1、注册会计师（会计）章节练习试卷 8 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲上市公司股东大会于 2005 年 1 月 14 日作出决议，决定建造厂房为此，甲公司于 2 月 5 日向银行专门借款 1000 万元，年利率为 8%，款项于当日划入公司银行存款账户。3 月 2 日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款 500 万元，要求在 2 月底之前支付3 月 10 日，厂房正式动工兴建。3 月 11 日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款 200 万
2、元，当日用银行存款支付。3 月 30日，支付购买土地使用权款，并计提当月专门借款利息。甲公司在 3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。（A）2 月 2 日（B） 3 月 10 日（C） 3 月 11 日（D）3 月 30 日2 甲公司为股份有限公司，2003 年 7 月 1 日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款 2000 万元，年利率为 4%，款项已存入银行。至 2003 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为 19.8 万元甲公司 2003 年
3、就上述借款应予以资本化的利息为( ) 万元。（A）0（B） 0.2（C） 20.2（D）403 某企业为购建固定资产于 2001 年)月 1 日发行 3 年期债券，债券面值为 3000 万元，发行价格 3300 万元，票面年利率为 5%，按直线法摊销溢价。2001 年 1 月 1日为购建固定资产向银行借款 1000 万元，年利率为 6%。则该企业 8001 年的借款费用资本化率为( ) 。（A）2.75%.（B） 25%.（C） 5.5%.（D）2.56%.4 某公司外币业务采用发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2005 年6 月 1 日，为进口设备借入外币借款 1000 万美元，期
4、限 1 年，年利率为 6%，每月月末计息，到期一次还本付息。当日的市场汇率为 1 美元=8.21 元人民币，同日支付设备价款总额为 80 万美元。该设备需安装后使用，安装工程已开始。6 月 30 日的市场汇率为 1 美元=8.22 元人民币。则该公司 6 月份汇兑差额的资本化金额为( )万元人民币。（A）10（B） 2（C） 10.5（D）155 为购建固定资产，某公司于 2005 年 1 月 1 日溢价发行 5 年期、到期一次还本付息的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 3%，发行价格为 220 万元；债券溢价采用直线法摊销。假定符合借款费用资本化条件。根据企业会计制度的规定，
5、该公司 2005 年度应予以资本化的该债券利息金额为( )万元。（A）2（B） 20（C） 22（D）246 某公司于 2006 年借人两笔银行借款专门用于某在建工程。其中一笔是 1 月 1 日为该在建工程借入 3 年期专门借款 3600 万元，年利率为 6%；一笔是 11 月 1 日为该在建工程借入 2 年期专门借款 2400 万元，年利率为 5%。工程于 1 月 1 日开始建造，至年末尚未完工根据企业会计准则借款费用的规定，该公司2006 年在计算借款利息资本化金额时使用的资本化率是( )。（A）5%.（B） 5.5%.（C） 5.9%.（D）6.83%.7 2003 年 1 月 1 日，
6、某公司为建造某固定资产专门借入 1000 万元款项，年利率为6%2003 年 12 月 31 日，该固定资产达到预定可使用状态并投入使用。2003 年度，该公司发生的与建造该固定资产有关的资产支出分别为：1 月 1 日支出 200 万元、6 月 1 日支出 300 万元、12 月 1 日支出 300 万元。假定累计支出加权平均数按月计算，根据企业会计准则借款费用的规定，该公司 2003 年度为建造该固定资产而资本化的借款费用是( )万元。（A）16（B） 22.5（C） 24（D）488 某公司为建造办公楼于 2002 年 12 月专门借入一笔 3 年期款项该办公楼于2003 年 1 月 1
7、日开始兴建，当年 8 月 8 日工程达到预定可使用状态，9 月 30 日工程验收合格，10 月 30 日办理工程竣工结算，11 月 15 日完成全部资产移交手续，11 月 20 日办公楼正式投入使用根据企业会计准则借款费用的规定，该公司专门借款利息停止资本化的时点为( )。（A）2003 年 8 月 8 日（B） 2003 年 9 月 30 日（C） 2003 年 10 月 30 日（D）2003 年 11 月 15 日9 中北公司为新增一条生产线，于 2002 年 2 月 1 日以 3200 万元发行面值为 3000万元的 5 年期公司债券，票面年利率为 3%，到期一次还本付息，不考虑发行费
8、用。项目于 2 月 1 日付款 1500 万元，5 月 1 日付款 l000 万元，7 月 31 日交付使用假设发行债券的溢折价按直线法摊销，该笔款项在 27 月份取得利息收入 8 万元。则该项目应予资本化的借款费用为( )万元。(保留两位小数)（A）16.67（B） 15.63（C） 7.71（D）4.14二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 下列各项中，属于因会计制度规定与所得税法规定不同而产生的永久性差异的有( )。
