1、注册会计师（会计）模拟试卷 76 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由 A、B 、C、D 四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：(1)2008 年 1 月 10 日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本 4 000 万元，职工薪酬 720 万元，资本化的借款费用 1 100 万元，安装费用 1 200 万元，为达到正常运转发生测试费 100 万元，外聘专业人员服务费 4
2、00 万元，在建工程中使用固定资产计提折旧 4 万元，员工培训费 6 万元。2007 年 9 月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2)该流水线整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C 、D 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 2 016 万元、1 728 万元、2 880 万元和 1 296 万元，各设备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7 天，维修费用不符合固定
3、资产确认条件。(4)因技术进步等原因，甲公司于 2011 年 3 月对该流水线进行更新改造，以新的部分零部件代替了 C 设备的部分旧零部件，C 设备的部分旧零部件的原值为 1 641.6 万元，更新改造时发生的支出 2 000 万元，2011 年 6 月达到预定可使用状态。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答以下问题。1 甲公司建造该流水线的成本是( )。（A）7 524 万元（B） 7 520 万元（C） 7 420 万元（D）7 020 万元2 下列关于甲公司该流水线折旧年限的确定方法中，正确的是( )。（A）按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限（B）按照税法规定的年限 10
4、年作为其折旧年限（C）按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10 年两者孰低作为其折旧年限（D）按照 A、B、C、D 各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限3 甲公司该流水线 2007 年度应计提的折旧额是( )。（A）121.8 万元（B） 188.1 万元（C） 147.37 万元（D）135.09 万元4 对于甲公司就该流水线维修保养期间的会计处理，下列各项中，不正确的是( )。（A）维修保养发生的费用应当计入当期管理费用（B）维修保养发生的费用应当在流水线的使用期间内分期计入损益（C）维修保养发生的费用允许当期税前扣除（D）维修保养期间应当计提折旧5 甲公司就该 C 设备更新
5、后的账面价值为( )万元。（A）2 902.88（B） 4 736（C） 2 736（D）2 257.26 东胜公司拥有企业总部资产和两条独立生产线 A、B ，被认定为两个资产组。另外还有一个通过企业合并方式取得的公司，被认定为 D 资产组。2008 年年末总部资产和 A、B 两个资产组的账面价值分别为 400 万元、400 万元和 600 万元。两条生产线的使用寿命分别为 5 年、10 年。2008 年年末，两条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为
6、分摊的依据。经对资产组(包括分配的总部资产)减值测试，计算确定的资产组 A、B 的未来现金流量现值分别为 400 万元、600 万元。无法确定资产组 A、B 的公允价值减去处置费用后的净额。D 资产组系 2007 年 12 月末，东胜公司以 1 100 万元的价格购买东大公司持有的正保公司 80%的股权，股权转让手续于当月办理完毕。当日正保公司可辨认净资产的公允价值为 1 000 万元。东胜公司与正保公司在该项交易前不存在关联方关系。至 208 年 12 月 31 日，正保公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 1 300 万元。东胜公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回
7、金额为 1 250 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。6 关于资产预计未来现金流量的估计中，下列表述正确的是( )。（A）对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上（B）资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出（C）预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（D）若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量7 总部资产应分担的减值损失的金额为( )万元。（A）100（B） 80（C） 20（D）1208 东胜公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为( )万元。（A）425（B）
