业集团的母公司将价值 60000 元的固定资产以 80000 元的价格出售给纳入合并范围的子公司,后者预计将使用 6 年。在该固定资产交易后的前 3 年内,每年合并会计报表中“ 固定资产原价 ”项目的合并数(不考虑其他业务的影响)( ) 。（A）不包括未实现内部销售利润（B）为 601300 元（C）分别为 60000 元、50000 元、40000 元（D）为 80000 元（E）A 和 C41 第二十三章资产负债表日后事项42 甲公司 2000 年 1 月 1
33、日购入乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2000 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2000 万元，无其他所有者权益变动。2000 年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 825 万元。2001 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5000 万元，无其他所有者权益变动。2001 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8500 万元。下列各项关于甲公司 200 年度和 201 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( ) 。 (2011 年考题)（A）2001 年度少数股
34、东损益为 0（B） 2000 年度少数股东损益为 400 万元（C） 2001 年 12 月 31 日少数股东权益为 0（D）2001 年 12 月 31 日股东权益总额为 5925 万元（E）2001 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 6100 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 齐鲁股份有限公司(简称“齐鲁公司”) 成立于 2003 年 1 月 1 日，按企业会计制度进行会计核算，已知齐鲁公司适用的所得
35、税税率为 32%，法定盈余公积和法定公益金的提取率均为 10%。到 2005 年年审时，注册会计师提出了下列问题：2004 年 1 月齐鲁公司董事会决定将所得税会计核算方法由应付税款法改为纳税影响会计法，会计人员于 2003 年末计提了无形资产减值准备 500 万元，齐鲁公司没有对 2003 年进行调整，而是从 2004 年改用新的会计政策，税务部门认为他们已作纳税调整，不影响应交税金，注册会计师认为会计人员处理有误，必须采用追溯调整法予以调整。齐鲁公司筹建期间发生了 1000 万元的开办费，发生时会计人员计入了 “长期待摊费用”，并从开始经营当月分 5 年摊销，到 2005 年年审时已摊 4
36、00 万元(2003 和2004)，税务部门认为会计人员的做法是正确的，注册会计师认为会计人员违反了企业会计制度，应在开始经营的当月一次进“管理费用” 。2004 年初，齐鲁公司发生了 1000 万元的研究开发费用，当年初会计人员已记入“无形资产 ”科目，年审时已摊销了五分之一，税务部门认为会计人员的处理符合税法之规定。注册会计师认为会计人员处理错误，研发费用应直接进“管理费用” 。2003 年齐鲁公司接受捐赠一条生产线，价值 500 万元，会计人员已于当时增加了固定资产和营业外收入，税务部门认为会计人员的处理是正确的，注册会计师认为接受捐赠应该 33%作为应交所得税，67%增加资本公积。假设
37、不存在其他纳税调整事项。要求：(1)分别判断以上四笔业务中注册会计师的观点是否正确。(2)如果注册会计师的观点有误，不予处理，如果注册会计师的观点正确，请做账务处理。43 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% ，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：(1)2007 年 1 月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为工程准备的一批物资，价款为 1200 万元(含增值税)。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本企业生产
38、的库存商品一批，成本 250 万元，计税价格 300 万元，另支付在建工程人员薪酬949 万元。(2)2007 年 8 月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 50 万元，采用直线法计提折旧。(3)2008 年 12 月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 300 万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2008 年 12 月 31 日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。(4)与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为 2500 万元，2009 年年末的公允价值为 2600
39、 万元。(5)2010 年 1 月，甲公司与乙公司达成协议，甲公司以该项办公大楼与乙公司持有的一项交易目的的股票投资和一批库存商品交换。在交换日，该项办公楼的公允价值为 2550 万元；乙公司持有的交易目的的股权投资的公允价值为 1100 万元，乙公司用于交换的库存商品的不含税计税价格为 900 万元，其包含增值税的公允价值为 1053 万元，乙公司另支付补价 397 万元，假定该交换具有商业实质。甲公司将换入的股权投资作为可供出售金融资产持有，将换入的商品作为库存商品管理。要求：44 编制甲公司自行建造办公大楼的有关会计分录；45 计算甲公司该项办公大楼 2008 年年末累计折旧的金额；46
40、 编制甲公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录；47 编制甲公司该项办公大楼有关 2009 年年末后续计量的有关会计分录； 48 编制甲公司该项办公大楼有关 2009 年租金收入的会计分录；49 编制甲公司 2010 年处置该项办公大楼的有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)49 (2009 年新制度) 甲公司为物流企业，经营国内，国际货物运输业务，由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于 208 年 12 月 31 日对其进行减值测试，相关资料如下。(1)甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算，(2)货轮采用年限平均法计算折旧预计使用
