1、注册会计师（会计）模拟试卷 263 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 10万元。216 年 2 月 1 日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。合同约定：租赁期自 216 年 2 月 1 日起 3 年，年租金为 420 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 100 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，需支付给丙公司违约金为 30 万元：甲公司于租赁期开始日支付
2、了当年租金385 万元、物业费 100 万元，以及中介费用 10 万元。甲公司 216 年计入销售费用的金额为( )万元。（A）385（B） 395.17（C） 395（D）394.172 216 年 1 月 1 日甲企业以银行存款 1600 万元收购了乙企业 80的股权，取得对乙企业的控制权。甲企业与乙企业在合并前没有关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为 1500 万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生减值迹象，未进行过减值测试。216年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为 1650 万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账
3、面价值为 1350 万元。甲企业在 216 年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为( )万元。（A）200（B） 400（C） 240（D）1603 关于合营安排，下列说法中错误的是( )。（A）存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，则构成共同控制（B）共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策（C）如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排（D）仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制4 甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税税率为 17。该公
4、司共有 100 名职工，其中 80 名为直接生产人员，20 名为总部管理人员。216 年甲公司有关职工薪酬的业务如下：(1)1 月 1 日，甲公司购买了 100 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为 200 万元，出售的价格为每套 120 万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为 280 万元，出售的价格为每套 160 万元。假定该 100 名职工均在 216 年度陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满 10 年(含 216 年 1 月)。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费； (2)7 月
5、15 日，甲公司将其生产的笔记本电脑作为福利发放给上述职工，每人一台，每台成本为 36万元，每台售价(等于计税价格)为 4 万元。甲公司 216 年计入管理费用的金额为( )万元。（A）400（B） 1348（C） 333.6（D）3205 216 年 1 月 5 日，政府拨付 A 企业 450 万元财政拨款 (同日到账)，要求用于购买大型科研设备 1 台。216 年 1 月 31 日，A 企业购入该大型科研设备，并于当日投入某科研项目的研究使用，该设备实际成本为 480 万元，其中 30 万元以自有资金支付，预计使用寿命为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定上述科研项目至
6、年末仍处于研究阶段，小考虑其他因素，上述业务影响 A 企业216 年度利润总额的金额为( ) 万元。（A）4125（B） -44（C） -85.25（D）-2.756 214 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名高管人员每人授予 4 万份股票期权，这些人员自被授予股票期权之日起连续服务满 3 年，即可按每股 8 元的价格购买甲公司4 万股普通股股票(每股面值 1 元)。该期权存授予日的公允价值为每份 10 元。在等待期内，甲公司有 10 名高管人员离职。216 年 1 2 月 31 日，剩余 90 名高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 20 元。216 年 12 月 31
7、日，甲公司冈高管人员行权应确认的“资本公积股本溢价” 的金额为( )万元。（A）3600（B） 3240（C） 6800（D）61207 企业以公允价值计量资产，应当考虑该资产的特征，下列项目中，不属于资产特征的是( ) 。（A）运输费用（B）对资产出售的限制（C）对资产使用的限制（D）出售资产发生的交易费用8 216 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 300 万元。217年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 400 万元，甲公司和乙公司均不再上诉，至 217 年 3 月 31 日甲公司未实际支付该款项。甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润
8、的 10提取法定盈余公积，216 年年度财务报告批准报出日为 217 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 216 年 12 月 31 日资产负债表“未分配利润 ”项目 “期末余额”调整减少的金额为 ( )万元。（A）75（B） 67.5（C） 90（D）1009 216 年 7 月 1 日甲公司自其母公司(丁公司) 取得乙公司 80股权，能够控制乙公司生产、经营决策。当日乙公司个别财务报表中可辨认净资产账面价值为 3000万元。该股权系丁公司于 214 年 6 月自非关联方处购入，丁公司在购入乙公司80股权时确
9、认了 500 万元商誉(未发生减值)。216 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 6000 万元，按购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净资产账面价值为 5000 万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用 100 万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司长期股权投资的初始投资成本为( ) 万元。（A）4800（B） 5300（C） 4000（D）450010 某市政府欲建一高速公路，决定采取 BOT 方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，自该高速公路建成时投资方可经营收费 10 年(不含建设期 2 年)，期满归还政府。206 年由甲公
10、司投资 20000 万元(为自有资金)，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在 BOT 合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于 206 年 1 月进入工建设阶段，整个建设工程预计在 217 年 12 月 31 日前完工(建设期 2 年) 。经营前进通行费预计为 4000 万元年，经营费用为 100 万元年。建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响金额为( )万元。（A）1900（B） 3900（C） -16000（D）-1590011 资产持有期间，外币可供出售金融资产(权益工具)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记