8、 375（C） 297.5（D）3009 甲公司为境内注册公司，以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该公司在中东地区设有一家子公司 P 公司，由于常年处于战乱状态，P 公司经营活动产生的现金流量不能够随时汇回。208 年 3 月 31 日，甲公司银行存款余额为 500 万美元，折算的人民币金额为 3 415 万元；短期借款余额为120 万美元，折算的人民币金额为 819.6 万元。按月折算汇率。甲公司 208 年 4月份有关外币交易或事项如下：4 月 1 日，从中国银行借入 200 万美元，期限为 6 个月，借人的美元暂存银行。借入当日的即期汇率为 1 美元=6.85
9、 元人民币。4 月 12 日，将 150 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.87 元人民币，当日银行买人价为 1 美元=6.86 元人民币，卖出价为 1 美元=6.88 元人民币。4 月 20 日，提前向中国银行归还借人的 50 万美元。归还借款时的即期汇率为1 美元 =6.90 元人民币。4 月 30 日，市场汇率为 1 美元=7.00 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。9 根据上述资料，下列有关甲公司和 P 公司的会计处理的表述中，不正确的是( ) 。（A）甲公司应当在 4 月 30 日按照当日市场汇率折算有关外币账户（
10、B）甲公司在 4 月 12 日以美元兑换人民币时，应当以当日的买入价折算银行存款美元账户（C）甲公司在 4 月 12 日以美元兑换人民币时，应当以当日即期汇率折算银行存款美元账户（D）P 公司属于甲公司的境外经营，不应选择人民币作为记账本位币10 甲公司于 4 月 12 日以美元兑换人民币产生的汇兑损益为( )。（A）1.5 万元(收益)（B） 3 万元(收益)（C） -1.5 万元(损失)（D）-3 万元( 损失)11 甲公司 4 月份产生的汇兑损益总额为( )。（A）45.1 万元(收益)（B） 43.6 万元(收益)（C） -45.1 万元(损失)（D）-43.6 万元( 损失)12 2
11、07 年 2 月 1 日，甲建筑公司(本题/称“ 甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份写字楼建造合同，合同总价款为 4 700 万元，建造期限 2 年，乙公司于开工时预付 20%的合同价款。甲公司于 207 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 4 500 万元。至 207 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 1 984 万元，其中包括甲公司在订立合同时发生的差旅费 100 万元，为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用 60 万元。由于客户要求将原设计中采用的铝合金门窗改为采用隔热效果更好的塑钢门窗，甲公司预计 完成合同尚需发生成本 2 976 万元。为
12、此，甲公司于 207 年 12 月 31 日要求增加合同价款 500 万元，并与乙公司达成一致意见。208 年度，甲公司实际发生成本 2 946 万元，年底预计完成合同尚需发生 530 万元。209 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 5 100 万元(不包括差旅费和为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用)。假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；税法规定计提的资产减值损失不允许税前扣除，在实际发生损失时才允许扣除。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得
13、额以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。12 下列有关甲公司对建造合同的合同收入和合同成本进行确认的表述中，正确的是 ( )。（A）订立合同时发生的差旅费不应计入合同成本，合同成本为 4 500 万元（B）为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用应计入合同成本，合同成本为5 160 万元（C）因更改门窗规格而追加的款项应计入合同收入，合同收入为 5 200 万元（D）因更改门窗规格而追加的款项不应计入合同收入，合同收入为 4 700 万元13 公司因该建造合同于 207 年度确认的合同毛利是( )。（A）152 万元（B） 96 万元（C） 40 万元（D）
14、38 万元14 甲公司因该建造合同于 208 年度确认的递延所得税收益是( )。（A）0（B） -25 万元（C） 1 万元（D）25 万元15 下列有关 209 年 2 月底甲公司建造合同完工时会计处理的表述中，不正确的是 ( )。（A）应当按照合同总收入扣除累计已确认收入后的金额，确认为 209 年合同收入（B）应将 “工程施工” 科目的余额和“ 工程结算”科目的余额相对冲（C）若之前存在因减值而确认的存货跌价准备，则应将其转销，并冲减资产减值损失（D）若之前存在因减值而确认的递延所得税资产，则应将其转回，并冲减所得税费用16 XYZ 公司的所得税税率为 25%，2008 年年初 “递延所
