1、注册会计师（会计）模拟试卷 24（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司期末原材料的账面余额为 200 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 20 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 20 台 Y产品尚需加工成本总额为 190 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 2 万元(不含增值税，本题下同)。本期期未市场上该原材料每吨售价
2、为 18 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.2 万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。（A）170（B） 178（C） 200（D）2102 甲公司 2007 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2005 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2005 年应计提折旧40 万元，2006 年应计提折旧 160 万元。甲公司对此重要差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10 提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司 2007 年度所有者权益变动表“本年金额” 栏中的 “年初未分配利润”项目应调减的金额为( ) 万元。（A
3、）154（B） 160（C） 180（D）2003 明达公司 2005 年 1 月 1 日购入一项计算机软件程序，入账价值为 525 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有效使用年限为 7 年，明达公司在 2005 年 12 月 31日为维护该计算机软件程序又支出 12 万元的升级更新费用,2006 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 320 万元，则 2006 年 12 月 31 日账面价值为( )万元。（A）315（B） 320（C） 312.6（D）3754 某企业于 2006 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收
4、入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至 2007年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2007 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元预计还将发生成本 8 万元。2006 年已确认收入 10 万元：则该企业 2007 年度确认的收入为 ( )万元。（A）160（B） 180（C） 200（D）1825 某企业对所得税采用资产负债表债务法核算。上年适用的所得税税率为33%， “递延所得税资产”科目的期初借方余额为 66 万元。本年适用的所得税税率为 30%，本年转回应纳税暂时性差异 40 万元。该企业奉年年木“递延所得税资产”科目余额为( ) 万元。（A
5、）借方 48（B）借方 72（C）借方 60（D）借方 786 某企业对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月 20 日销售价款为 20 万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 l 美元=8.25 元人民币。1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.28 元人民币。2 月 28 日市场汇率为 1 美元=8.23 元人民币，货款于 3 月 2 日收回。该外币债权 2 月份发生的汇兑收益为( ) 万元。（A）0.6（B） 0.4（C） -1（D）-0.47 2006 年 1 月 1 日，甲公司从了公司经营租人办公室一套。租赁合同规定：租赁期为 3 年，第 1 年
6、免租金；第 2 年和第 3 年各支付租金 15 万元，租金总额共计 30万元。甲公司在租赁期的第 1 年和第 2 年应确认的租金费用分别为( )。（A）0 万元、15 万元（B） 15 万元、15 万元（C） 10 万元、15 万元（D）10 万元、10 万元8 2006 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司 2006 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 300 万元的赔偿款。 2007 年 3 月 10 日(财务会计报告批准报出日为 4 月 28 日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 400
7、万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应( ) 。（A）阔增 100 万元（B）凋减 300 万元（C）凋增 400 万元（D）调减 400 万元9 2006 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售绐其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 l0 年，预计净残值为零。编制 2006 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( ) 万元。（A）180（B） 185（C） 200（D
8、）21510 关于借款费用的会计处理，下列说法中错误的是( )。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分摊债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前可计入期间费用（D）H 公司将为购建固定资产而发生的符合资奉化条件的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本11 某企业采用资产负债表债务法核算所得税，“递延所得税资产” 科目的借方余额为 270
