1、注册会计师（会计）章节练习试卷 3 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某企业结账前“ 坏账准备 ”的余额在借方，年末调整时应当 ( )。（A）按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失效之和提取坏账准备，计入管理费用（B）按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之差提取坏账准备，计入管理费用（C）按该借方余额与年末应收账款估计的坏账损失数之和，冲减管理费用（D）技年末应收账款余额计提坏账准备，计入管理费用2 某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，贷款金额
2、 500000 元，给买方的商业折扣为 5%，规定的付款条件为 2/10、n/30，适用的增值税税率为 17%。代垫运杂费 10000 元(假设不作为计税基础)。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为( ) 元。（A）505000（B） 585000（C） 554635（D）5657503 甲公司 2005 年 10 月 25 日售给外地乙公司产品一批，价款总计 200000 元(假设没有现金折扣事项)，增值税税额为 34000 元，以银行存款代垫运杂费 6000 元(假设不作为计税基数)。甲公司于 2005 年 11 月 1 日收到乙公司签发并承兑汇票一张，票面利率为 8%，期限为
3、 2 个月。2096 年 2 月 l 日票据到期日，乙公司未能偿付票据本息，则甲公司应编制的会计分录(假定 2006 年 1 月份的应计利息未确认)为( )。（A）借：应收账款 240000 贷：应收票据 240000（B）借；应收账教 244800 贷：应收票据 240000 财务费用 4800（C）借：应收账款 244800 贷：应收票据 243200 财务费用 1600（D）借：应收账款 243200 贷：应收票据 2432004 甲企业 2008 年 3 月 5 日赊销一批商品给乙企业，贷款总额为 500000 元(不含增值税税额)，适用增值税税率为 17%因乙企业系甲企业老客户，甲企
4、业决定给予乙企业付款的现金折扣条件为 2/10、1/20、n/30(现金折扣按贷款和增值税总额为基础计算)；若乙企业决定在 8006 年 3 月 18 日将全部所欠款项付清，则支付的款项应为( ) 元。（A）585000（B） 573300（C） 580000（D）5791505 某企业 2005 年 3 月 18 日销售产品一批，按产品价目表标明的价格计算，金额为280000 元；按商业折扣的规定给予购货方 20000 元的折扣。假定该企业适用的增值税税率为 17%，给客户价税合计的现金折扣条件为(3/10，2/20 ， n/40)。如果该企业在 3 月 26 日收到该笔款项，则收到的金额为
5、( )元。（A）214000（B） 229320（C） 234000（D）8540006 下列情况中，不能全额提取坏账准备的是( )。（A）应收账款的账龄为 20 个月（B）应收票据转成的应收账款（C）向非关联方销售材料的应收账款（D）向母公司销售商品的应收账款7 M 公司第一年年末应收账款余额为 3600 万元，第二年确认发生坏账损失 20 万元，当年又收回 4 万元；第二年年末应收账款余额为 4200 万元。该公司坏账准备按照年末应收赃款余额的 10%提取，则第二年提取的坏账准各为( )万元（A）16（B） 20（C） 60（D）768 A 公司为增值税一般纳税人2004 年 1 月 10
6、 日将 100 万元(含增值税)的应收账款出售给银行，取得价款?5 万元，在应收账款到期无法收回时，银行不能向 A 公司追偿。该银行按应收账款的账面余额的 l%收取手续费，按照协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣 20 万元；2004 年 10 月 16 日该银行实际收到贷款 70 万元，实际发生销售退回 30 万元(含增值税，增值税率 l7%)。则 2004年 1 月 10 出售应收账款时计入当期损益的金额为( )万元。（A）5（B） 6（C） 1（D）49 企业对不附迫索权的应收债权出售发生的损益应计入( )科目。（A）管理费用（B）财务费用（C）营业外收入或营业外支出（D）
7、投资收益二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 按理行会计制度的规定，企业交纳的下列各种税项中，可以通过“应交税金” 科目核算的有( ) 。（A）消费税（B）营业税（C）土地增值税（D）城市维护建设税（E）印花税11 下列各项中，可能与“应付工资” 科目贷方对应的有 ( )。（A）“生产成本 ”科目（B） “制造费用” 科目（C） “营业费用” 科目（D）“其他应付款 ”科目（E）“现金” 科目12 下列支出中，应通过“应付
8、福利费” 科目核算的有 ( )。（A）医护人员的工资（B）建造职工浴室的支出（C）购建职工宿舍的支出（D）职工浴室人员的工资（E）职工生活困难补助13 企业发行 5 年期的长期债券，其面值为 10 万元，年利率为 10%，每半年付息一次，发行价格为 92640.50 元。如果采用直线法摊销，且不符合资本化条件则每期应记入“ 财务费用” 账户的金额包括 ( )。（A）利息费用 9264.05 元（B）利息费用 4632.03 元（C）应付利息 5000 元（D）利息费用 10000 元（E）折价摊销 725.95 元14 下列项目中，应作为“其他应付款” 核算的有( )。（A）应付商业票据利息（
9、B）应付存入保证金（C）应付短期借款利息（D）应付统筹退休金（E）应交住房公积金15 对于发行债券所发生的发行费用的会计处理，下列说法正确的有( )（A）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态后，但在交付使用前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可计入所购建的固定资产成本（B）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入所购建的固定资产成本（C）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发