15、得税资产”科目余额为250 万元 (均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响)， “可供出售金融资产”科目余额为 9 000 万元 (初始投资成本为 10 000 万元)。2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司有以下尚未履行的合同：(1)2008 年 12 月，XYZ 公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在 2009 年 2月以每件 4.8 万元的价格向甲公司销售 1 000 件 X 产品；甲公司应预付定金 560 万元，若 XYZ 公司违约，双倍返还定金。XYZ 公司 2008 年将收到的乙公司定金560 万元存入银行。2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司的库存中没
16、有 X 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ 公司预计每件 x 产品的生产成本为 5.52 万元。(2)2008 年 12 月，XYZ 公司与乙公司签订一份 Y 产品销售合同，约定在 2009 年2 月底以每件 1.2 万元的价格向乙公司销售 3 000 件 Y 产品，违约金为合同总价款的 30%。2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司库存 Y 产品 3 000 件，每件成本 1.6 万元，目前市场每件价格 2.4 万元。假定 XYZ 公司销售 Y 产品不发生销售费用。(3)2008 年 11 月，甲公司与丙公司签订一份 Z 产品销售合同，约定在 2009 年 2月
17、末以每件 4 万元的价格向丙公司销售 6 000 件 z 产品，违约金为合同总价款的50%。至 2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司只生产了 Z 产品 4 000 件，每件成本 4.8 万元，其余 2 000 件产品因原材料原因停产，由于生产 Z 产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需 2 000 件原材料预计 2009 年 3 月末以后才能进门，恢复生产的日期很可能在 2009 年 4 月以后。(4)2008 年 12 月，可供出售金融资产的公允价值为 9 500 万元。(5)不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣除
18、。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。16 XYZ 公司 2008 年 12 月与甲公司签订 1 000 件 X 产品，其正确的会计处理方法是 ( )。（A）不需要作任何会计处理（B）确认存货跌价损失 720 万元（C）确认预计负债 560 万元（D）确认预计负债 1 120 万元17 XYZ 公司 2008 年 12 月与乙公司签订 3 000 件 Y 产品，其正确的会计处理方法是 ( )。（A）不需要作任何会计处理（B）确认存货跌价损失 1 200 万元（C）确认存货跌价损失 1 080 万元（D）确认预计负债 1 080 万元18 XYZ 公司 2008 年 12 月与丙公
19、司签订 6 000 件 Z 产品，其正确的会计处理方法是 ( )。（A）确认资产减值损失 3 200 万元，同时确认营业外支出 4 000 万元（B）确认资产减值损失 7 200 万元（C）确认营业外支出 7 200 万元（D）确认资产减值损失 3 200 万元19 XYZ 公司 2008 年 12 月末累计可抵扣暂时性差异正确的金额是( )万元。（A）8 840（B） 9 340（C） 5 640（D）-50020 XYZ 公司 2008 年 12 月末有关所得税不正确的会计处理是( )。（A）确认递延所得税资产 2 085 万元（B）确认递延所得税资产 2 210 万元（C）确认资本公积
20、125 万元（D）确认所得税费用 2 085 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整增加的项目有( ) 。（A）提取的固定资产减值准备（B）存货的减少（C）投资损失（D）处置固定资产收益（E）融资租入固定资产22 采用权益法核算时，下列事项中会引起投资企业“长期股权投资” 账面价值发生变动的有( )。（A）被投资企业实现净利润或发生亏损（B）被投资企业提
21、取盈余公积（C）被投资企业宣告发放股票股利（D）被投资企业可供出售金融资产公允价值变动（E）被投资企业自用固定资产转为公允价值计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值23 在满足或有事项确认条件下，企业下列各项支出中，构成预计负债内容的有( )。（A）因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所给予职工的补偿（B）因终止企业的部分经营业务而使厂房不再使用，从而支付的租赁撤销费（C）因企业的经营活动迁移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出（D）因某个事业部的关闭而整体出售该事业部相关资产而形成的利得或损失（E）存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用24 下列有关分部报告
