1、注册会计师（审计）模拟试卷 111 及答案与解析0 ABC 会计师事务所的注册会计师 B 负责对乙公司 209 年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 B 注册会计师实施的下列程序中，属于实质性程序的是( )。（A）检查出纳与会计的职责是否严格分离（B）比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当（C）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核（D）抽取一定期间的银行存款日记账检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对2 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，下列函证银行
2、存款余额的理解不正确的是( )。（A）注册会计师通常编制银行函证结果汇总表记录检查银行回函情况（B）银行函证需要向被审计单位在本年存过款的所有银行发函（C）如果注册会计师已经直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票则无需向该银行进行函证（D）注册会计师通过向被审计单位往来银行函证不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债3 在进行年度财务报表审计时，注册会计师 B 为了证实被审计单位在临近 12 月 31日签发的支票未予入账，则其实施的最有效审计程序是( )。（A）审查 12 月 31 日的银行存款余额调节表（B）函
3、证 12 月 31 日的银行存款余额（C）审查 12 月 31 目的银行对账单（D）审查 12 月份的支票存根3 C 注册会计师负责对丙公司验资业务。请按照验资准则，代 C 注册会计师对以下事项进行专业判断。4 当注册会计师与丙公司在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当采取的正确措施是( )。（A）出具保留意见的验资报告（B）出具无法表示意见的验资报告（C）在验资报告意见段后增加说明段，说明理南（D）在验资报告意见段前增加说明段，说明理由5 当注册会计师验证货币资金的出资时，最主要的验资依据来自于( )。（A）丙公司管理层（B）丙公司投资者（C）丙公司
4、开户银行（D）丙公司会计资料6 下列关于首次出资比例和资期限的表述不正确确的是( )。（A）有限责任公司全体股东的首次出资额不低于公司注册资本的 20%，且不低于法定的注册资本最低限额（B）发起设立的股份有限公司全体发起人的首次资额不低于公司注册资本的20%（C）发起设立的股份有限公司全体发起人的首次资不低于公司注册资本的 30%（D）出资者首次出资后，其余部分由出资者自公司成立之日起两年内缴足，其中投资公司在五年内缴足6 ABC 会计师事务所在 210 年度接受了若干公司特殊目的的审计业务，在执行业务的过程中，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。7 下列有关特殊目的审计业务的说法中，正
5、确的是( )。（A）对特殊目的财务报表，如按照合同规定编制的财务报表，管理层可能与预期使用者就需更正的错报的临界值达成一致意见，这种临界值的存在可以减轻注册会计师在计划和执行特殊目的财务报表审计时确定重要性的责任（B）在财务报表按照合同条款编制的情况下，注册会计师应当了解被审计单位管理层在编制财务报表时对合同作出的所有重要解释。这种解释的重要性取决于管理层的声明（C）在对单一财务报表或特定财务报表项目确定重要性水平与对整套财务报表确定的重要性应当保持一致（D）如果已对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应对整套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见8 如果已对整套财务报表整
6、体出具否定意见或无法表示意见的审计报告，则对整套财务报表中的单一财务报表( )。（A）可以发表无保留意见（B）只要对单一财务报表出具的审计报告不一同公布，就可以发表无保留意见（C）不能发表无保留意见（D）如果单一财务报表并不构成整套财务报表的主要部分，就可以发表无保留意见9 如果注册会计师认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，但又对该整套财务报表中的特定要素单独审计，那么注册会计师对特定要素发表无保留意见需要满足的条件中，不包括的是( )。（A）法律法规并未禁止注册会计师对该特定要素发表无保留意见（B）注册会计师对特定要素出具的无保留意见审计报告，并不与包含否定意见或无法表示
7、意见的审计报告一同公布（C）特定要素与整套财务报表相关的内容存在较大的差异（D）特定要素并不构成整套财务报表的主要部分10 在对简要财务报表实施审计业务时，下列说法中正确的是( )。（A）无论是否对构成简要财务报表来源的财务报表实施审计，注册会计师都可以单独对简要财务报表实施审计业务（B）如果未能就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，但法律法规要求注册会计师承接该业务，则注册会计师对简要财务报表出具的审计报告应指出已按照审计准则的规定执行了该业务（C）如果简要财务报表没有按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括已审计财务报表，而管理层又不同意作出必要的修改，注册会
8、计师应当对简要财务报表发表否定意见（D）只要注册会计师已获取充分、适当的证据并在此基础上形成审计意见，并且被审计单位董事会、管理层或类似机构已经认可其对简要财务报表负责，注册会计师即可以出具审计报告。所以其日期可以早于构成简要财务报表来源的整体财务报表的审计报告日10 C 注册会计师负责对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则代表 C 注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。11 下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（A）对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权（B）账龄长，金额较
