1、注册会计师（审计）模拟试卷 131 及答案与解析1 在 U 公司 2005 年度会计报表审计项目小组中，王辉负责对 U 公司销售与收款循环实施审计，现正在根据确定的重要审计目标设计针对性的审计程序。请代为做出正确的专业判断。1 U 公司为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。为了证实 U 公司是否存在对同一笔销货重复入账的情况，王辉应实施以下( )方法，以使审计程序的针对性更强。（A）追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务（B）清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张
2、数（C）检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续（D）从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其它佐证2 为了证实 U 公司登记入账的销售是否均经正确的估价，在王辉设计的下列审计程序中，( ) 的效果最差。（A）将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对（B）将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对（C）将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对（D）将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对3 王辉在检查 U 公司所有销售业务是否均已登记入账时，最有效的审计程序是 ( )。（A）从销售单追查至销售收入明细账（B）从货运文件追查至销售
3、收入明细账（C）从销售单追查至货运文件（D）从货运文件追查至销售发票4 ABC 会计师事务所在承接 2005 年度公司会计报表审计业务时遇到以下问题，请根据职业道德基本准则及其指导意见的相关规定，代为做出正确的专业判断。4 ABC 会计师事务所在下列哪种情形下能够同时为 X 公司(上市公司)提供 2005 年度会计报表审计服务( )。（A）代为编制了 2005 年度的会计报表（B） ABC 会计师事务所的主任会计师担任该 公司的独立董事（C） ABC 会计师事务所的某注册会计师为 公司财会人员提供会计软件应用的操作演示（D）ABC 会计师事务所 2004 年度为公司提供了资产评估服务5 以下对
4、 ABC 会计师事务所的收费与佣金的表达你不赞同的是( ) 。（A）ABC 会计师事务所降低收费标准很可能为 X 公司提供低质量的鉴证服务（B）或有收费往往会导致注册会计师发表不恰当的意见（C）会计师事务所向推荐业务的一方支付佣金，其实质也是变相降低收费（D）会计师事务所和注册会计师向第三方收取佣金，不属于职业道德规范中禁止的降低收费6 下列违背注册会计师职业道德相关规定的是( )。（A）注册会计师没有采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务（B）某项目经理多年对 M 公司审计，由于对 M 公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作（C）注册会计师可以聘请专家协助其工
5、作（D）后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师6 丙注册会计师负责对 E 公司 210 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险 检查风险)时，丙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（A）重大错报风险是因样本规模确定的较小而产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性8 在审计风险模型中，“ 检查风险 ”取决于( )。（A
6、）与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性（B）审计程序设计的合理性和执行的有效性（C）交易、账户余额和披露的性质（D）被审计单位及其环境9 当评估的重大错报风险水平增高时，丙注册会计师可能采取的措施是( )。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）调高可接受的检查风险（D）缩小控制测试的范围10 下列表述中，注册会计师认为不正确的是( )。（A）可接受审计风险越低，应实施的实质性程序及应获取的审计证据越多（B）实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低（C）可接受审计风险不随财务报表项目的不同而不同（D）实施实质性程序可以降低存
7、在的审计风险11 在控制检查风险时，丙注册会计师应当采取的有效措施是( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施实质性程序12 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。12 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所( )。（A）聘请相关专家（B）改派其他注册会计师（C