9、（A）取得国债利息收入（B）非公益性捐赠支出（C）计提产品保修费用（D）计提长期投资减值准备（E）支付违反税法规定的罚款11 采用递延法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有( )。（A）本期应交的所得税（B）本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项（C）本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项（D）本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项（E）本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项12 下列各项原因导致的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异中，属于永久性差异的有( ) 。（A）支付的各项赞助赞（B）购买国债确认的利息收入（C）支付的违反合同规定的违约金（D）支付的工资超过计税工资的
10、部分（E）支付的超过标准的业务招待费13 下列有关递延税款的表述中，正确的有( )。（A）递延税款是对当期所得税费用的调整（B）递延税款是对当期应交所得税的调整（C）递延税款转回会影响当期所得税费用（D）递延税款期末借方余额应在资产负债表中资产类项目单独反映14 在采用纳税影响会计法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的有( )。（A）时间性差异产生的递延税款借项（B）时间性差异产生的递延税款贷项（C）税率变动对递延税款余额的调整金额（D）计提存货跌价准备15 在采用债务法进行所得税会计处理时，下列各项中会导致本期所得税费用增加的项目有( ) 。（A）本期转回的前
11、期确认的递延所得税资产（B）本期转回的前期确认的递延所得税负债（C）本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产（D）本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债16 某企业所得税采用债务法核算。2004 年 1 月 1 日递延税款贷方余额为 66 万元，2004 年企业适用的所得税率由原来的 33%改为 30%本年度该企业发放工资 80 万元，但计税工资标准为 100 万元：发生业务招待费 10 万元，但计税标准为 7 万元；按权益法确认的投资收益为 20 万元，被投资企业的所得税率为 33%；计提固定资产折旧 150 万元，比税法规定的方法少提折旧 50 万元。该企业 2004 年所得税会计处
12、理中正确的做法有( )（A）递延税款借方调整数为 6 万元（B）当年时差对所得税的影响数为 15 万元（C） 2004 年末递延税款贷方余额为 75 万元（D）2004 年末递延税款贷方余额为 45 万元（E）不需要对递延税款余额进行调整17 下列说法中，不正确的有( )（A）“递延税款 ”贷方发生额主要表示企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得额的时间性差异的所得税金额（B）在应付税款法下，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或资产（C）在递延法下，本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异均用现行税率计算（D）在债
13、务法下，本期发生的时间性差异用现行税率计算，本期转回的时间性差异用原有税率计算（E）在债务法下，本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异均用现行税率计算18 甲公司为 2000 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，2000 和 2001 年适用的所得税率为 15%，从 2002 年 1 月 1 日起改按 33%的所得税率计征所得税。该公司从 2002年 1 月 1 日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2000 年和 2001 年累计发生的应纳税时间性差异为 660000 元，至 2004 年 12 月 31 日止，累计发生的可抵减时间性差异为 200000 元、应纳税时间性差异为 1
14、000000 元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算的金额中，正确的有( )。（A）2000 年和 2001 年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用（B）至 2004 年 12 月 31 日，该公司递延税款账面贷方余额为 264000 元（C） 2002 年末的资产负债表中，递延税款贷项年初数应当反映 97500 元（D）2002 年 1 月 1 日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额 214500 元，并调减年初留存收益 214，500 元（E）2002 年 1 月 1 日计算井确认递延税款借方金额 214500 元，并减少当期所得税费用
15、214500 元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 甲公司为发行 A 股的上市公司，所得税采用债务法核算，历年适用的所得税税率均为 33%。甲公司每年按实现净利润的 lo%提取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金。按照会计准则规定，从 2002 年 1 月 1 日起，对不需用管理用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，井按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售