9、 万元，2006 年以前适用所得税税率为-15%，从 2006 年开始适用的所得税税率为 33%，2006 年计提无形资产减值准备 1 860 万元，2005 年已经计提的存货跌价准备于 2006 年转回 360 万元，2006 年“递延所得税资产” 科目发生额为( )万元。（A）765( 贷方)（B） 1 089(借方)（C） 1 819(借方)（D）225( 贷方)12 下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是( )。（A）与关联方发生的其他应收款一般不能全额计提坏账准备（B）处置已计提减值准备的固定资产应同时结转已计提的减值准备（C）存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准
10、备（D）委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备13 某企业期末“ 工程物资 ”科目余额为 100 万元， “发出商品”科目余额为 50 万元，“原材料”科目余额为 60 万元， “材料成本差异”科目贷方余额为 5 万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货” 项目的金额为 ( )万元。（A）105（B） 3.115（C） 205（D）21514 按照企业会计准则第 11 号股份支付对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加( )。（A）预计负债（B）应付职工薪酬（C）资本公积（D
11、）营业外收入15 在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，正确的会计处理应当是( )。（A）确认为商誉（B）调整资本公积（C）计入营业外收入（D）计入营业外支出二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 下列各项中，属于会计政策变更的事项有( )。（A）变更无形资产的摊销年限（B）将存货的汁价方法由加权平均法改为先进先出法（C）投资性房地产由成本模式改为公允价值计
12、量模式（D）将建造合同收人确认由完成合同法改为完工百分比法（E）按照规定，固定资产由不计提折旧改为计提折旧17 甲股份有限公司 203 年所得税汇算清缴结束于 204 年 3 月 30 日，财务报告经董 事会批准对外公布的日期为 204 年 4 月 20 日。实际对外公布的日期为 204年 4 月 25 日，该公司 204 年 1 月 1 日至 4 月 25 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有( ) 。（A）2 月 10 日就乙公司上年 11 月重大违反经济合同事项提起诉讼（B） 3 月 5 日董事会提出 203 年股利分配方案（C） 4 月 15 日支付上年度的审计费 30 万元
13、（D）4 月 10 日执行完毕某项债务重组协议，该债务重组协议系甲公司 204 年 1月 10 日签订（E）4 月 26 日为其子公司从银行借人 5 000 万元长期借款而签订担保合同18 下列金融资产整体转移满足终止确认条件的处理，正确的有( )。（A）金融资产整体转移的损益二因转移收到的对价十原直接计人所有者权益的公允价值变动累计利得(如为累计损失，应为减项)一所转移金融资产的账面价值（B）因转移收到的对价二因转移交易收到的价款十新获得金融资产的公允价值十因转移获得服务资产的公允价值一新承担金融负债的公允价值因转移承担的服务负债的公允价值（C）新获得的金融资产或新承担的金融负债，包括看涨期
14、权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等（D）原直接计人所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产(可供出售金融资产) 转移前公允价值变动直接计人所有者权益的累计额（E）不应确认金融资产整体转移损益19 某一分部原不符合报告分部的定义，本会计年度达到 10%重要性的标准时，以下正确的做法是( ) 。（A）按照一贯性要求不应将其作为报告分部（B）因经营状况改变等原因达到标准且预计今后仍将达到标准的应作为报告分部（C）只要达到标准的就应作为报告分部（D）L 因某一特殊事项导致偶然达到标准的不应作为报告分部（E）超过 10%重要性的标准时再作为报告分部20 关于成本法与权益法之间的转
15、换，下列说法正确的有( )。（A）因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应将成本法转为权益法（B）因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的，应将成本法转为权益法（C）因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的，应将权益法改为成本法（D）因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法（E）上述四种情况均应进行追溯调整21 在下列业务的会计核算中，体现了实质重于形式要求的是( )。（A）售后租回（B）合并会汁报表
16、（C）受托加工物资（D）融资租赁（E）售后回购22 某公司 2007 年初归属于普通股股东的净利润为 37 500 万元，发行在外普通股加权平均数为 125 000 万股。年初已发行在外的潜在普通股有： (1)股份期权 12 000 万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以 8 元的行权价格购买 1 股本公司新发股票的权利。 (2)按面值发行的 5 年期可转换公司债券 630 000 万元，债券每张面值 100 元，票面年利率为 2.6%，转股价格为每股 12.5 元 (3)按面值发行的三年期可转换公司债券 1 100 000 万元，债券每张面值 100 元，票面年利率为 1.4%，
17、转股价格为每股 10 元。当期普通股平均市场价格为 12 元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为33%。 假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆。则关于稀释每股收益的计算，错误的有( )。（A）0.3（B） 0.291（C） 0.2（D）0.203（E）0.2l23 甲公司与 A 公司签订受托经营协议，受托经营 A 公司的全资子公司 B 公司。A 公司系 C 公司的子公司；C 公司董事会 9 名人员中有 7 名由甲公司委派。则存在控制与被控制关系的关联方企业有( )。（A）甲公司与 A 公司（B）甲公司与 B 公司（C）甲公司与 C 公司（D）B 公司