8、）终止该项审计业务约定（D）出具拒绝表示意见的审计报告13 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务（B）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行14 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，( )违背注册会计师职业道德规范。（A）利用政府委托或特别奖励谋取正当利益（B）注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但没有社会
9、职务、专家称谓以及所获荣誉等（C）会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容应当真实、客观（D）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分15 中国独立审计基本准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则均明确注册会计师应具有( ) 。（A）专业胜任能力（B）接受后续教育（C）保守被审计单位商业秘密（D）恪守独立、客观、公正原则16 独立性是注册会计师的灵魂。在执行被审计单位会计报表审计业务时，下列行为( )注册会计师不违背独立原则。（A）离开被审计单位后已满两年（B）持有被审计单位的股票（C）与被审计单位担当重要行政职务人员有近亲关系（D）代被审计单位办理会计事项17
10、 注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则 ( ) 的要求。（A）专业胜任能力（B）维护独立性（C）对客户的责任（D）保密18 在下列各种情形中，注册会计师可以承办客户委托的审计业务，不一定要回避的是( ) 。（A）注册会计师的兄妹拥有客户的股票（B）注册会计师的配偶拥有客户的股票（C）注册会计师的父母拥有客户的股票（D）注册会计师的子女拥有客户的股票19 下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的事项，不包括( )。（A）两年前曾在委托单位任职（B）在委托单位有经济利益（C）担任委托单位常年会计顾问（D）与委托单位的负责人有近亲关系20 X 是 AB
11、C 会计师事务所的注册会计师，Y 公司是 ABC 会计师事务所的客户之一。假定 X 为( ) ，ABC 会计师事务所于 2006 年 1 月对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计，A 不必回避。（A）Y 公司 2004 年度的财务经理（B） Y 公司总经理的女儿（C） Y 公司总经理的好朋友（D）Y 公司代理记账21 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括( ) 。（A）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁（B）受到有关单位或个人不恰当的干预（C）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围（D）受到鉴证同行降低收费
12、的压力而不恰当地缩小工作范围21 辛注册会计师负责事务所内的验资业务，2009 年在执行验资业务过程中，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。22 对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定，一般需要关注的有( )。（A）关注外商投资的有限责任公司股东的首次出资额是否不低于其认缴出资的15%（B）关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的 20%，且不低于法定的注册资本最低限额（C）关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的 30%，且不低于法定的注册资本最低限额（D）关注发起设立的股份
13、有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的 20%23 验资报告的附件中应包括( )。（A）验资过程中获取的被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表（B）验资业务约定书（C）已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表（D）验资事项说明24 辛注册会计师在对 H 股份有限责任公司进行设立验资时，遇到下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有( )。（A）H 股份有限责任公司不提供真实、合法、完整的验资资料（B）出资者投入的知识产权价值难以确定（C）出资者以特许经营权作价出资（D）H 股份有限责任公司与注册会计师在注册资
14、本及实收资本的确定方面存在异议25 A 注册会计师在审计 X 建筑公司 2006 年度会计报表时，需要确认以下观点和做法是否符合鉴证业务基本准则的要求。请代为做出正确的结论。25 财务报表审计业务作为基于责任方认定的鉴证业务与直接报告的见证业务之间的主要区别表现在( ) 方面。（A）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同（B）注册会计师提出结论的对象不同（C）责任方的责任不同（D）鉴证报告的内容和格式不同26 在对 X 建筑公司的库存现金实施监盘时，A 注册会计师察觉到被盘点的现金中可能有伪钞。对此，A 注册会计师做出了以下决策。其中，你不认可的是 ( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师并