9、大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象（C）函证一般可采用积极式，也可采用消极式（D）对于采用积极式函证未取得同函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序12 下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（A）凶函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证（B）注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人也可能进行函证（C）函证一般采用消极式（D）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序13 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，主要是为了了解企业( )。（
10、A）银行存款是否确实存在（B）企业欠银行的债务（C）银行存款余额是否确实为零（D）漏列的银行借款13 ABC 会计师事务所接受委托审计 K 公司 210 年度财务报表。壬注册会计师任项目负责人。在对收入进行审计的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。14 为了证实已登记入账的销售交易的真实性，注册会计师可以执行的审计程序有( )。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证（C）检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号（D）检查主营业务收入明细账中与销售分录相对应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手
11、续15 在对应收账款实施函证程序时，壬注册会计师的以下做法中正确的有( )。（A）如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应缩减一些（B）壬注册会计师为增强审计程序的不可预见性，可以对销售条款进行函证（C）如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序（D）虽然注册会计师基于以往的审计经验，认为某被询证者回函不可靠，函证很可能无效，但考虑到应收账款的重要程度，仍应当对其进行函证16 在对应收账款实施函证程序后，形成了对函证结果的总结和评价，以下说法中正确的有( )
12、。（A）如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，应收账款的可收回性不存在问题（B）如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少（C）如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当将发现的错报与可容忍错报进行比较，决定是否接受该总体（D）如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，全部应收账款总体是正确的17 为确定 K 公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确，壬注册会计师实施了销售截止测试，以下有关做法中正确的有( )。（A）从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证（B）从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账
13、簿记录（C）从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录（D）从资产负债表日前后若干天账簿记录的会计分录查至经过批准的销售价目表17 子注册会计师负责审计 M 公司 210 年度财务报表。在运用分析程序时，子注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。18 下列有关分析程序用作实质性程序的说法中不正确的有( )。（A）可接受差异额越低，则注册会计师收集少量的审计证据即可获取计划的保证水平（B）在设计实质性分析程序时，注册会计师应考虑是否可以获得财务信息以及非财务信息，以有助于运用分析程序（C）数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效（D）评估的重大错报风险
14、越高，注册会计师越应当使用实质性分析程序19 下列有关注册会计师在实施分析程序时的说法中正确的有( )。（A）在风险评估过程中使用分析程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（B）当使用分析程序比细节测试能更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序（C）实质性分析程序仅仅是细节测试的一种补充（D）在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致20 下列有关分析程序的说法中不正确的有( )。（A）注册会计师作出的预期值准确性越高，通过分析程序获取的保证程度也就越高（B）在对
15、内部控制的了解中，注册会计师也会运用分析程序（C）当分析结果与预期值有较大差别时，注册会计师应认定企业的相关数据不恰当（D）对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序21 注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，应当考虑的因素有( )。（A）针对同一认定的细节测试（B）评估的重大错报风险（C）与信息编制相关的内部控制（D）审计所需要花费的时间21 ABC 会计师事务所首次承接戊公司业务，审计其 210 年财务报表，经过初步了解，得知戊公司的会计处理实现了信息化，E 注册会计师主要负责该项审计业务，在审计过程中遇到的下列问题，请代为做出正确的专业判断。2
16、2 如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息，那么下列做法不正确的有( ) 。（A）注册会计师可以适当缩小信息技术审计的范围（B）注册会计师需要适当扩大信息技术审计的范围（C）注册会计师可以不测试其信息化系统（D）注册会计师可以不对系统的相关控制功能进行审查23 在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，注册会计师需要全面考虑其关联关系，如果仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则以下有关说法中不正确的有( )。（A）需要对系统环境了解与评估（B）不需要验证手工控制（C）需要验证系统应用控制（D）需要了解、验证系统一般性控制一、简答题请根据题目