11、账本位币金额的差额，应计入的会计科目是( )。（A）其他综合收益（B）财务费用（C）营业外支出（D）公允价值变动损益12 关于合并范围，下列说法中错误的是( )。（A）母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围（B）母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围（C）当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围（D）当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并二、多项选择题每题均
12、有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。（A）存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量（B）持有至到期投资期末按照市场价格计量（C）交易性金融资产期末按照公允价值计量（D）固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量14 214 年 1 月 1 日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付 200000 万元，该土地使用权的年限为 50 年，采用直线法摊销，无残值，甲公司决定在该土地上以出包方式
13、建造办公楼。215 年 12 月 31 日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为 160000 万元(含建造期间土地使用权摊销金额)。预计该办公楼的使用年限为 25 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有( )。（A）土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧（B）土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算（C） 215 年 12 月 31 日，固定资产的入账价值为 360000 万元（D）216 年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为 4000 万元和 6400 万元15 固定资产减值测试时预计
14、其未来现金流量时，不应考虑的因素有( )。（A）以资产的当前状况为基础（B）筹资活动产生的现金流入或者流出（C）与预计固定资产改良有关的未来现金流量（D）与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量16 关于现金流量的分类，下列说法中正确的有( )。（A）用现金购买子公司少数股权在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量（B）用现金购买子公司少数股权在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量（C）不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量（D）不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量17 下列关于工商企业外
15、币交易会计处理的表述中，正确的有( )。（A）结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用（B）结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用（C）出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益（D）出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益18 下列选项中，应采用未来适用法处理的有( )。（A）存货发出计价由先进先出法改为月末一次加权平均法（B）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式计量（C）无形资产摊销方法由直线法改为产量法（D）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更19 根据企业会计准则第 36 号一关联方披露的规定，下列表述中正确的有( )。（A）受同一
16、方重大影响的企业之间构成关联方（B）因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方（C）与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方（D）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业之间构成关联方20 A 公司适用的所得税税率为 25，对所得税采用资产负债表债务法核算。假设A 公司 216 年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为 0。216 年税前会计利润为 2000 万元。216 年发生的交易事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：(1)216 年 12 月 31 日应收账款余额为 12000 万元，A 公司期末对应收账
17、款计提了 1200 万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为 0；(2)A 公司于 216 年 6 月 30 日将自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 65 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为 2600万元，账面价值为 1350 万元。A 公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳
18、税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 216 年 12 月 31 日的公允价值为 4000 万元。下列有关 A 公司 216 年所得税的会计处理，正确的有 ( )。（A）递延所得税资产发生额为 300 万元（B）递延所得税负债余额为 675 万元（C）递延所得税费用为 9375 万元（D）所得税费用为 500 万元21 甲公司以人民币为记账本位币，216 年 1 月 1 日，以 12000 万元人民币购入在美国注册的乙公司 80的股权，当日起能够控制乙公司的财务和经营决策，乙公司可辨认净资产在 216 年 1 月 1 日的公允价值为 2000 万美元(等于
19、账面价值)，乙公司确定的记账本位币为美元。216 年 3 月 1 日，为补充乙公司经营所需资金的需要。甲公司以长期应收款形式借给乙公司 500 万美元，实质上构成对乙公司净投资的一部分，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。216 年 12 月 31 日，乙公司的资产 2500 万美元，折合人民币 1 5500 万元，负债和所有者权益 2500 万美元，折合人民币 15950 万元(不含外币报表折算差额)。假定 216 年 1 月 1 日的即期汇率为 1 美元=64 元人民币，3 月 1 日的即期汇率为 1 美元=63 元人民币，12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=62 元人民币，年平