15、不负有鉴定现金真伪的责任（B）利用 X 建筑公司财务部门日常使用的验钞机对现金作逐张检验（C）将验钞机亲自送往鉴定部门鉴定，以决定是否使用该验钞机检验（D）从“消费者信得过 ”的大型超市购买验钞机对现金进行检验27 在审计 X 建筑公司 2006 年度会计报表时，A 注册会计师可以基于该公司在下列( )方面涉及的技能和知识超出了注册会计师的能力而聘请专家协助执行鉴证业务。（A）建筑机械设备的性能和质量（B）与其客户之间的法律纠纷（C）财务部门使用的财务软件（D）会计人员对特殊问题的处理28 注册会计师 H 正在对 Y 公司 2007 年度财务报表中与投资相关的项目实施审计。考虑到 2007 年
16、新的会计制度对投资业务的相关规定有很大变动，L 注册会计师决定将投资业务作为审计的重点领域。以下是 L 注册会计师在审计中需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。28 下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有( )。（A）成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠（B）成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润（C）权益法核算被投资企业宣告发放股票股利（D）权益法核算被投资企业宣告发放现金股利29 甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发放( ) 的情况下，才应作相应的调整。（A）追加投资（B）收回投资（C）被投资企业接受非现金资产捐赠（D）
17、将应分得的现金股利转为投资30 采用权益法核算时，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有( )。（A）收到被投资单位分派的股票股利（B）被投资单位实现净利润（C）被投资单位以资本公积转增资本（D）被投资单位计提盈余公积31 以下是对控制测试和实质性测试有关问题讨论，请依题意作出恰当的判断。31 当初步评估控制风险为最高水平时，以下内容正确的是( )。（A）比初步评估控制风险为中等水平时所需的相关审计证据要多（B）比初步评估控制风险为中等水平时所需的相关审计证据要少（C）只需在工作底稿中记录评价结果，无需记录其评价的过程（D）不仅要在工作底稿中记录这一评价结果，还要详细记录评价的过程
18、32 注册会计师通过对内部控制的研究与评价，如果认为被审计单位的内部控制较好，则( )。（A）可接受的检查风险较低（B）可接受的检查风险较高（C）实质性测试将更多的依赖于分析性测试和交易性测试（D）实质性测试将更多的依赖于对余额的测试33 注册会计师在对 X 公司的 2003 年会计报表进行审计时，发现 X 公司 2003 年11 月 3 日将其持有的 Y 公司 40%的股权，按每股 2.20 元价格转让给 Z 公司。注册会计师注意到 Y 公司经评估机构评估的每股净资产为 1.30 元。对此，注册会计师应采取的措施是( ) 。（A）询问被审计单位有关人员以调查公司与 2 公司之间是否存在关联方
19、关系（B）如果有证据表明 与 Z 是关联方，应提请 X 公司将股权转让总价超过账面价值的部分调整计入资本公积（C）如果无法证明 X 与 Z 是否是关联方，应考虑出具保留或无法表示意见审计报告（D）如果有证据表明 X 与 Z 是关联方，并且 公司在报表附注中披露了该事项，注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。34 A 注册会计师是
20、P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制后，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，必要时，可出具管理建议书。为此，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。34 注册会计师应当及时将被审计单位内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的治理当局或管理当局。( )（A）正确（B）错误35 对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段予以说明。(
21、 )（A）正确（B）错误36 注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。( )（A）正确（B）错误37 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理当局沟通。( )（A）正确（B）错误38 对于中期审计业务，如规定的审计程序中要求检查内部控制，则注册会计师应向委托人提供管理建议书。( )（A）正确（B）错误39 即使主审注册会计师在其审计报告中提及其他注册会计师的工作，并指明了其他注册会计师的审计范围和审计责任，主审注册会计师仍不能