17、要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 ABC 会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。24 请简述一下审计证据的性质
18、。25 你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。26 你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。26 ABC 会计师事务所承接了 C 公司 210 年度财务报表审计业务，委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人 W 和债务人 M 回函结果与被审计单位会计记录不一致；对债务人N 进行了首次发函后未得到回函。27 注册会计师甲、乙针对债务人 N 未回函情况应采取哪些措施 ?28 债务人 W 和债务人 M 回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?29 出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?29 ABC 会计
19、师事务所接受 W 公司委托审计其 210 年度财务报表，委派 A 和 B 注册会计师进驻 W 公司。在审计存货项目时， A 注册会计师拟采用 PPS 抽样法测试W 公司的存货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年 12 月 31 日共有50000 个存货明细账，账面余额为 3000000 元，A 注册会计师确定的可容忍错报为60000 元，可接受的误受风险为 5%，预计总体错报为 0。30 根据题目中给出的条件，计算样本规模。31 假设采用系统选样法选取样本，计算抽样间隔。32 假设随机抽样起点为 500，根据表 3 给出的存货总体表(部分)，确定第5、10、15、20、25、30 个抽样
20、金额，并选出其代表的实物单元。32 ABC 会计师事务所正在准备接受 W 公司的委托审计其 210 年度财务报表。W 公司以前年度是由 XYZ 会计师事务所审计的，并对 209 年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的 ABC 会计师事务所合伙人 A 注册会计师经 W 公司的允许与 XYZ 会计师事务所进行了沟通，以下是 A 注册会计师了解到的一些主要信息：资料一：(1) W 公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。(2) 日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。(3)
21、公司的管理层最大限度的“ 挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在 209 年度，W 公司的收入被 XYZ 会计师事务所的注册会计师调减了 600 万元，占原财务报表收入的 32%。(4) W 公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难。(5) W 公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。(6) W 公司 209 年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼
22、，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ 会计师事务所在 209 年度审计报告中意见段后增加了一个强调事项段，表示了对 W 公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。(7) W 公司 208 年和 209 年的收益水平持续下降，但 210 年度未经审计的净收入比 209 年有大幅上升。资料二，A 注册会计师在对 W 公司及其环境的了解中注意到以下情况：(1) 210 年 6 月 30 日， W 公司于 208 年 6 月 30 日从华夏银行借入金额为 6000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然 W 公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师
23、事务所对 W 公司进行专项审计后，于 210 年 7 月份收回了款项。(2) 直到 210 年 4 月底， W 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W 公司投资 400 万元于 210 年 5 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 210 年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(3) 210 年 12 月起，W 公司将原存放于招商银行的 1800 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。
24、33 请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?34 请结合资料一，根据所了解的情况，你认为 W 公司的重大错报风险水平是高、中还是低?为什么 ?35 请结合资料二，哪一种情况最可能会导致 W 公司的财务报表产生重大错报? 对此，注册会计师应当如何应对?36 请结合资料二，哪一种情况最可能意味着 W 公司存在特别风险? 注册会计师应当如何应对?37 ABC 会计师事务所接受委托，对 M 股份有限公司(以下简称 M 公司)210 年度财务报表实施审计。M 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于 211 年 1 月 20