20、均汇率为 1 美元=63 元人民币。假定少数股东不承担母公司长期应收款在合并报表中产生的外币报表折算差额。甲公司下列会计处理中，正确的有( )。（A）在个别财务报表中因“长期应收款” 项目应当确认的汇兑损失为 50 万元人民币（B）合并报表列示商誉金额为 1760 万元人民币（C）在合并报表中因外币报表折算差额记入“其他综合收益 ”项目的金额是-410 万元人民币（D）合并报表中应将长期应收款产生的汇兑差额由财务费用转入其他综合收益22 关于公允价值计量中的输入值，下列说法中正确的有( )。（A）市场参与者所使用的假设即为输人值，可分为可观察输入值和不可观察输入值（B）企业应当选择与市场参与者
21、在相关资产或负债交易中会考虑的、并且与该资产或负债特征相一致的输入值（C）企业可使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸（D）企业可使用要价计量资产头寸、使用出价计量负债头寸三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。216 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下：长期借款 2000 万美元，系 214 年 10 月借人的专门用
22、于建造某生产线的外币借款，借款期限为 24 个月，年利率为 6，按季计提利息，每年 1 月和 7 月支付半年的利息。该生产线于 214 年 11 月开工，至 216 年 3 月 31 日，该生产线仍处于建造过程之中，已使用外币借款 1200 万美元，216 年收到第 2 季度该笔专门借款闲置部分资金产生的利息收入为 12 万美元。预计该生产线将于 216 年 12 月完工。假定不考虑借款手续费及专门借款闲置资金产生的利息收入形成的汇兑差额。216 年 4 月至 6 月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：(1)4 月 1 日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款 10
23、0 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为 1 美元=690 元人民币。(2)4月 20 日，将 100 万美元兑换为人民币，当日银行美元买人价为 1 美元=680 元人民币，卖出价为 1 美元=690 元人民币。甲公司将兑换所得人民币已存人银行。当日市场汇率为 1 美元：685 元人民币。(3)5 月 10 日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用 60 万美元。当日市场汇率为 1 美元=670 元人民币。(4)5 月 15 日，收到第 1 季度形成的应收账款 200 万美元。当日市场汇率为 1 美元=670 元人民币。 (5)6 月 20 日，向美国某公司销售一批
24、 A 商品，售价为 200 万美元，货物已发出，至当月月末尚未收到该货款，A 商品的成本为 1000 万元人民币。当日市场汇率为 1 美元=660 元人民币。(6)6 月 30 日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息” 科目核算。当日市场汇率为 1 美元=660 元人民币。要求：23 编制 216 年第 2 季度与外币业务相关的会计分录。24 计算 216 年第 2 季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。25 编制 216 年 6 月 30 日确定汇兑差额的会计分录。26 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司 215 年度财务报告于 216 年 3
25、月 15 日经批准对外报出，所得税汇算清缴于 216 年 4 月 30 日完成，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、预计净残值均与税法规定相同。216 年 3 月 1 日，甲公司财务总监对 215 年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：(1)甲公司 215 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年
26、度结转税前扣除。甲公司 215 年实现销售收入 5000 万元。甲公司未确认递延所得税资产。(2)甲公司 215 年发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280万元。甲公司该无形资产当期达到预定用途并摊销 10 万元。甲公司 215 年 12 月31 日确认递延所得税资产 3375 万元，同时冲减所得税费用。(3)215 年 12 月 31 日，甲公司 A 生产线发生永久性损害但尚未处置。A 生产线账面原价为 3000 万元，累计折旧为 2300 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。
27、A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 215 年 12 月 31 日，甲公司对该生产线的会计处理如下：甲公司按 A 生产线可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700万元；甲公司对 A 生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于 215 年 1 月 2 日以银行存款从证券市场上购入长江公司(上市公司)股票 20000 万股，并准备长期持有，购入价格为每股 10 元，另支付相关税费 600 万元，占长江公司有表决权股份的 20，能够对长江公司施加重大影响。215 年 1月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为 1000000
28、 万元。长江公司 215 年实现净利润 5000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动，并且未发生内部交易。215 年 12 月 31 日，长江公司股票市价为每股 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 200600贷：银行存款 200600借：可供出售金融资产公允价值变动 99400贷：其他综合收益 99400借：其他综合收益 24850贷：递延所得税负债 24850(5)215 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 215 年 7 月 1 日购入，入账价
29、值为。1200 万元，预计使用寿命为 5 年，无残值，采用直线法摊销。215 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。215 年 12 月 31 日甲公司估计该专利技术的可收回金额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。215 年 12 月 31 日，甲公司对该业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，账面价值为 1100 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产
30、。(6)215 年 1 2 月 10 日，甲公司将一栋自用写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000 万元，已计提折旧 2000 万元(含 215 年 12 月计提的折旧额) ，出租时该写字楼公允价值为 12000 万元，215年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 12200 万元。甲公司相关业务的会计处理如下：215 年 12 月 10 日借：投资性房地产成本 12000累计折旧 2000贷：固定资产 10000公允价值变动损益 4000215 年 12 月 31 日借：投资性房地产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200甲公司确认递