22、将审计责任分摊给其他注册会计师。( )（A）正确（B）错误40 注册会计师进行总体合理性测试的目的在于,帮助审计人员评价账户余额中是否有重要错报。( )（A）正确（B）错误41 注册会计师张强负责对华清公司 2007 年度财务报表进行审计，在完成审计工作时，张强需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。41 因为注册会计师是对本期财务报表进行审计，所以在总体复核阶段所确定的错报总额，不会包括上期错报继续影响本期的未更正错报。( )（A）正确（B）错误42 在评价审计结果时，如果张强得出的结论是审计风险处在一个可接受水平，那么注册会计师张强可以直接提出审计结果所支持的意见。( )（A）正确（B）错误
23、43 在评价审计结果时，如果注册会计师张强认为审计风险不能接受，则应追加额外的实质性程序或者说服被审计单位作必要调整，以便将重要错报的风险降低到一个可接受的水平，否则，张强应直接出具否定意见或无法表示意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误44 在对 M 公司 2005 年度发生各种重要业务的内部控制实施控制测试时，注册会计师李星基于审计的谨慎性要求，决定实施发现抽样，以合理确信被测试的业务中是否存在重大的非法案件。假定李星确定的可信赖程度为 95%。请代为做出正确的抽样判断。44 M 公司以前年度成本核算业务中发生重大非法事项的比率为 1%，李星应当按1%的预期总体误差选取相应的发现抽样方
24、案。( )（A）正确（B）错误45 根据获取的各种口头证据，李星怀疑由采购部门 A 职员经手的全部 5 笔大额购货业务存在严重的舞弊情况。为摸清事实真相，李星应当采用发现抽样的方法加以证实。( )（A）正确（B）错误46 为证实 M 公司 2005 年度发生的总计 2900 次贵重材料发出业务中有无虚报冒领等贪污贵重材料的舞弊行为，李星按 95%的可信赖程度、3%的可容忍误差选取了方案“99(0)”进行抽样。这个方案意味着：如果全年的贵重材料领料业务中有 87 次及以上的上述舞弊行为，在 95%的情况下所检查的 99 个业务中至少会发现 1 次舞弊。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题
25、目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规模 (PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 4000 笔明细账户，账面总金额为 2000000 元。A 注册会计师确定的可接受误受风险为 5%。其他相关事项如下：(1)在确定样本规模后，A 注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 (2
26、)A 注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A 注册会计师将其视为 1 个样本项目。 (3)假设 A 注册会计师选出150 个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是在账面金额为 100 元的明细账户中有 50 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000 元的明细账户中有 600 元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为 5的情况下，泊松分布的 MFx 分别为：MF03.00，MFl4.75，MF26.30。要求：(1)简要说明 A 注册会计师利用 PPS 抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。(2
27、)针对上述(1) 至(2)项，分别指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。(3)在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。48 注册会计师在财务报表审计中，需要实施必要的实质性程序，实现具体审计目标。结合各业务循环审计内容，填列下表： 49 乙注册会计师在对 P 公司 1999 年度会汁报表进行审计时，对 P 公司的银行存款实施的部分审计程序为：取得 1999 年 12 月 31 日银行存款余额调节表； 向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；取得开户银行 2000年 1 月 31 日的银行对账单。请问：(1)乙注册
28、会计师向开户银行询证的作用有哪些?(2)乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?(3)乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?(4)乙注册会计师索取开户银行 2000 年 1 月 31 日的银行对账单，能证实 1999 年12 月 31 日银行存款余额调节表的哪些内容?50 丙企业系由甲公司(中方)与乙公司(外方) 共同设立的中外合资企业。ABC 会计师事务所接受委托，对内企业股东的第二期出资进行验证，A 和 B 注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：(1)根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为 3 000 万美元，甲公司和乙