25、日进驻 M 公司，2 月 1 日完成审计工作，2 月 5 日编制完成了审计报告。经过甲和乙注册会计师的了解，M 公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)： (1) M 公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 (2) 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 (3) 对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。(4) 货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多
26、联。 (5) 会计部门的会计人员 Y 根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入” 和“应收账款”明细账。 (6) 财务人员 P 负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。 (7) 销售人员 Q 每月向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况向 M 公司会计部门报告。 针对上述事项中的 (2)到(7)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，填入下表。二、综合题要求列
27、出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)是一家生产、销售液化天然气专用钢瓶以及存储、经销罐装液化天然气的企业，其产品主要供应 Y 市平房区及周边中小城镇和农村。 X 公司 208 年度财务报表由 Z 会计师事务所实施审计，并出具了无保留意见审计报告。 209 年底，X 公司变更了会计师事务所后，与 ABC 会计师事务所签订了 209 年度财务报表审计的业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A 注册会计师担任 X 公司审计业务的 项目负责合伙人，并指派 B 注册会计师担任项目经理。相关资料如下。 资料一：在了解
28、X 公司及其环境时， A 和 B 注册会计师注意到以下情况。 (1) 根据 209 年 3 月末公布的 Y 市老城区发展规划，自 209 年 7月起，Y 市将启动大规模平房改造工程，预计在 209 年 7 月起的三年内，平房区的居民将迁入新建的居民小区。新建的居民小区主要以管道的形式输送液化气。 (2) 为适应 Y 市发展规划的新形势， X 公司于 209 年 4 月对公司治理及管理结构进行了改组，其中包括将审计处由管理机构改组为由监事会直接领导的治理机构。 (3) X 公司 5 月末决定以部分存货为抵押物，向 U 银行申请期限为 3 年的长期借款5000 万元，用于对原有的液化气钢瓶生产流水
29、线的改造，使之能够生产多种型号的液化气钢瓶，特别是生产小容积、便携式液化气钢瓶，以便发展包括火锅店在内的餐饮业客户。 (4) U 银行信贷部门于 209 年 6 月中旬向 X 公司管理层复函，就X 公司提出的借款申请进行了书面答复。回函表明， U 银行认为 X 公司提供的抵押物不仅可变现净值远远低于申请借款的金额，而且市价将会持续下跌，因此需要观察 X 公司的盈利能力及行业发展前景，并视其 209 年全年，特别是后半年的财务状况、经营利润和现金流量等情况，于 210 年初依据经注册会计师审计的财务报表决定是否批准其借款申请。 (5) 在难以筹措到改造生产流水线所需资金的情况下，X 公司更换了核
30、心管理人员。新上任的总经理和由总经理直接聘用的财务主管承诺通过提高服务质量和挖潜营业成本等措施，使公司毛利率由同行业平均的15%提高到下半年的 24%，从而使全年毛利率达到董事会要求的 20%，并使全年营业利润总额达到银行期望的 2100 万元。 (6) 209 年后半年，在 Y 市罐装液化气消费市场萎缩 16%的同时，行业竞争明显加剧。为保留老客户，X 公司取消了沿用多年的送货上门费，推出了免费送货上门的新举措。客户原向物流公司支付的每瓶5 元的送货费用由 X 公司支付。除此之外，X 公司近期还将通过开展电话预约、统一调配、免费送货等新业务尝试发展 Y 市远郊地区农村客户。 资料二：X 公司
31、209 年主要原材料单价变动资料及营业收入与营业成本资料如下。 (1) 政府相关部门公布的 209 年主要原材料市场价格资料：(2) 209 年未经审计的营业收入与营业成本资料：要求： (1) 针对资料一中各种情况，逐一指出每种情况是否可能导致 X 公司财务报表存在重大错报风险。如认为导致重大错报风险的，请进一步指 m 相关的重大错报风险属于财务报表层还是认定层，如果属于财务报表层，请简要说明原因；如果属于认定层，请指出与重大错报风险相对应的财务报表项目及相关的认定(在括号中注明影响的相关认定)。 (2) 根据资料二，结合资料一，必要时实施分析程序，指出 X 公司提供的 2009 年度未审营业
32、收入和营业成本存在或可能存在的不合理之处。根据分析结果，确定审计的重点认定以及审计的重点月份，并对你的分析结论进行小结。39 X 股份有限公司成立于 195 年 3 月，是一家注册资本为 30000 万元的制造业企业。该公司 209 年 12 月 31 日未经审计的财务报表列示的资产总额为 45000 万元，209 年度营业收人为 6000 万元，营业成本为 5000 万元，利润总额及净利润分别为 900 万元和 500 万元 oU 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受指派，于 210 年 3 月 5 日至 15 日对X 公司 209 年度财务报表实施了外勤审计工作，并按约定于 3 月
33、20 日完成全部审计工作、送交审计报告。A 和 B 注册会计师确定的 X 公司财务报表层的重要性水平为 235 万元。相关资料如下：资料一：A 和 B 注册会计师在审计过程中发现了以下事项和情况：(1) 210 年 1 月 9 日，X 公司因 209 年 10 月为 E 公司的巨额借款提供担保而受到连带赔偿的诉讼，索赔金额为 800 万元。210 年 3 月 12 日，法院判决 E 公司和X 公司分别赔偿原告方 200 万元和 600 万元。对此， X 公司已表示接受判决，并作为资产负债表日后事项在 209 年财务报表附注中进行了披露。(2) 210 年 2 月 6 日，X 公司原材料仓库失火
34、，造成其生产必需且市场上稀缺的关键原材料毁损 2400 万元，原因尚未查明，X 公司也未作会计处理。据悉，采购部门已经采取措施购买此种原材料，以免对正常生产造成重大影响和不能按照销售合同约定的期限向其主要客户供货，但至 3 月 16 日仍未购得该材料。(3) X 公司为构建新的生产车间而筹措资金，于 209 年 1 月 1 日按面值发行了期限为 5 年、年利率 7.5%、到期还本付息的公司债券 3500 万元，并按规定进行了处理(债券发行费用可忽略不计)，但至 209 年 12 月 31 日为止，由于土地使用权有关的手续尚未办理完毕，生产车间不仅尚未开建，甚至难以确定今后能否开工。X公司因此尚