16、该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表(金额单位：万元)要求： (1)计算会计政策变更累计影响数。 (2) 编制会计政策变更的会计分录 (3)编制 2002 年度会计报表相关项目调整数(单位：万元)。20 甲公司 2005 年财务会计报告在 2006 年 4 月 30 日批准报出，报告年度为 2005年度。甲公司的所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算，2005 年度所得税申报在 2006 年 3 月 15 日完成，分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。对甲公司 2005 年财务会计报告进行年审时发现该公
17、司发生了如下重大会计差错。(1)如果 2005 年 12 月 5 日，发现 2005 年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元。(2)如果 2005 年 12 月 5 日，发现 2004 年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元。(3)如果 2005 年 12 月 5 日，发现 2003 年 3 月管理用固定资产滑提折旧 300 万元。要求：(1)更正上述重大会计差错。(2)调整会计报表相关项目的年初数和上年数栏目。21 齐鲁股份有限公司(简称“齐鲁公司”) 成立于 2003 年 1 月 1 日，按企业会计制度进行会计核算，已知齐鲁公司适用的所得税税率为 32%，法定盈余公积和法定
18、公益金的提取率均为 10%。到 2005 年年审时，注册会计师提出了下列问题：2004 年 1 月齐鲁公司董事会决定将所得税会计核算方法由应付税款法改为纳税影响会计法，会计人员于 2003 年末计提了无形资产减值准备 500 万元，齐鲁公司没有对 2003 年进行调整，而是从 2004 年改用新的会计政策，税务部门认为他们已作纳税调整，不影响应交税金，注册会计师认为会计人员处理有误，必须采用追溯调整法予以调整。齐鲁公司筹建期间发生了 1000 万元的开办费，发生时会计人员计入了 “长期待摊费用”，并从开始经营当月分 5 年摊销，到 2005 年年审时已摊 400 万元(2003 和2004)，
19、税务部门认为会计人员的做法是正确的，注册会计师认为会计人员违反了企业会计制度，应在开始经营的当月一次进“管理费用” 。2004 年初，齐鲁公司发生了 1000 万元的研究开发费用，当年初会计人员已记入“无形资产 ”科目，年审时已摊销了五分之一，税务部门认为会计人员的处理符合税法之规定。注册会计师认为会计人员处理错误，研发费用应直接进“管理费用” 。2003 年齐鲁公司接受捐赠一条生产线，价值 500 万元，会计人员已于当时增加了固定资产和营业外收入，税务部门认为会计人员的处理是正确的，注册会计师认为接受捐赠应该 33%作为应交所得税，67%增加资本公积。假设不存在其他纳税调整事项。要求：(1)
20、分别判断以上四笔业务中注册会计师的观点是否正确。(2)如果注册会计师的观点有误，不予处理，如果注册会计师的观点正确，请做账务处理。22 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司 ”)，2001 年度财务会计报告于 2002 年 3 月 31 日批准对外报出所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%(假定公司发生的应纳税时间性差异预计在未来 3 年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润的 lo%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下： (1)2001 年
21、8 月 5 日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：甲公司将其持有的乙公司 14%的股份计 4000 万股转让给丙公司，每股价格为 1.6 元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。 签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司的 70%股份。甲公司转让的乙公司 4000 万股股份的账面价值为4800 万元。 2001 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过至甲公司年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款，股权划转手续尚在办理中。乙公司 2001
22、 年度实现净利润 6000 万元，适用的所得税税率为 33%。甲公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)： 确认该项股权转让的收益： 借：其他应收款 丙公司 6400 贷：长期股权投资乙公司 4800 投资收益 1600 按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益： 借；长期股权投资乙公司 3360 贷；投资收益 3360 (2)2001 年 12 月 31 日，甲公司与 A 公司(A 公司为甲公司的母公司)、丙公司签订了偿债协议，该偿债协议于当日生效。协议规定，甲公司以应收丙公司的上述全部股权转让款偿付其所欠 A 公司的款项 6400 万元 甲公司对该偿债协议进行的会计处理如下：