29、公司分别出资 60%和 40%，在 2006 年 3 月 2 日和 2006 年 10 月 2 日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的 50%。丙企业的记账本位币为人民币。(2)第一期出资已于 2006 年 3 月 2 日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价 900 万美元出资；乙公司以货币资金 600 万美元出资。上述出资已经EFG 会计帅事务所验证，并于 2006 午 3 月 8 日出具了验资报告。(3)第二期出资已于 2006 年 10 月 2 日到位，具中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币 7 500 万元；乙公司以货币资余港币 4 700 万元出资
30、。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合问约定汇率为 1:8.23，出资当月 1 日汇率为 1:8.21，出资当日汇卒为 1:8.24；美元对港币的合同约定汇率为1: 7.76，出资当月汇率为 1:7.74，出资当日汇率为 1:7.77。要求：(1)在验证第二期出资时，请简要回答 A 和 n 注册会计帅应当实施哪些程序以关注第一期注册资奉的实收情况。(2)针对甲公司的机器设备出资，乙公司的货币出资应当执行的审验程序有哪些?(至少写出 4 条)(3)注册会计师在审验过程中拒绝出具审验报告的情形有哪些?51 L 注册会计师在实施 XYZ 公司 200年度财务报表的实际业务时，
31、根据对重大错报风险的评估结果，确定存货项目为 XYZ 公司的重点审计领域。在此基础上，根据 XYZ 公司管理层对财务报表的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的审计程序以保证审计目标的实现。 要求： 假定 L 注册会计师已选定下表中的具体审计目标，请代为确定与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序。 根据附表 1 中列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答案附表 2 中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 东方会计师事务所接受委
32、托对 ABC 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计,审计外勤工作于 2004 年 2 月 15 日结束,并于 2004 年 2 月 20 日递交了审计报告。ABC 股份有限公司未经审计的会计报表中部分资料如下。 东方会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况。(1)2003 年12 月 10 日 ABC 股份有限公司受到甲公司起诉 ,甲公司声称 ABC 股份有限公司侵犯了该公司的软件版权,要求 ABC 股份有限公司予以赔偿,赔偿金额为 900 万元。在应诉过程中,ABC 股份有限公司发现所涉及的软件是委托乙公司开发的,乙公司应承担连带责任,对 ABC 股份有限公司进行赔偿
33、。 ABC 股份有限公司在年末编制会计报表时,根据诉讼情况认为对甲公司的赔偿可能性达 50%以上,最可能发生的赔偿金额为 480 万元。从乙公司获得补偿也可基本确定,最可能发生的赔偿金额为 350万元。ABC 股份有限公司未进行账务处理,但是在会计报表附注中进行了适当披露。(2)ABC 股份有限公司为丙公司向银行借款 700 万元提供担保。 2003 年 11 月,丙公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求 ABC 股份有限公司承担担保连带责任,支付借款本息 780 万元。2004年 2 月 10 日,法院终审判决银行胜诉,并于 2 月 25 日
34、执行完毕。ABC 股份有限公司拒绝在 2003 年度会计报表中作出相应处理。(3)2003 年 6 月 1 日 ABC 股份有限公司对现有设备进行更新改造,该设备账面净值 480 万元,发生的更新改造支出 140 万元。更新改造后该设备的生产能力大幅度提高,设备的剩余经济使用年限不变,仍为5 年,ABC 股份有限公司将这项支出计入 2003 年度的当期损益。(4)ABC 股份有限公司持有 60 万股对丁公司的股票作为短期投资,2004 年 2 月该项股票投资价格大幅度下跌,已经由买入时的 1.4 元每股下跌至 0.8 元每股。对此 ABC 股份有限公司未进行账务处理,但是在 2003 年度会计
35、报表附注中进行了适当的披露。(5)ABC 股份有限公司已经连续两年出现亏损,并且推迟支付已经到期的债务 2400 万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施,认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此 ABC 股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。(6)ABC 股份有限公司在欧美设有 3 家子公司,3 家海外子公司的会计报表均由当地会计师事务所审计,东方会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。(7)ABC 股份有限公司 2002 年 6 月份购入一处房地产 ,价值 1200 万元,2002 年该项固定资产已经计提了折旧。2003 年房地产迅速升值,2