31、延所得税负债 1050 万元，确认所得税费用 1050 万元。假定涉及损益的事项用损益类具体科目反映。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关更正会计分录。26 注册会计师在对甲公司 215 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)215 年 2 月 10 日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 1000 万元。甲公司对 1 年以内的应收账款按 5计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，期末该 1000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到
32、，乙公司 215 年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30将无法收回。(2)215 年 6 月 10 日，甲公司以银行存款 1000 万元自市场回购本公司普通股股票100 万股，每股面值为 l 元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司 (丁公司)于 215 年 1 月 1 日与甲公司高管人员签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议。丁公司对甲公司 10 名高管人员每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满 3 年，期满后员工可无偿获得丁公
33、司股票。至 215 年 12 月 31 日，甲公司有 1 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1 名高管人员离开。215 年 12 月 31 日每份股票期权的公允价值为 7 元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100资本公积 900贷：银行存款 1000对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3)215 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：215 年 2 月，甲公司与 X 公司签订一份不可撤销的销售合同，约定在 216 年3 月以每箱 24 万元的价格向 X 公司销售：1000 箱 A 产品；X 公司应于合同签订日预付定金 300 万元，若甲公司违
34、约，双倍返还定金，假定甲公司销售 A 产品不发生销售费用。215 年 12 月 31 日，甲公司的存货中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 A 产品的生产成本为 28 万元。215 年 8 月，甲公司与 Y 公司签订一份不可撤销的销售合同，约定在 216 年2 月末以每件 06 万元的价格向 Y 公司销售 3000 件 B 产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的 20。215 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 3000 件，成本总额为 2400 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 2300 万元。假定甲公司销售 B 产品不发生相关税金及销
35、售费用。因上述合同至 215 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 215 年将收到 X 公司支付的定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 300贷：预收账款 300(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票 2000 万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于 215 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为交易性金融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为 10000 万元(成本 8000 万元，公允价值变动 2000 万元)，215 年 12 月 31 日该股票市场价格为每股 55 万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产
36、11000贷：可供出售金融资产成本 8000公允价值变动 2000投资收益 1000借：其他综合收益 2000贷：投资收益 2000(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次 A 级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服
37、务成本在发生时计入当期的营业成本。(6)215 年 12 月 31 日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司 W 公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为 400 万元的固定资产以 420 万元的价格转让给 W 公司。双方约定于 216 年 5 月 31 日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生 40 万元处置费用。由于截至 215 年 12 月 31 日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于 215 年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。假定不考虑所得税、增值税及其他相关税费。要求：27 根据资料(1)至(4) ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由
38、；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录，按当期事项进行调整。28 根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。29 根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。29 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 是一家上市公司。 216 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80 的股权，能够控制乙公司的生产、经营决策，并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票
39、 10000 万股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 3 元。假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25。(1)乙公司 216 年 1 月 1 日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益账面价值总额为 32000 万元。其中：股本为 20000 万元，资本公积为7000 万元，其他综合收益为 1000 万元，盈余公积为 1200 万元，未分配利润为2800 万元。存货的账面价值为 8000 万元，经评估的公允价值为 10000 万元；固定资产账面价值为 21000 万元，经评估的公允价值为 25000 万元，该评估增值的固定资产为一栋办公楼，该办公楼采用年