10、生金额较小的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入当期财务费用（D）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，可直接计入当期财务费用（E）如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，将两者的差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期内于计提利息时摊销16 某企业(增值税一般纳税人)将自产产成品分配给其投资者时，所编制会计分录的贷方涉及的会计科目有( )。（A）应付利润（B）主营业务收入（C）其他业务收入（D）库存商品（E）应交税金17 下列有关税金会计处理的说法，正确的有( )（A）企业收到先征后返的消费税，应于实际收到时，计入补贴收入
11、（B）企业收到先征后返的营业税，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出（C）企业收到税务部门先征后返的增值税，应于实际收到时，计入补贴收入（D）企业收到先征后返的增值税，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 海南公司 200a 年 12 月 1 日与北海公司达成一项资产置换协议。海南公司以仓库、库存商品和土地使用权与北海公司所开发的商品房和写字楼置
12、换。有关资料如下：(1)海南公司所换出的仓库原价为 4000 万元，已提折旧为 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 3200 万元；库存商品成本为 600 万元，已提跌价准备 100 万元，公允价值和计税价格均为 400 万元；增值税税率为 17%；土地使用权的账面余额为 800 万元，未计提减值准备，公允价值为 1232 万元。(2)北海公司用于置换的商品房的账面价值为 1800 万元，公允价值为 3500 万元，写字楼的原价为 3000 万元，已提折旧为 1000 万元，公允价值为 1500 万元。(3)海南公司支付给北海公司补价 100 万元。假定海南公司和北海公司对换入的资产不
13、改变其原来的用途，房屋和土地使用权的营业税税率均为 5%。要求：做出海南公司和北海公司资产置换的会计处理。19 泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，泰山股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的账面原值为 18 万元，在交换日的累计折旧为 2 万元，公允价值为 15 万元；通用汽车的账面原值为 22 万元，在交换日的累计折旧 8 万元，公允价值为 16 万元；泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公
14、司支付银行存款 1 万元。假设在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费 0.2 万元，黄山股份有限公司发生运杂费 0.3 万元。两公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备。除此之外两公司均没有发生其他相关税费。要求，(1)编制泰山股份有限公司相关业务的会刮分录；(2)编制黄山股份有限公司相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)注册会计师（会计）章节练习试卷 3 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 坏账准备计提数=按期预计的坏账
15、损失+/-计提前坏账准备账户余额(借方余额为十)2 【正确答案】 D【试题解析】 500000(1-5%)(1+17%)+10000565750(元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 带息票据期末按期计息，增加应收票据的账面价值，若应收票据未收回票款，应按应收票据账面余额转入应收账款，且期末不再计提利息，对所包含利息在备查簿中进行登记。待实际收到本息和时，再将未计提的利息冲减收回当期的财务费用。4 【正确答案】 D【试题解析】 在 20 天内付款，享受 1%的现金折扣500000(1+17%)(1-l%)=579150(元) 。5 【正确答案】 B【试题解析】 由于商业折扣在交易成立及实际付
16、款之前予以扣除。因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。总价法是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，计入财务费用。(220000-200000)(1+17%)(1-2%)=229320( 元)6 【正确答案】 D【试题解析】 下列各种情况不能全额计提坏账准备；当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项， 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。7 【正确答案】 D【试题解析】 坏账准备计提敷420010%-(36001O%-
17、20+4)=76( 万元)。8 【正确答案】 A【试题解析】 借：银行存款 75其他应收款 20财务费用 1营业外支出 4贷：应收账款 1009 【正确答案】 C【试题解析】 企业对不附追索权的应收债权出售，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认出售损益，其账务处理如下：借；银行存款(实际收到的价款)营业外支出(出售损失)其他应收款(按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让等)坏账准备贷：应收账款营业外收入(出售收益)二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；