22、的表述中，符合现行规定的有( )。（A）报告分部的收入必须是对外交易的收入（B）作为报告分部必须满足 10%的重要性标准（C）在分部报告中应将递延所得税资产作为分部资产单独予以披露（D）分部费用不包括所得税费用（E）编制合并财务报表的情况下分部利润(亏损)应当在调整少数股东损益前确定25 下列项目中，应通过“资本公积” 科目核算的有 ( )。（A）债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额（B）因减少股份导致成本法改为权益法核算，初始投资日至转换日被投资单位除净损益以外的原因导致的所有者权益账面价值的变动数（C）发行权益性证券进行非同一控制下企业合并的合并成本与所发行的
23、权益性证券面值的差额（D）同一控制下企业合并支付的款项和被合并方所有者权益账面价值份额之间的差额（E）权益法下被投资企业增发股票形成的股本溢价26 甲股份有限公司 2006 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2007 年3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2007 年 4 月 3 日。该公司 2007 年 1 月 1 日至4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（A）2 月 1 日发现 2005 年 12 月接受捐赠获得的一台价值 5 万元设备尚未入账（B） 2 月 5 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 3 月 28 日执行
24、完毕（C） 3 月 10 日发现 2006 年度无形资产减值准备多提 10 万元（D）3 月 28 日董事会决定分配 2006 年度现金股利每股 0.50 元，共计金额 1 400万元（E）于 2006 年 12 月份售出的商品发生销售折让27 下列事项中，影响企业当期损益的有( )。（A）购买存货途中发生的必要的仓储费用（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值（C）可供出售金融资产处置时结转原计入资本公积的金额（D）采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值（E）将自用的房地产转为按公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值高于账面价值28 企业确认的下
25、列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有( )。（A）固定资产减值损失（B）存货跌价准备（C）长期股权投资减值损失（D）持有至到期投资减值损失（E）商誉减值准备29 下列关于固定资产核算的说法中，正确的有( )。（A）企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本（B）分期付款购买固定资产实质上是一种融资行为（C）分期付款购入固定资产的成本应以各期付款额之和确定（D）分期付款购入固定资产的成本应以各期付款额之和的现值确定（E）对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业也应按规定计提折旧30 A 公司为上市公司，于 207 年
26、1 月 1 日销售给 B 公司产品一批，价款为 2 000万元，增值税税率为 17%。双方约定 5 个月付款。B 公司因财务困难无法按期支付。至 207 年 12 月 31 日 A 公司仍未收到款项，A 公司未对该应收账款计提坏账准备。207 年 12 月 31 日 B 公司与 A 公司协商，达成债务重组协议如下：(1)B 公司以现金偿付 A 公司 100 万元债务。(2)B 公司以一批自产的电视机抵偿部分债务，产品账面价值为 500 万元，公允价值为 580 万元，公允价值与计税价格相同，增值税税率为 17%。产品已于 207 年12 月 31 日运抵 A 公司，A 公司向 B 公司支付增值
27、税进项税额。(3)B 公司以 200 万股普通股偿还债务，每股面值为 1 元，活跃市场上的每股市价为 3 元。A 公司因此持有 B 公司 5%的股权份额，并拟长期持有，双方已于 207年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)A 公司同意免除 B 公司剩余债务的 20%并延期至 209 年 12 月 31 日偿还，并从 208 年 1 月 1 日起按年利率 4%计算利息。但如果 B 公司从 208 年起，年实现利润总额超过 200 万元，则年利率上升为 5%。如果 B 公司年利润总额低于 200 万元，则仍按年利率 4%计算利息。B 公司 208 年实现利润总额 220 万元，209 年实现利
28、润总额 150 万元。B 公司于每年末支付利息。假定 B 公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。30 下列有关 B 公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）应先以支付的现金、转让自产电视机的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得（B）以转让自产电视机偿还债务的，抵债金额为 500 万元（C）以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为 600 万元（D）重组后债务的公允价值为 848 万元（E）以修改其他债务条件重组的，涉及的或有支付义务，B 公司应确认的预计负债金