40、限平均法计提折旧，至购买日剩余使用年限为 20 年，预计净残值为 0。除上述资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。(2)216 年乙公司有关资料如下：216 年实现净利润 6000 万元，当年提取盈余公积 600 万元，向股东宣告分配现金股利 2000 万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 400 万元(已扣除所得税影响) 。截至 216 年 12 月 31 日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。(3)216 年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：216 年 5 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为 2000 万元(不含增值税)，商品
41、销售成本为 1400 万元，乙公司以支票支付商品价款 1400 万元，其余价款待商品售出后支付。乙公司购进的该批商品本期全部未实现对外销售而形成期末存货。216 年年末，乙公司对存货进行检查时，发现该批商品出现减值迹象，其可变现净值为 1900 万元。为此，乙公司 216 年年末对该项存货计提存货跌价准备 100 万元，并在其个别财务报表中列示。216 年 6 月 1 日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为 1000 万元(不含增值税)，商品销售成本为 800 万元，甲公司以支票支付全款。至年末甲公司将该批商品的 40对外销售。216 年年末，甲公司对剩余存货进行检查时，发现该批商品出现减值迹
42、象，其可变现净值为 450 万元。为此，甲公司 216 年年末对该项存货计提存货跌价准备 150 万元，并在其个别财务报表中列示。216 年 6 月 20 日，乙公司将其原值为 2000 万元，账面价值为 1200 万元的某厂房，以 2400 万元的价格出售给甲公司作为管理用厂房使用，甲公司以支票支付全款。该厂房预计剩余使用年限为 20 年，无残值。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。截至 216 年 12 月 31 日，甲公司个别资产负债表应收账款中有 580 万元为应收乙公司账款，该应收账款账面余额为 600 万元，甲公司当年计提坏账准备 20 万元。该项应收账款为 216 年 5
43、 月 1 日甲公司向乙公司销售商品而行成，乙公司个别资产负债表中应付账款项目中列示应付甲公司账款 600 万元。假定不考虑现金流量表项目的抵销。要求：30 编制甲公司取得乙公司 80股权的会计分录。31 编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。32 计算购买日应确认的商誉。33 编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。34 编制 216 年 12 月 31 日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。35 编制 216 年 12 月 31 日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。36 编制 216 年度甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。
44、37 编制 216 年 12 月 31 日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。注册会计师（会计）模拟试卷 263 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应将支付给中介机构的费用 10 万元计入当期管理费用。出租入提供免租期的情况下，承租入承担出租入的有关费用以及租金总额应在包含免租期在内的租赁期内分摊，确认每期租金费用。甲公司 216 年应确认的租金费用=(4203-420212+100)(312)11=
45、39417(万元 )。2 【正确答案】 C【试题解析】 合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-150080=400(万元)，216 年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1350+40080=1850(万元)，该资产组的可收回金额为 1650 万元，该资产组应确认的减值损失金额=1850-1650=200(万元)，因完全商誉的价值为 500 万元，所以减值损失只冲减商誉 200 万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中确认的商誉减值金额=20080=160( 万元) ，216 年年末合并报表中列示的商誉
46、金额=400-160=240(万元)。3 【正确答案】 A【试题解析】 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制，选项 A 错误。4 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司发放给直接生产人员的职工福利应计入相关资产成本，发放给管理人员的职工福利计入管理费用，因此，甲公司 216 年计入管理费用的金额=(28020-16020)10+204(1+17)=3336(万元)。5 【正确答案】 D【试题解析】 216 年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480 101211=44(万元 )，递延收益摊销计入营业外收入的金额=450 101211=4125(万元)，上述
47、业务影响 A 企业 216 年度利润总额的金额=4125-44=-275(万元)。6 【正确答案】 D【试题解析】 行权时甲公司冲减的“资本公积一其他资本公积”金额=90410=3600(万元)，行权时应确认的“资本公积股本溢价”金额=9048+3600-904=6120(万元)。7 【正确答案】 D【试题解析】 资产特征包括资产状况、所在位置、对资产出售或者使用的限制等，交易费用直接由交易引起，如果企业未决定出售资产，该费用将不会发生，不属于资产的特征。8 【正确答案】 B【试题解析】 该事项导致甲公司 216 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额=
48、(400-300)(1-25)(1-10)=67 5(万元)。9 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=500080+500=4500(万元 )。10 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司取得的高速公路收费权在 10 年经营期内每年对损益的影响金额=4000-2000010-100=1900(万元)。11 【正确答案】 A【试题解析】 外币可供出售非货币性金融资产产生的汇兑差额计入其他综合收益，外币可供出售货币性金融资产的汇兑差额计入财务费用。12 【正确答案】 B【试题解析】 如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳
49、入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项 B 表述错误。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 C，D【试题解析】 存货期末应按照成本与可变现净值孰低计量，因存货跌价准备可以转回，所以不能按照账面价值与可变现净值孰低计量，选项 A 不正确；持有至到期投资期末按照摊余成本计量，选项 B 不正确。14 【正确答案】 B，D【试题解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价