18、与 C 公司（E）A 公司与 C 公司24 M 公司是从事化工产品生产和销售的企业。2007 年 12 月 31 日，M 公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态投入使用，预计使用寿命为 20 年。根据有关法律，M 公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计发生弃置费用 1 000 000 元。M 公司采用的折现率为 15%。则 M 公司的做法正确的有( )。（A）按弃置费用的现值计人固定资产原价（B）按弃置费用的现值确认预计负债（C）按预计弃置费用计人固定资产原价（D）弃置费用产生的利息按期摊销人财务费用（E）弃置费用产生的利息按期摊销计人在建工程25 下列交易或事项中，其计税基础等
19、于账面价值的是( )。（A）企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100 万元的预汁负债（B）企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1 000 万元（C）企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计 1 000 万元，尚未支付。按照税法规定的汁税工资标准可以于当期扣除的部分为 800 万元（D）税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款 500 万元（E）计提存货跌价准备 5 万元26 下列有关投资性房地产的说法中，正确的有( )。（A）企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的可不对投资性房地产计提折旧或进行摊销（B）企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其
20、转换闩为租赁期开始日（C）企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的人账价值（D）企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计人所有者权益（E）采用公允价值模式计量的投资性房地产可以改为成本模式27 下列有关金融负债的说法中，正确的有( )。（A）企业应将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债（B）对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债初始计量时发生的相关交易费用应当直接汁人当期损益（C）对于以公允价值计量且其变动汁人当期损益的金融负债应当按公允价值进行后续计量（D）对
21、于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益（E）以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计人资本公积三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 A 公司于 2008 年 1 月 3 日投资 2 000 万元，与其他投资者共同组建 B 公司，A公司持有 B 公司 80%的股权。当日，B 公司的股东权益为 2500 万元，均为股本。A、B 公司增值税税率均为 17%，坏账计提
22、比例为应收账款期末余额的 5%。(1)2008 年 A 公司出售甲商品给 B 公司，售价(不含增值税 )4 000 万元，成本 3 000 万元。至 2008 年 12 月 31 日，B 公司向 A 公司购买的上述存货中尚有 50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为 1 800 万元。2008 年 12 月 31 日，A 公司对 B 公司的应收账款为 3 000 万元。B 公司 2008 年向 A 公司购入存货所剩余的部分，至 2009 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为 1 500万元。(2)2009 年 A 公司出售甲商品给 B 公司，售价(不含增值税
23、)5 000 万元，成本 4 000 万元。至 2009 年 12 月 3)日，A 公司对 B 公司的所有应收账款均已结清。 B 公司 2009 年向 A 公司购人的存货至 2009 年 12 月 31 日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为 4 500 万元。(3)2008 年 3 月 6 日 A 公司出售乙商品给 B 公司，售价(含税)351 万元，成本 276万元，B 公司购人后作为固定资产，双方款项已结清。B 公司发生安装费 9 万元，于 2008 年 8 月 1 日达到预定可使用状态，折旧年限 4 年，折旧方法为年数总和法，不考虑净残值。(4)2008 年 12 月 31 日，B
24、 公司的股东权益为 2 000 万元，其中股本 2 500 万元，未分配利润一 500 万元，2008 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。2009 年 12月 31 日，B 公司的股东权益为 1 500 万元，其中股本 2 500 万元，未分配利润-1 000 万元，2009 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。要求：(1)编制 A 公司 2008 年合并报表的有关抵销分录。(2)编制 A 公司 2009 年合并报表的有关抵销分录。29 北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%。商品销售价格均不含增值税额，所有