29、额为 8.48 万元31 下列有关 A 公司债务重组的会计处理中，正确的有 ( )。（A）收到的电视机应按照公允价值 580 万元入账，由于增值税进项税额的抵债作用，A 公司应冲减重组债权的账面余额为 678.6 万元（B）以修改其他债务条件重组的，A 公司在 208 年 12 月 31 日应将收到的按照1%计算的利息冲减债务重组损失（C）以债权转为股权方式重组的，A 公司应确认为一项长期股权投资（D）重组后债权的公允价值为 848 万元（E）A 公司应确认的债务重组损失为 113.4 万元32 下列有关债务到期时 A、B 公司的会计处理的表述中，正确的有 ( )。（A）A 公司应确认的利息收
30、入为 33.92 万元（B） B 公司应冲减的预计负债金额为 8.48 万元，并转入债务重组利得（C） A 公司应确认的利息收入为 42.4 万元（D）B 公司应冲减的预计负债金额为 16.96 万元，并转入债务重组利得（E）B 公司应偿付的款项为 881.92 万三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，增值税税率为17%， 207 年度发生如下经济业务：(1)甲公司以其生产
31、的一批应税消费品换入丙公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为 420 000 元，已提存货跌价准备 10 000 元，计税价格等于市场价格 500 000 元，消费税税率为 10%。交换过程中甲公司以现金 117 000 元支付给丙公司作为补价，同时甲公司为换人固定资产支付相关费用 5 000 元。设备的原价为 800000元，已提折旧 220000 元，已提减值准备 20000 元，设备的公允价值为 600000 元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。(2)甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为 520 000 元，已提存货跌价准备 20 000 元
32、，计税价格等于市场价格 600 000 元，消费税税率为 10%。交换过程中甲公司以现金 20 000 元支付给乙公司作为补价，同时支付相关费用 3 000 元。设备的原价为 900 000 元，已提折旧 200 000 元，来计提减值准备，设备的公允价值为 650 000 元。假设该交换不具有商业实质，不考虑与设备相关的增值税。(3)甲公司以一台设备换入丁公司的一辆汽车，该设备的账面原值为 800 000 元，累计折旧为 300 000 元，已提减值准备 100000 元，公允价值为 500000 元；丁公司汽车的公允价值为 450 000 元，账面原值为 600 000 元，已提折旧 10
33、0 000 元，已提减值准备 10 000 元。双方协议，丁公司支付给甲公司现金 50 000 元，甲公司负责把该设备运至丁公司。在这项交易中，甲公司支付设备清理费用 20 000 元，丁公司为换入该台设备支付相关费用 5 000 元，不考虑与固定资产相关的增值税。甲公司已将设备交给了公司并收到汽车。假定该项交易具有商业实质，公允价值能可靠计量。(4)甲公司以账面价值为 80 000 元、公允价值为 100 000 元的 A 产品，换入乙公司账面价值为 110 000 元、公允价值为 100 000 元的 B 产品，公允价值等于计税价格。甲公司为换入 B 产品支付运费 5 000 元，乙公司为
34、换人 A 产品支付运费 2 000元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为 17%(假定不考虑运费可抵扣的进项税)，换入的产品均作为原材料入账，双方均已收到换入的产品。假定双方交易具有商业实质，且 A、B 产品公允价值是可靠计量的。要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。34 2007 年 1 月 1 日，甲企业从二级市场支付价款 2 040 000 元(含已到付息但尚未领取的利息 40 000 元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用 40 000 元。该债券面值 2 000 000 元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资
35、产。甲企业的其他资料如下：(1)2007 年 1 月 5 日，收到该债券 2006 年下半年利息 40 000 元；(2)2007 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为 2 300 000 元(不含利息)；(3)2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息；(4)2007 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 2 200 000 元(不含利息)；(5)2008 年 1 月 5 日，收到该债券 2007 年下半年利息；(6)2008 年 3 月 31 日，甲企业将该债券出售，取得价款 2 360 000 元(含 1 季度利息 20 000 元)。四、综合题答案中的金额单位以万元表示