35、未对该笔债券业务计提利息(不考虑时问价值)。(4) X 公司于 209 年 1 月 1 日起出资 8000 万元开发房地产。但由于经营方式所限，无力与所在地的另一家房地产公司的竞争，于当年 10 月份起停止开发。何时恢复工程须经进一步论证。经相关专家实地查看、评估，确认该项目的可变现净值为 3600 万元，但 X 公司未在 209 年 12 月 31 日的财务报表中反映。资料二：A 和 B 注册会计师在审查应付账款、存货及投资项目时，在部分业务上未能实施原定的函证及监盘程序。具体情况为：(1) 为证实应收 F 公司的 600 万元货款的真实性，注册会计师先后两次向 F 公司发函但均未得到回函。
36、在外勤审计工作即将结束时，A 和 B 注册会计师以检查与此笔销售业务的相关文件作为函证的替代程序，但 X 公司除了销售合同、销售发票副本以外，无法向注册会计师提供其他证据。(2) 按销售合同， X 公司以到货点交货销售方式向太平洋对岸某国销售金额为1600 万元的商品，但因航运公司在运输途中遭遇台风的袭击未能及时到达目的地，从而未能实施原定的在目的地实施的替代监盘程序，但在 X 公司的积极配合下，A 和 B 注册会计师已从销售合同、发货凭证、和航运公司的回函等证据得到了证实。(3) 209 年 9 月 11 日， X 公司出资人民币 730 万元(折合美元 100 万元)在美国与当地一家企业共
37、同组建了 G 有限责任公司。X 公司占 G 公司的 30%的股权，按权益法核算该笔投资。X 公司于 209 年 12 月 31 日在编制财务报表时，根据 G 公司提供的 209 年度财务报表，将 G 公司当年的净利润折合为人民币 500 万元，并将其中的 150 万元计入投资收益项目。截止到 3 月 15 日，注册会计师尚未收到 G 公司财务报表的审计报告以及 X 公司出资证明，X 公司也不允许 A 和 B 注册会计师前往国外实施审计。要求：(1) 请逐一单独考虑资料一中的事项，指出 X 公司所做的会计处理和进行的会计估计等是否适当，并简要说明理由。需要进行调整的，请列出调整分录。(2) 针对
38、资料二中陈述的事项，指出注册会计师所采取的审计程序是否适当，能否视为审计范围受限。(3) 请逐一单独考虑资料一中各事项，分别指出在 X 公司不接受建议的情况下，A 和 B 注册会计师应出具何种意见类型的审计报告。(4) 假定只存在资料二中的三个事项，综合考虑三个事项，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明理由。(5) 假定 X 公司接受了注册会计师的所有建议，注册会计师 3 月 18 日收到了 F 公司对于应收账款的函证回函，回函显示存在 5 万元的争议；原先所委托的太平洋对岸某国会计师事务所出具了监盘报告(商品完好无损)；关于 G 公司财务报表的审计报告(保留意见) 及出资证明也已收到
39、，请代 A 和 B 注册会计师起草审计报告“ 二、注册会计师的责任” 以下的所有段落。注册会计师（审计）模拟试卷 111 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D 都是控制测试程序，选项 B 是对银行存款的计价认定进行测试，是银行存款的实质性程序。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误，即使注册会计师已经直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。3 【正确答案】 D【试题解析】 为了确保银行付款的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的支票是否均已开出入账。4 【正确答案】
40、 C【试题解析】 验资报告说明段应列示于意见段之后。5 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师对以货币出资的要检查丙公司开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函，因此主要资料来源于丙公司的开户银行。6 【正确答案】 C【试题解析】 根据公司法规定，选项 C 的首次出资比例应为 20%。7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，这种临界值的存在并不能减轻注册会计师在计划和执行特殊目的财务报表审计时确定重要性的责任；选项 B，如果采用其他合理解释将导致财务报表中列报的信息产生重大差异，则管理层对合同作出的解释就是重要的；选项 C，为单一财务报表或特定财务报表项目确定的重要性，可能低于为整
41、套财务报表确定的重要性。8 【正确答案】 C【试题解析】 如果已对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应对整套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见。即使注册会计师对单一财务报表出具的审计报告并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布，注册会计师也不应对整套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见。单一财务报表被视为构成整套财务报表整体的主要部分。9 【正确答案】 C【试题解析】 如果注册会计师认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，但又对该整套财务报表中的特定要素单独审计，只有在同时满足下列条件时，注册会计师才可以认为对特定要素发表无保留意见是适当的
42、：(1) 法律法规并未禁止注册会计师对该特定要素发表无保留意见；(2) 注册会计师对恃定要素出具的无保留意见审计报告，并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布；(3) 特定要素并不构成整套财务报表的主要部分。10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，已对构成简要财务报表所来源的财务报表进行了审计是对简要财务报表审计业务承接的前提；选项 B，如果认为管理层采用的标准不可接受或未能就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，注册会计师不应承接对简要财务报表出具报告的业务，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求注册会计师承接该业务，注册会计师对简要财务报表出具的审计报告不应指出已按照