25、劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。北方公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2007 年 12 月，北方公司销售商品和提供劳务的资料如下：(1)12 月 1 日，对 A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 300万元，增值税额为 51 万元。提货单和增值税专用发票己交 A 公司，A 公司已承诺付款。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下： 2/10，1/20 ，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为 200 万元。12 月 18 日，收到 A 公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存人银行。(2)12 月 2 日，收到 B
26、 公司来函，要求对当年 11 月 8 日所购商品在价格上给予10%的折让 (北方公司在该批商品售出时，已确认销售收入 400 万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。北方公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。(3)12 月 2 日，与 C 公司签订协议，向 C 公司销售商品一批，销售价格为 200 万元，该协议规定，北方公司应在 2005 年 5 月 1 日将该批商品购回，回购价为 220万元，款项已收到。该批商品的实际成本为 160 万元。12 月 31 日，确认售价与回购价的差额在当期
27、的利息费用。假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。(4)12 月 8 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分5 年分期收款，每年 1000 万元，合计 5000 万元，成本为 3000 万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4000 万元，实际利率为7.93%。(5)12 月 l0 日，与 E 公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为 50 万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12 月 31 日，该设备维修任务完成并经 E 公司验收合格。北方公司实际发生的维修费用为 26 万元(均为修理人员工资) 。12
28、 月 31 日，鉴于 E 公司发生重大财务困难，北方公司预计很可能收到的维修款为 23.4 万元(含增值税额)。(6)12 月 20 日，与 F 公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议， F 公司按代销商品实际售价的 10%收取手续费。该批商品的协议价为 100 万元(不含增值税额)，实际成奉为 60 万元。商品已运往 F 公司。 12 月 31 日，北方公司收到 F公司开束的代销清单，列明已售出该商品的 60%，款项尚未收到。(7)12 月 21 日，企业销售材料一批，价款为 20 万元，该材料发出成本为 16 万元。当日收取面值为 23.4 万元的银行承兑汇票一张。(8)12 月
29、22 日，收到某公司本年度使用本公司专有技术使用费 40 万元，营业税税率 5%。(9)12 月 23 日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴 60万元。(10)12 月 25 日转让商标权，取得转让收入 200 万元，该商标权成本为 200 万元，累计摊销 40 万元，已提无形资产减值准备 10 万元，营业税税率 5%。(11)12 月 26 日，与 E 公司签订合同，向 E 公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为 8000 万元，实际成本为 7200 万元。该合同规定：该生产线的安装调试由北方公司负责，如安装调试未达到合同要求，E 公司可以退货。至 12 月 31
30、日，货已发出但安装调试工作尚未完成。(12)12 月 31 日转让一台设备，该设备原价 200 万元，已提折旧 100 万元，取得转让收入 90 万元，并支付清理费用 2 万元，款项均已通过银行存款收付。要求：(1)编制北方公司 12 月份发生的上述经济业务的会计分录。(2)计算北方公司 12 月份营业收入和营业成本。(3)编制北方公司 2007 年)2 月份的利润表。( 假定不考虑纳税调整事项信)(“应交税费” 科目要求写出明细科目。 )四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在
31、答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于 206 年增发新股， XYZ 会汁师事务所受托对海洋公司 205 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为 206 年 3 月 15 日。该公司 205 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30 000 万元。该所注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)205 年 5 月 8 日，海洋公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同签订：该设备应于合同签订后 8 个月内交货
32、。海洋公司负责安装调试，合同价款为 2 000 万元(不含增值税)，开始生产日A 公司预付货款 1 000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。205 年 5 月 20 日，海洋公司开始组织该设备的生产并于当日收到 A 公司预付的货款 1 000 万元。205 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1 800 万元海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设
33、备运抵 A 公司。海洋公司就上述事项在 205 年确认了销售收入 2 000 万元和销售成本 1 800 万元。(2)205 年 9 月 1 日，海洋公司与其第二大股东 B 公司签订债务重组协议。根据该协议，海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 5 000 万元债务。海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价 3 000 万元，累计折旧 1 000 万元，已计提减值准备 500 万元，公允价值为 1 500 万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为2 500 万元，未计提减值准备，公允价值为 3 000 万元。205 年 10 月 28 日，海洋公司与