23、 借：其他应付款A 公司 6400 贷：其他应收款丙公司 6400 (3)B 公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司 18%的股份，计 2000 万股。因 B 公司欠甲公司 3000 万元，逾期未偿还，甲公司于 2001 年 4 月 1 日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全 B 公司所持有的甲公司法入股同年 9 月 29 日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。 甲公司于 9 月 30 日，对 B 公司提起诉讼，要求 B 公司偿还欠款。至 2001 年 12 月 31 日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的 B 公司所持甲公司股份的处置收入中
24、收回全部欠款。 甲公司于 2001 年 12 月 31 日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3000 贷：营业外收入 3000 (4)2000 年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。 甲公司的实际做法如下：2000 年度仍然采用直接转销法核算坏账。2001 年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为；应收账救账龄 12 年的按其余额的 5%计提，23 年的按其余额的 10%计提；3年以上的按其余额的 50%计提。甲公司 2000 年 12 月 31 日和 2001 年 1
25、2 月 31 日的应收账款余额如下(单位；万元)：(假定不考虑 2000 年度以前的应收账款因素。如果甲公司 2000 年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与 2001 年度相同。假定甲公司在 2000 年以前及 2000 年度和 2001 年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)。 2001 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下： 借：管理费用 630 贷：坏账准备 630 (5)甲公司 2001 年 6月 20 日，以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司 15%的股份(不具有重大影响) 。该车间
26、固定资产的账面原价合计为 3000 万元，累计折旧合计为 1200 万元，公允价值合计为 2200 万元，该车间的固定资产均未计提减值准备。丁公司 2001 年 6 月 20 日所有者权益总额为 15000 万元。2001 年度，丁公司的净利润为零。丁公司适用的所得税税率为 15%。假定股权投资差额按直线法摊销，摊销年限为 5 年，股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除 甲公司对上述交易的会计处理如下： 借：长期股权投资丁公司 2200 累计折旧 1200 贷：应交税金应交所得税 132 资本公积 268 固定资产 3000 (6)2002 年 2 月 4 日，甲公司收到某供货单位的通知，被
27、告知该供货单位2002 年 1 月 20 日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款 100 万元。甲公司已通过法律途径要求该供贷单位偿还预付的贷款井要求承扭相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按 100 万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下： 借：其他应收款 100 贷：预付账款 100 借：以前年度损益调整 100 贷：坏账准备 100 与此同时对 2001 年度会计报表有关项目进行了调整。 (7)甲公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。 要求 (1)对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的
28、会计分录(假定注册会计师于 2002 年 2月 20 日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求由此要求甲公司作出调整。涉及对“利润分配一一束分配利润” 及“盈余公租”调整的，合并一笔分录进行调整 )。(2)将上述调整对会计报表的影响数填列“2000 年度和 2001 年度会计报表项目调整表”( 调增以“ ”号表示，调减以“-”号表示)。 注册会计师（会计）章节练习试卷 8 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 借款利息是否资本化
29、，以“是否符合资本化条件”为依据，资本化条件是指同时满足：(1)资产支出已经发生；(2) 借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。至 2 月 11 日，甲公司才同时满足上述 3 个资本化条件。2 【正确答案】 A【试题解析】 由于尚未符合资本化条件，借款利息不应予以资本化3 【正确答案】 D【试题解析】 滥价或折价采用直线法摊销的：加权平均利率= 当期专门借款利息之和+应摊销的折价(或-应摊销的溢价)专门借款本金加权平均数 (30005%-3003)+10006%(3300+1000)=2.56%。4 【正确答案】 A【试题解析】 汇兑差额的资本化金额=10