36、003 年 12 月 31 日同类房地产市场价值已经升至 1800 万2000 万元。因此 ABC 股份有限公司 2003年度未计提折旧。(房地产折旧政策为直线法,残值率 5%,折旧年限 20 年)请回答如下问题:(1)如果以主营业务收入、利润总额、资产总额和股东权益作为判断基础,采用固定比率法,并假定主营业务收入、利润总额、资产总额和股东权益的固定百分比数分别为 0.5%,5%,0.5%和 1%。试计算确定 ABC 股份有限公司会计报表层次的重要性水平,并简要说明理由。(2)如果不考虑重要性水平,请分别针对上述情况,指出注册会计师应如何处理。如果需要调整,请写出调整分录。(3)如果只存在上述
37、(1)、(3)、(5)事项并且 ABC 股份有限公司拒绝接受上述审计调整建议,注册会计师应出具何种类型的审计报告。请代为完成审计报告,指出审计报告中的不恰当之处,并且说明理由。 审计报告 ABC 股份有限公司管理当局: 我们审计了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)2003 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2003 年度的利润表和现金流量表。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作,以合理确信会计报表是否不存在严重的错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据,评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计,以及评价会计
38、报表的整体反映。我们相信,我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。会计师事务所(签章) 注册会计师 A(签名盖章)中国市 注册会计师 B(签名盖章) 2003 年 2 月 15 日53 A 会计师事务所自 2001 年开始接受股份有限公司的审计委托对 公司进行年度会计报表审计。A 会计师事务所 A 和 B 注册会计师于 2004 年 2 月中旬开始对该公司 2003 年度的会计报表进行审计，注册会计师于 4 月 1 日完成了外勤审计工作，假定 2003 年的财务报告于 2004 年 4 月 10 日经董事会批准，2003 年 4 月 15 日注册会计师签署了审计报告，并于同日报送证券交易
39、所。 公司 2003 年未审计的主营业务收入为 11000 万元。 公司 2003 年未审计的净利润为 1000 万元。 公司会计报表的重要性水平为 100 万元。 经审计，A 和 B册会计师发现 公司存在以下事项： 1审计公司的长期股权投资时了解到，公司 2002 年 4 月 1 日以银行存款 480 万元购买 H 公司 10 万股，占 H 公司股权比例 10%；2002 年 5 月 25 日收到H 公司 5 月 1 日派发的现金股利 5 万元。2002 年末该股权的市值为 420 万元，H公司据此计提减值准备 55 万元。2003 年 5 月 1 日，H 公司宣告分红，每 10 股红利为
40、2 元，实际发放日期为 5 月 25 日。2003 年 7 月 1 日公司又从证券市场上购买了 10 万股 H 公司的股票，共支付了银行存款 440 万元，这样，共持股比例增加到 20%，公司对 H 公司具有了重大影响力。 注册会计师在审计中了解到 H 公司2002 年度实现的税后净利润 300 万元，其中 13 月份 80 万元，412 月份 220 万元，2002 年宣告分派现金股利 50 万元；2003 年实现税后净利润 300 万元，其中16 月份 140 万元，712 月份 160 万元，2003 年 5 月 1 日宣告分派现金利润股利 20 万元。 H 公司的所有者权益明细情况如下
41、表： 单位：万元通过实施审计程序，注册会计师了解到，此项投资 2002 年的会计处理经上年审计已确认，2003 年度的有关会计处理如下： (1)H 公司 2003 年 5 月 1 日宣布分派现金股利 20 万元时： 借：应收股利 20000 长期股权投资H 公司 50000 贷：投资收益股利收入 70000 (2)公司 2003 年 7 月 1 日以 440 万元又购买 H 公司 100 万股，持股比例上升为 20%， 2003 年 7 月 1 日追加投资 440 万元时： 借：长期股权投资H 公司(投资成本) 440 万元 贷：银行存款 440 万元 (3)公司根据 H 公司 2003 年度
42、实现的税后净利润 300 万元确认投资收益为 60 万元(300 万元20%)。 借：长期股权投资 公司(损益调整) 60 万元 贷：投资收益股权投资收益 60 万元 2注册会计师发现公司 9 月 20 向本市组织国庆系列庆祝活动的组委会捐赠产品一批，该批产品的成本价为 100 万元，公允市价为 150 万元(不含增值税)，并对此项业务作了如下账务处理： 借：营业外支出捐赠支出 125.5 万元 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 25.5 万元 产成品 100 万元 3公司于 2003 年 6 月与 W 公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价 1000 万元，转让给