34、B 公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。海洋公司就上述事项在 205 年因债务重组事项确认了 1000 万元营业外收入。(3)205 年 10 月 31 日，海洋公司与 C 公司签订协议，将一项办公用设备转让给C 公司，转让价款 4 440 万元。海洋公司转让设备的原价为 6 000 万元,已计提折旧1 000 万元已计提减值准备 800 万元。当日，海洋公司又与 C 公司签订一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金 60 万元，每月租金 5 万元。205 年 11 月 1 日，海洋公司从 C 公司收到转让设备，并于当日及 12 月 1 日分别向 C 公司支付租金
35、 5 万元。海洋公司就上述事项在 205 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用 10万元。(4)203 年 6 月 5 日，海洋公司与 D 公司、某信用社签订贷款扫保合同；合同约定： D 公司自该信用社取得 2 000 万元贷款，年利率为 4%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。205 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于 D
36、公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。205 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2 160 万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的桐保责任，在扣除 D 公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 1 400 万元。至海洋公司 205 年年报批准对外报出寸，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 205 年年报会计报表附注中作了披露。(5)205 年 11 月 10 日，海洋公司获知 E 公司已向当地人民法院提起诉
37、讼。原因是海洋公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 300 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 205 年 12月 16 日停止该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院凋节其他事宜。调节过程中，E 公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿 300 万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300 万元的专利技术费太高，在编制 205 年年报时，海洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基
38、本确定需要向 E 公司支付专利技术费 180200 万元，至海洋公司 205 年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。海洋公司就上述事项仅在 2045 年年报会计报表附注中作了披露。(6)204 年 12 月 13 日，海洋公司与 F 装修公司签订合同，由 F 公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为 4 个月，合同总价款 800 万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时海洋公司预付 F 公司 500万元，装修工程全部完成验收合格支付 250 万元，余款 50 万元为质量保证金。204 年 12 月 15 日，该装修工程开始，海洋公司支付了 500 万元工程
39、款，205年 3 月 10 日，F 公司告知海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。205 年 3 月 20 日，海洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此海洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求F 公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 400 万元。F 公司不同意赔偿，海洋公司于 205 年 5 月 15 日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求 F 公司赔偿 400 万元损失。 205 年 12 月 25 日，当地人民法院判决 F 公司向海洋公司赔偿损失 50 万元并承担海洋公司已支付的诉讼费 10 万元，免除海洋公司支付
40、剩余工程款的责任。F 公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F 公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向 F 公司取得 260 万元赔偿(含诉讼费 10 万元) 。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司 205 年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就上述事项在 205 年 12 月 31 日资产负债表中确认了一项其他应收款260 万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。(7)205 年 11 月 20 日，海洋公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于 12 月 1 日向 W