30、00(8.22-8.21)=10(万元)5 【正确答案】 A【试题解析】 在直线法下，应予以资本化的该债券利息金额按票面利率计算的利息-溢价摊销额=2003%-(220-200)52(万元) 。6 【正确答案】 C【试题解析】 加权平均利率=当期专门借款利息之和 +应摊销的折价(或-应摊销的溢价)专门借款本金加权平均数(36006%-24005%2/12)(3600+24002/12)5.90%。7 【正确答案】 C【试题解析】 由于只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即 6%；累计支出加权平均数200=3007/12+3001/12 400 万元，应予资本化的利息金额4006%24(
31、万元)。8 【正确答案】 A【试题解析】 只要固定资产达到预定可使用状态，专门借款费用无论是利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，还是辅助费用，均应当停止资本化。9 【正确答案】 B【试题解析】 累计支出加权平均数15006/6+10003/62000 万元；资本化率(债券当期实际发生的利息+当期应摊销的折价-当期应摊销的溢价 )(债券期初账面价值-前期已计未付利息)100%(30002%6/12-20056/12)32000.78123%；利息的资本化金额2000O.78125%=15.63( 万元)二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上
32、用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 计提产品保修费用和计提长期投资减值准备产生的差异属于时间性差异。11 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 本期应交所得税影响本期所得税费用；时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中，因此，选项 A、B、C、D、E 均影响当期所得税费用12 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 支付的违反合同规定的违约金税前可以扣除，不属于永久性差异。13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中，因
33、此，选项“A和 C”正确：无论所得税采用应付税款法核算，还是采用纳税影响会计法核算，都不会影响当期应交所得税，因此，选项“B”不正确；递延税款期末借方余额应在资产负债表中资产类项目单独反映，递延税款期末贷方余额应在资产负债表中负债类项目单独反映，因此，选项“D”正确。14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 采用纳税影响会计法核算，“递延税款”账户与“所得税”账户对应，递延税款变动，相应会影响所得税费用变动。上述事项均影响“递延税款”账户发生变动。15 【正确答案】 A,D【试题解析】 本期转回的前期确认的递延所得税负债使所得税费用减少，本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产使所得税
34、费用减少，“本期转回的前期确认的递延所得税资产”和“本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债”两项使所得税费用增加16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 2004 年年初的累计时间性差异为 68/33%200 万元；税率降低要调整的递延税款为 200(33%-30%)6 万元(借方 )，因为当年因固定资产折旧而产生应纳税时间性差异 50 万元对所得税影响数为 5030%15 万元；递延税款的账面余额66-6+1575 万元。17 【正确答案】 C,D【试题解析】 递延法下，本期发生的时间性差异用现行税率计算，本期转回的时间性差异用原有税率计算，因此，选项 C 不正确，债务法下，本期发生的
35、时间性差异和本期转回的时间性差异均以现行税率计算，因此，选项 D 不正确。18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 债务法下递延税款的期初余额应当反映按照现行税率计算的结果，选项“B” 错误；应付税款法改为债务法应该作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理，计算累积影响数并调减年初留存收益 214500 元，所以 E 选项错误。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 【正确答案】 (1)计算会计政策变更累计影响数(2)编制会
36、计分录 借：利润分配未分配利润 1631.45 递延税款 803.55 贷：累计折旧 2435 借：盈余公积法定盈余公积 163.15 盈余公积法定公益金 81.57 贷：利润分配一未分配利润 244.72(3)2002 年度会计报表相关项目调整数20 【正确答案】 (1)如果 2005 年 12 月 5 日，发现 2005 年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元，则在 2005 年 12 月补提折旧： 借：管理费用 3000000 贷：累计折旧 3000000 (注：当年发现当年的差错，无论重大、非重大一样处理) (2)如果2005 年 12 月 5 日，发现 2004 年 3 月管
37、理用固定资产漏提折旧 300 万元(属于重大会计差错)，则在 2005 年 12 月会计处理如下： 补提折旧： 借；以前年度损益调整调整管理费用 3000000 贷；累计折旧 3000000 将调减的净利润转入未分配利润： 借：利润分配未分配利润 3000000 贷；以前年度损益调整 3000000 (注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2003 年所得税申报后补提 2003 年折旧不得在税前抵扣，不涉及应交所得税和所得税费用) 调减盈余公积； 借：盈余公积 (300000015%)450000 贷：利润分配未分配利润 450000 调整 2005 年会计报表： 对于2005