18、不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交付的税金，不通过“应交税金”科目核算。11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 月度终了，工资费用进行分配，借记“生产成本(生产工人)、制造费用(车间管理人员) 、管理费用(行政管理人员) 、营业费用(销售人员)、在建工程( 工程人员)、应付福利费( 福利人员)”，贷记“应付工资”。12 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 应付福利费的开支范围包括支付职工医疗卫生费用、职工困难补助，其他福利费，以及应付的医疗、福利人员工资等。但不包括
19、公益金用于集体福利，所以 B、C 选项不选。13 【正确答案】 C,E【试题解析】 计入财务费用的金额包括应计利息和折价摊销额。应计利息=10000010%6/125000(元)；折价摊销=(100000-92640.50)+(52)=735.95(元)14 【正确答案】 B,D【试题解析】 其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，包括经营性租赁固定资产应付租金、包装物租金、存入保证金等。15 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 行债券所筹资金专项用于购建固定资产的，发行费用金额较大的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，直接计入所购建的固定资产成本，在所购建的固定资产达到预定
20、可使用状态后，计入当期损益。所以 AD 选项不选16 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 企业将自产产成品分配给投资者，应借记“应付利润”，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税(销项税额)”。同时，“借：主营业务成本”，贷：“库存商品”。17 【正确答案】 B,C【试题解析】 企业收到先征后返的消费税或营业税，应于实际收到后，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出。收到税务部门先征后返的增值税，计入补贴收入。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题
21、卷上解答，答在试题卷上无效。18 【正确答案】 (1)海南公司的有关会计处理如下：海南公司换入资产入账价值总额(4000-1000)+(600-100)78007100+ 40017%+(3200+1232)5%4689.6(万元)商品房的入账价值=4689.63500+(350071+ 500)=3282.72(万元)写字楼的入账价值4689.61500+(35004+1500)1406.88(万元)会计分录如下；借：固定资产清理 3000累计折旧 1000贷：固定资产仓库 4000借：固定资产清理 160贷：应交税金应交营业税 160借：库存商品 一商品房 3282.72固定资产一一写字楼
22、 1406.88存货跌价准备 100贷；固定资产清理 3160库存商品 800应交税金一一应交增值税(销项税额)68应交税金应交营业税 61.6无形资产 800银行存款 100(2)北海公司的有关会计处理如下：北海公司应确认的收益=100-100+(3500=71500)(1800+2000)-100(3500+1500)(3500+1500)5%100-76-5=19(万元)北海公司换入资产入账价值总额=1800+(3000-1000)+(3500+1500)5%-100+19-68=3901(万元)厂房的入账价值=39013200(3200+400+1232)2583.4437(万元)商品
23、的入账价值3901400+(3200+400+1232)322.9305(万元)无形资产的入账价值39011232(3200+400+1232)=994.6258(万元)借：固定资产清理 2000累计折旧 1000贷：固定资产一一写字楼 3000借：固定资产清理 75贷：应交税金一一应交营业税 75借：固定资产 仓库 2583.4437库存商品 322.9305应交税金一应交增值税(进项税额)68无形资产 994.6258银行存款 100贷：固定资产清理 2075库存商品商品房 1800应交税金应交营业税 175营业外收入 1919 【正确答案】 (1)泰山股份有限公司的会计处理如下：第一步，
24、确定交易类型支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例1(15-1)=6.25%由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为 6.25%，低于 25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理第二步：会计分录:借：固定资产清理 16累计折旧 2贷；固定资产福特汽车 18借：固定资产清理 0.2贷：银行存款 0.2借：固定资产通用汽车 17.2贷：固定资产清理 16.2银行存款 1(2)黄山股份有限公司的会计处理如下：第一步，确定交易类型收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例 =1166.25%由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为 6.25%，低于 25%，因此这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。第二步，计算确定应确认的收益应确认的收益=(换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税金及教育费附加)换出资产公允价值补价=(16-14)16l= O.125( 万元) 第三步:编制会计分录：借；固定资产清理 14累计折旧 8贷；固定资产一通用汽车 22借：固定资产清理 0.2贷：银行存款 0.2借；固定资产福特汽车 13.425银行存款 1贷：固定资产清理 14.3营业外收入 0.125