41、企业销售 D 电子设备 lo 台，每台销售价格为 40 万元(假定不公允)，每台销售成本 30 万元。11 月 25 日。该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。滚补充合同规定，该公司应在 206 年 3 月 31 日前以每台 42 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款；在 205 年度已按每台 40 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(8)205 年 9 月 20 日海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税价格，
42、下同)50 万元，每台销售成本为 30 万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至 12 月 31 日，海洋公司向甲企业发出 9u 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备。海洋公司在 205 年度确认销售 90 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。假定上述事项(1)(8) 中不涉及其他因素的影响。要求：(1)分析判断海洋公司对上述事项(1) 至(8)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。(2)计算上述每一事项对 205 年利润总额的影响，并计算海洋公司 205 年度调整后的利润总额。31 甲股份有限公司(本题下
43、称甲公司)是一家主要从事制造业的上市公司，所有股票均为普通股，均流通在外，每股面值 1 元。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，存货发出计价采用先进先出法，期末计价采用成本与可变现净值孰低法。固定资产折旧采用直线法于每年年未计提。所得税核算采用资产负债表债务法，适用的所得税税率为 33%。甲公司自 2007 年起开始执行新企业会计准则。甲公司 2007 年度财务报告于 2008 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。甲公司2007 年度所分配的股利是对 2006 年度实现利润的分配，而甲公司 2007 年度实现的利润将在 2008 年度进行分配，法定盈余公积的计提比例为
44、10%。甲公司 2007年 12 月份发生的经济业务及其他有关资料如下： (1)12 月初发行面值总额为2000 万元的可转换公司债券，发行价格总额为 2 070 万元，其中权益成分的公允价值为 15.5 万元。该可转换公司债券的期限为 3 年、票面年利率为 6%，每年 11 月30 日付息，到期还本。债券的转换条件是：债券持有人自发行日起一年以后可以申请将所持债券转换为甲公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100元转换为甲公司普通股 10 股，每股面值 1 元。发行债券所得款项已收存银行。当时的市场利率为 5 儿甲公司每年年末对应付债券的利息调整采用实际利率法摊销并计提利息。 假
45、定该债券按实际利率法确认的实际利息费用税法允许在税前扣除。(2)12 月初与南方公司签订协议，采用支付手续费方式委托南方公司销售乙产品，代销协议规定的销售价格为成本价(不含跌价准备)加成 20%，同时，甲公司按南方公司售出商品的代销协议价(不含增值税)的 5%支付手续费。甲公司已将全部库存乙产品发出。 至 12 月 31 日，南方公司转来的代销清单显示，已售出一半的乙产品，甲公司已向南方公司开出已售产品的增值税专用发票，注明增值税额为5.1 万元。甲公司尚未收到南方公司的代销款项。 假定除这笔交易外甲公司 12月份无其他有关存货的交易。到 12 月 31 日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲
46、产品 60 万元；乙产品 28.5 万元。 假定税法确认销售收入和销售成本的时间与会计是一致的。 (3)12 月 5 日，以 240 万元的价格向北方公司购人一项非专利技术，价款已用银行存款支付。该项无形资产甲公司无法合理确定其为企业带来经济利益的期限，但税法规定可按 10 年摊销。至 12 月 31 日，该无形资产无减值迹象。 (4)作为交易性金融资产的 A、B、C 股票，系甲公司在 2007 年 10 月购入。这些股票在 12 月 31 日的市价分别为：A 股票 220 万元；B 股票 630 万元；C股票 75.9 万元。 假定税法以实际成交价为计税出发点。 (5)作为可供出售金融资产的
47、 L 基金是甲公司于 2 月初购人的，当时的公允价值为 300 万元，12 月31 日的公允价值为 350 万元。 假定税法以实际成交价为计税出发点。 (6)甲公司管理用设备共有 X、Y 设备两项，有关情况是： X 设备的账面原价为 600 万元，系 2003 年 12 月购人，预计使用年限为 8 年，预计净残值为零。至2006 年 12 月 31 日，X 设备已计提的折旧为 225 万元。 2007 年 12 月 31 日 X设备的公允价值减去处置费用后的净额为 325 万元；预计未来现金流量现值为 400万元。 Y 设备的账面原价为 600 万元，系 2004 年 10 月 20 日购入，
48、预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，至 2006 年 12 月 31 日，已计提的累计折旧为260 万元，2006 年末 Y 设备计提了减值准备 68 万元。其他因素不变。 2007年 12 月 31 日 Y 设备的公允价值减去处置费用后的净额为 132 万元；预计未来现金流量现值为 120 万元。 假定不考虑其他固定资产。假定税法的折旧时间、方法与会计一致，但资产减值损失税法不予以确认。 (7)甲公司一直按应收账款余额的 5%计提坏账准备。鉴于行业不景气，应收账款发生坏账的可能性有所增加，2007 年决定将应收账款坏账准备的计提比例由 5%提高为 8%。假定除上述已知资料外，在年末计提坏账准备之前，甲公司未发生其他与应收账款有关的事项。 假定所有的坏账准备计提数税法均不确认。 (8)12 月份另外还发生管理费用 8万元，财务费用 3 万元，均已用银行存款支付。 要求：(1)根据上述资料编制甲公司除年末结账分录以外的有关会计分录。 (2)计算甲公司本年度应交所得税、递延所得税资产以及递延所得税负债余额，并编制所得税会计分录。 (3)编制甲公司 2007 年度利润表。 (4)编制甲公司 2007 年度的所有者权益变动表。