41、20 年，预计净残值率为 5。208 年 12 月 31 日，货轮的账面原价为人民币 38000 万元已计提折旧为人民币 27075 万元，账面价值为人民币 10925 万元，货轮已使用15 年，尚可使用 5 年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来 5 年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定
42、10为人民币适用的折现率，确定 12为美元的折现率，相关复利现值系数如下：(PS ，10，1)=09091 ；(PS，12，1)=08929(Ps，10。2)=08264；(P S，12，2)=07972(P S，10，3)=07513；(PS12，3)=07118(PS，10，4)=06830 ；(PS，12，4)=06355(PS10，5)=06209 ；(PS，12，5)=05674(6)208 年 12 月 31 日的汇率为 1 美元=685元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1 年末为 1 美元=680 元人民币；第 2 年末为 1 羡元=675 元人民币；第 3 年束
43、为 1 美元=670 元人民币；第 4 年末为 1 美元=665 元人民币；第 5 年末为 1 美元=660 元人民币。要求：50 使用期望现金流量法计算货轮未来 5 年每年的现金流量。51 计算货轮按照记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值，并确定其可收回金额。52 计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。53 计算货轮 209 年应计提的折旧，并编制相关会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 甲股份有限公司(本题下称“
44、甲公司”) 系上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格均为不含增值税价格。甲公司 206 年 10 至 12 月有关销售产品和提供劳务的情况如下： (1)206 年 10月 10 日，甲公司与 M 公司签订销售合同销售 A 产品 1000 件。合同规定：A 产品销售价格为每件 1 万元；甲公司根据 M 公司的通知发货并预收部分货款； M 公司收到产品并验收合格后支付剩余货款，对于验收不合格产品可以退货。 206 年 10月 16 日，甲公司接到 M 公司发货通知，发运 A 产品 1000 件。M 公司于 10 月 16日支付货款 600 万元
45、；10 月 28 日，M 公司对 A 产品验收时发现部分产品存在质量问题，并以此为由要求甲公司按每件 0.9 万元销售价格结算货款，否则根据合同退货。甲公司与 M 公司多次协商，于 206 年 11 月 5 日同意 M 公司提出的价格折让要求，并向 M 公司开出发票账单。 (2)206 年 10 月 12 日，甲公司与 N 公司签订合同销售 B 设备 5 台。合同规定：B 设备销售价格为每台 50 万元；甲公司负责对所售设备进行安装，且该安装是销售合同的重要组成部分。 206 年 10 月 16 日，甲公司将 5 台 B 设备运抵 N 公司并将发票账单交付 N 公司。甲公司 B 设备每台成本为
46、 40 万元。206 年 11 月 6 日，B 设备安装完毕并经 N 公司检验合格， N 公司支付 280 万元价款，余款尚未支付。 (3)206 年 11 月 16 日，甲公司与 W 公司签订合同，向其销售 C 产品 50 件。合同规定：C 产品销售价格为每件 10 万元；W公司采用现场提货方式一次性提货。 206 年 11 月 25 日，W 公司从甲公司仓库提走 C 产品 50 件，并于当日将一张面额为 585 万元的银行承兑汇票交付给甲公司。甲公司 C 产品每件成本为 8 万元。 206 年 12 月 2 日，W 公司发现 C 产品中有 10件存在质量问题，要求退货。经协商，甲公司同意退
47、货。206 年 12 月 8 日，甲公司收到 W 公司退回的 10 件 C 产品，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日，甲公司向 W 公司开具红字增值税专用发票。甲公司尚未支付退货款。 (4)206年 10 月 8 日，甲公司与 H 公司签订合同，承担 H 公司通讯设备的安装任务。合同规定：该通讯设备的安装期 4 个月；合同总价款 600 万元，工程安装开始前 H 公司预付工程款 200 万元。 H 公司 206 年 10 月 10 日向甲公司预付安装价款 200 万元。安装工作于 206 年 10 月 20 日开始，至 206 年 12 月 31 日该安装工程实际发生安装成本 300 万
48、元，估计完成该安装工程还需支出 100 万元。 假定：甲公司劳务收入缴纳营业税，适用的营业税税率为 5%；甲公司采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入；劳务完成进度按实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定。 (5)甲公司承建 S 公司光缆铺设合同有关资料如下： 该光缆铺设合同系205 年 7 月签订的，合同价款总额为 2000 万元，该合同预计总成本 1600 万元；光缆铺设工程开工时，S 公司预付 400 万元。该工程 205 年 8 月 1 日开工，预计2006 年 8 月底完工。 206 年 6 月 20 日，S 公司提出变更部分设计。经协商，合同价款总额调整为 2600 万元，合
49、同预计总成本为 2100 万元。 205 年、206 年年末，该光缆铺设合同有关资料如下：假定：该光缆铺设合同的结果能够可靠地估计；甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。 要求54 根据资料(1)至(3) ，指出甲公司确认收入的时间，并编制收入确认相关的会计分录；55 根据资料(4)至(5) ，分别计算甲公司 206 年应确认的劳务收入和建造合同收入，并编制相应的会计分录。56 某企业 2011 年有关资料如下：(1)“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为 100 万元， “投资收益转让交易性金融资产收益” 贷方发生额为 5 万元。(2)“长期股权投资”科目本期贷方发生额为 200 万元，该项投资未计提减值准备，“