43、审计准则的规定执行了该业务；选项 D，简要财务报表的审计报告日不应早于下列日期：(1)注册会计师已获取充分、适当的证据并在此基础上形成审计意见的日期，这些证据包括简要财务报表已编制完成以及法律法规规定的被审计单位董事会、管理层或类似机构已经认可其对简要财务报表负责；(2)已审计财务报表的审计报告日。11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 函证应收账款主要是为了证实应收账款的存在认定及权利和义务认定。12 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 应付账款函证的方式一般采用的积极式，因为是有针对性地对应付账款发函，希望能够收到回函。13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 银行存款函证的目
44、的。14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 针对的是完整性认定。15 【正确答案】 B,C【试题解析】 如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些，选项 A 不正确；如果已经认为函证很可能无效，则并不要求必须进行函证，选项 D 不正确。16 【正确答案】 B,D【试题解析】 应收账款的函证结果，往往不能对其可收回性提供证据，选项 A 不正确；在决定是否接受总体时，应当是将计算的总体错报上限与可容忍错报进行比较，选项 C 不正确。17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 针对的是主营业务收入的准确性。18 【正确答案】 A,D【试题解析】
45、 可接受的差异额越低，注册会计师需要收集越多的审计证据，才可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平，选项 A 不正确；因为实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，所以评估的重大错报风险越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序，选项 D 不正确。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用分析程序获取充分、适当的审计证据。20 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 B，在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序；选项 C，此时注册会计师应进
46、一步调查，而不是直接认定企业的相关数据不恰当。21 【正确答案】 A,B【试题解析】 在对同一认定实施细节测试的同时，实施实质性分析程序可能是适当的，选项 A 正确；评估的重大错报风险越高，注册会计师越应当谨慎使用实质性分析程序，选项 B 正确；选项 C，主要是考虑分析程序所使用数据的可靠性的，但与分析程序对特定认定的适用性无关；选项 D，审计成本是获取审计证据中可以考虑的因素，但与对特定认定的适用性也无关。22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在信息化条件下，由于信息化的特点，审计内容发生了相应的变化，在信息化的会计系统中，各项会计事项都是由计算机按照程序进行自动处理的，信息系统的特点
47、及固有风险决定了信息化环境下审计的内容包括对信息化系统的处理和相关控制功能的审查。如果注册会计师计划信赖自动控制或自动信息系统生成的信息，那么他们就需要适当扩大信息技术审计的范围。因此只有选项 B 正确。23 【正确答案】 B,C,D一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 【正确答案】 审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。25 【正确答案】 不认同。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。26 【正确答案】 认同。在执行审计业务时
48、，也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成本获取较大的收益，但是需要在不损害审计质量的前提下。27 【正确答案】 函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。28 【正确答案】 应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有：被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。29 【正确答案】 在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：分析函证结果差异的原因，作进一步核实
49、；应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少，为取得对应收账款累计错报更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围；提请被审计单位调整。30 【正确答案】 根据公式：样本规模(n)=总体账面价值 风险系数/可容忍错报-(预计总体错报扩张系数)=30000003.00/60000=15031 【正确答案】 抽样间隔 I=3000000150=2000032 【正确答案】 第 5 个：500+(5-1)20000=80500第 10 个：500+(10-1)20000=180500第 15 个：500+(15-1)20000=280500第 20 个：500+(20-1)20000=380500第 25 个：500+(25-1)20000=480500第 30 个：500+(30-1)20000=580500根据表 3，选出实物单元为：2、4、5、7、8、10。33 【正确答案】 注册会计师应当从以下几个方面了解被审计单位及其环境：相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险