36、，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 长江股份有限公司(以下简称“长江公司”) 为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。长江公司 2007 年至 2009 年有关交易和事项如下：(1)2007 年度2007 年 1 月 1 日，长江公司以 4800 万元的价格协议购买乙公司法人股 1500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，长江公司持有乙公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2007 年 1 月
37、 1 日乙公司的可辨认净资产公允价值总额为 42300 万元。假定乙公司各项资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007 年 6 月 30 日，长江公司以 1037.17 万元的价格购买乙公司发行的面值总额为 1000 万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为可供出售金融资产，在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日分别计提利息，债券的年实际利率为 6%。该债券系乙公司 2007 年 6 月 30 日发行、期限为 2 年的公司债券，面值总额为 15000 万元，票面年利率为 8%，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日付息两次。2007 年 11 月 30 日，长江公司与乙公司
38、第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，长江公司以 16000 万元的价格购买 X 公司持有的乙公司股票 5250 万股。长江公司于 12 月 1 日向 X 公司支付股权转让价款 16000 万元。股权转让过户手续于 2008 年 1 月 1 日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产公允价值为 46000 万元，账面所有者权益为 44300 万元。长江公司追加投资后能够对乙公司施加重大影响，长期股权投资核算由成本法改为权益法。2008 年 1 月 1 日，乙公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产的公允价值和账面价值相等。该固
39、定资产的公允价值为 3700 万元，账面价值为2000 万元，预计尚可使用年限为 10 年，无残值，按年限平均法计提折旧。2007 年度乙公司实现净利润 2000 万元。2007 年 12 月 31 日债券的公允价值为 1027 万元。(2)2008 年度2008 年 1 月 1 日，长江公司收到债券利息。2008 年 6 月 30 日债券的公允价值为 1018 万元。2008 年 7 月 1 日收到债券利息。2008 年度乙公司实现净利润 3000 万元。2008 年 12 月 31 日债券的公允价值为 1012 万元。(3)2009 年度2009 年 1 月 1 日收到债券利息。2009
40、年 1 月 10 日将上述债券出售，收到款项 1011 万元。2009 年度乙公司实现净利润 3500 万元。其他有关资料如下：(1)除上述交易之外，长江公司与乙公司之间未发生其他交易。(2)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。(3)不考虑所得税的影响。要求：(1)编制长江公司 2007 年对乙公司股权投资和可供出售金融资产相关的会计分录。(2)编制长江公司 2008 年对乙公司股权投资和可供出售金融资产相关的会计分录。(3)编制长江公司 2009 年对乙公司股权投资和可供出售金融资产相关的会计分录。36 长江股份有限公司(本题
41、下称“长江公司”) 系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。长江公司 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 4 月 30 日完成，2009 年 3 月 31 日前，长江公司已计算 2008年应交所得税和递延所得税。长江公司已于 12 月 31 日对公司账目进行结账。2009 年 3 月 31 日，长江公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：(1)2008 年 10 月 15 日，长江公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公
42、司销售 200 台 A 设备，代销协议规定的销售价格为每台 20 万元，长江公司按甲公司销售每台 A 设备价格的 10%支付手续费。至 2008 年 12 月 31 日，长江公司累计向甲公司发出 200 台 A 设备。每台 A 设备成本为 15 万元。2008 年 12 月 31 日，长江公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售 A 设备 100 台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为 340 万元。至2009 年 3 月 31 日，长江公司尚未收到销售 A 设备的款项。长江公司的会计处理如下：借：应收账款 4340贷：主营业务收 4000应交税费应交增值税(销项税额) 340借：销售费用