38、 年利润及利润分配表，应调增上年度(2004 年)管理费用 3000000 元，调减提取盈余公积 450000 元；对于资产负债表，应调整 2005 年年报的年初数，调增累计折旧 3000000 元，调减盈余公积 450000 元，调减未分配利润 2550000 元(300000085%)。(3)2005 年“月 5 日，发现 2003 年 3 月管理用固定资产漏提折旧 300 万元(属于重大会计差错)，则在 2005 年 12 月会计处理如下： 补提折旧： 借：以前年度损益调整调整管理费用 3000000 贷：累计折旧 3000000 将调减的净利润转入未分配利润： 借：利润分配未分配利润
39、3000000 贷：以前年度损益调整 3000000 (注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2002 年所得税申报后补提 2002 年折旧不得在税前抵扣，不涉及应交所得税和所得税费用) 调减盈余公积； 借：盈余公积 (300000015%)450000 贷：利润分配未分配利润 450000 调整 2005 年会计报表：对于 2005 年利润及利润分配表，应调减上年度 (2004 年) 年初未分配利润 2550000(5000000 85%)元；对于资产负债表，应调整 2005 年年报的年初数，调增累计折旧 3000000 元，调减盈余公积450000 元，调减未分配利润 25
40、50000 元。 21 【正确答案】 (1)上述四笔业务，根据企业会计制度的规定，注册会计师的观点均是正确的。因为所得税会计核算方法由应付税款法改为纳税影响会计法必须采用追溯调整法进行追溯调整，对于除购建固定资产以外，筹建期间所发生的费用不再采取摊销的方法，而是先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月一次计入开始生产经营当月的损益，企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费用，应于发生当期确认为当期费用，而依法申请取得时发生的注册费、律师费等费用，则应作为依法申请取得的无形资产的成本入账，企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税，差额计入资本公积(2)
41、账务处理：借：递延税款 165贷：以前年度损益调整 165借：以前年度损益调整 165贷：利润分配未分配利润 165借；利润分配未分配利润 22 贷：盈余公积法定盈余公积 16.5法定公益金 16.5借：以前年度损益调整 600贷：长期待摊费用 600借；递延税款 198贷：以前年度损益调整 198借：利润分配未分配利润 402贷：以前年度损益调整 402借：盈余公积法定盈余公积 40.2法定公益金 40.2贷：利润分配未分配利润 80.4借：以前年度损益调整 800贷：无形资产 800借：递延税款 264贷：以前年度损益调整 264借：利润分配未分配利润 536贷：以前年度损益调整 636借
42、：盈余公积法定盈余公积 53.6法定公益金 53.6贷：利润分配未分配利润 107.2借：以前年度损益调整 335贷：资本公积接受非现金资产捐赠准备 335借：利润分配未分配利润 335贷：以前年度损益调整 335借：盈余公积法定盈余公积 33.5法定公益金 33.5贷：利润分配未分配利润 6722 【正确答案】 (1)借：长期股权投资乙公司 4800 以前年度损益调整投资收益 1600 贷：其他应收款丙公司 6400 借：长期股权投资乙公司 840 贷：以前年度损益调整投资收益 840 或；借；长期股权投资乙公司 5640 以前年度损益调整投资收益 760 贷：其他应收款丙公司 6400(2
43、)借：其他应收款丙公司 6400 贷：其他应付款A 公司 6400(3)借：以前年度损益调整营业外收入 3000 贷：其他应收款 3000 借：应交税金应交所得税 990 贷：以前年度损益调整调整所得税 990(4)2000 年度应提坏账准备 5005%+60010%+40050% =285(万元) 2001 年度应提坏账准备 =(8005%+90010%+100050%)-285 =345(万元) 2000 可抵成时间性差异的所得税影响金额 =28533%=94.05(万元) 2001 可抵减时间性差异的所得税影响金额 34533%113.86( 万元 ) 借：以前年度损益调整一一调整 20
44、00 年管理费用 285 递延税款 207.9 贷：以前年度损益调整调整 2001 管理费用 285 以前年度损益调捶调整 2001 所得税 113.85 以前年度损益调整调整 2000 所得税 94.05 或：借；递延税款 207.9 贷；以前年度损益调整调整 2000 所得税 94.05 以前年度损益调整调整 2001 所得税 113.85 或： 借：以前年度损益调整一一调整 2000年管理费用 285 贷：以前年度损益调整一一调整 2001 管理费用 285 借；递延税款 94.05 贷：以前年度损益调整调整 2000 所得税 94.05 借：递延税款 113.85 贷：以前年度损益调整调整 2001 所得税 113.85(5)借：资本公积 268 贷：长期股权投资丁公司(投资成本) 268(6) 借：坏账准备 100 贷：以前年度损益调整管理费用 100(7) 合并编制对未分配利润的调整分录 借：利润分配未分配利润 2462.1 贷：以前年度损益调整 2462.1 借：盈余公积法定盈余公积 246.2l 法定公益金 123.11 贷：利润分配未分配利润 369.32