43、W 公司试用，协议规定 W 公司于 2003 年 6 月 30 日前向公司付款 500 万元，余款于次年年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的 11 月 30 日办理完毕；第二次手续目前正在办理中。经审计注册会计师认为此项业务确实发生，公司于收到 500 万元转让款时：“借记银行存款 500 万元，贷记其他业务收入 500 万元” 。未见其他会计处理。4A、B 注册会计师在审计公司 2003 年的营业收入时发现 2003 年 4 月公司以单价 100 元/件向 M 公司销售产品甲 50000 件，产品甲成本价为 25 元/件，一般市场销售价格为 50 元/件。A、B 注册会
44、计师根据这一价格的异常，实施了相应的审计程序，发现双方属于关联方。 5公司 1999 年 12 月 23 日购置的一台设备，原值为 13000000 元，预计试用年限为 8 年，预计净残值为 650000 元。2003年 12 月 31 日，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的销售净价为 2040000 元，未来 4 年持续使用以及使用寿命结束时处置中形成的现金流量为280800 元，于是对此设备计提了 4017000 元减值准备。李某针对此问题，通过追查相关原始凭证，在专业判断的基础上，对公司该项设备计提减值准备的合理性进行复算。同时发现 X 公司对此项计提的减值准备未做纳税调
45、整。 要求： 1针对上述 5 个事项，请分别说明 X 公司所做的会计处理是否正确，请写出验证的简要过程。如经验证发现被审计单位的会计处理不正确，请做出必要的调整。在不考虑提取盈余公积和公益金对利润影响的前提下，请分别说明每项调整事项对2003 年利润总额、2003 年应纳税所得额、税后净利的影响。 2现假定公司不同意对第 3、第 4 两个事项的调整，请将未调整的错报事项填入未调整不符事项汇总表中。未调整不符事项汇总表未予调整的影响： 项目 未调整金额 占总额的百分比 1净利润 2净资产 3资产总额 4主营业务收入 结论： 3请通过对尚未调整的错报、漏报的汇总数和对其牵涉性的分析，说明注册会计师
46、应发表何种审计意见，并完成下面的审计报告。审 计 报 告股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的股份有限公司 (以下简称公司)2003 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2003 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 X 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供
47、了合理的基础。 A 会计师事务所(公章) 中国注册会计师 A(签名、盖章) 中国 市 中国注册会计师 B(签名、盖章) 年月日注册会计师（审计）模拟试卷 131 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 程序 A 的适应性最强，但仅在发现未曾发货的虚假记录方面具有较强的针对性；B 在发现借助发货而多记销售方面是有针对性的；C 主要针对虚构顾客而多记销售的问题；D 的性质同 A。2 【正确答案】 D【试题解析】 估价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。A 、C 仅能核实销售商品的数量，B 仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均
48、实质性地涉及到金额的要素，因此均是有效的。D：顾客订货单上的金额未必会得到信用管理部门的批准。3 【正确答案】 B【试题解析】 A：销售单并不是实现销售的凭证，因为开具销售单之后，可能因种种原因而未发货；B：从实现销售的起点直接追查至记录销售的终点，效率最高。因为若销售的起点与终点对照无误，则中间所有环节均不可能出现问题。C 及 D至少是“半途而废”。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 都属于明确规定的不相容业务。5 【正确答案】 D【试题解析】 不管是哪一方支付佣金，支付佣金的一方就相当于降低了收费标准。6 【正确答案】 B【试题解析】 应将项目经理轮岗。7 【正确答案】 C
49、【试题解析】 重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项 A 主要是说抽样风险；选项 D 没有强调是在审计前，因此也是不正确的；选项 B 描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。8 【正确答案】 B【试题解析】 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于注册会计师的审计程序设计的合理性和执行的有效性。9 【正确答案】 B【试题解析】 当评估的重大错报风险增加时，可接受的检查风险降低，实质性程序的范围越大，选项 AC 不正确；可接受的检查风险降低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末(或接近期末) 实施，选项 B 正确；评估的重大错报风险水平增加的情况下，注