43、 400贷：应收账款 400借：主营业务成本 3000贷：库存商品 3000(2)2008 年 12 月 1 日，长江公司与乙公司签订合同，以每台 50 万元的价格向乙公司销售 10 台 B 设备。每台 B 设备成本为 40 万元。同时，长江公司与乙公司签订补充合同，约定长江公司在 2009 年 4 月 30 日以每台 60 万元的价格购回 B 设备。当日，长江公司开出增值税专用发票，注明增值税额为 85 万元，款项已收存银行。2008 年 12 月 1 日，10 台 B 设备已经发出。假定此项业务不产生暂时性差异。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应
44、交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400(3)2008 年 12 月 10 日，长江公司与丙公司签订股权转让协议，以 5000 万元的价格将持有的 M 公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。长江公司对 M 公司股权投资采用成本法核算，账面余额为 4800 万元，至 2008 年12 月 31 日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；长江公司也未收到丙公司支付的转让款。假定不考虑其他应收款的坏账准备。长江公司的会计处理如下：借：其他应收款 5000贷：长期股权投资 4800投资收益 200(4)2008 年 12 月 15 日，长江公司与丁公
45、司签订合同，向丁公司销售一部电梯并负责安装。长江公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为 200 万元，增值税额为 34 万元。电梯的成本为 120 万元；电梯安装过程中发生安装费 3 万元，均为安装人员薪酬。假定 2008 年 12 月 31 日电梯已经安装完成 30%，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。长江公司的账务处理如下：借：应收账款 234贷：主营业务收 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 120贷：库存商品 120借：劳务成本 3贷：应付职工薪酬 3假定按税法规定此项业务应确认收入，并结转成本。(5)2008 年 11 月 1 日，长江公司与
46、大海公司签订一份不可撤销的销售合同，于2009 年 3 月 20 日向大海公司提供 A 产品 100 件，每件销售价格为 10 万元。因生产 A 产品所需原材料价格上涨，2008 年已生产完工 80 件 A 产品的单位成本为 11万元，预计未完工 A 产品的单位成本仍为 11 万元。长江公司会计处理如下：借：营业外支出 100贷：预计负债 100(6)2008 年 9 月 30 日，长江公司应收 B 公司账款余额为 450 万元，已计提坏账准备 50 万元。B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批抵偿上述债务。经双方协商，长江公司同意 B 公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品的有关资料如
47、下：B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 300 万元，增值税额为 51 万元。该批产品的成本为 200 万元。长江公司已于 2008 年 10 月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品。长江公司收到的上述产品作为存货处理。长江公司会计处理如下：借：库存商品 349应交税费应交增值税(进项税额) 51坏账准备 50贷：应收账款 450长江公司上述业务 2008 年未确认所得税费用的影响。(7)2009 年 2 月 8 日，长江公司已获知丁公司被法院宣告破产，应收丁公司款项600 万元应全额计提坏账准备。对于该应收丁公司款项，由于 2008 年 12 月 31 日已获知丁公司资金周
48、转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项 600 万元的 60%计提坏账准备。2009 年 2 月 8 日，长江公司的会计处理如下：借：资产减值损失 240贷：坏账准备 240(8)2009 年 3 月 22 日，黄河公司诉长江公司违约案判决法院一审判决长江公司赔偿黄河公司 200 万元经济损失。长江公司不服，认为赔偿金额过高，上诉至高一级法院。长江公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能发生的赔偿支出为100 万元。该诉讼案系长江公司未按照合同约定向黄河公司发货所引起的，黄河公司通过法律程序要求长江公司赔偿部分经济损失。2008 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决，长江公司已按估计赔偿金额 80 万元确认预计负债。2009 年 3 月 22 日，长江公司的会计处理如下：借：营业外支出 20贷：预计负债 20(9)长江公司在 2008 年 12 月 31 日计算 A 库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为 1500 万元，预计
