1、注册会计师（审计）模拟试卷 165 及答案与解析0 A 注册会计师担任 X 公司 209 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师需要与 X 公司管理层及治理层进行沟通。以下是 A 注册会计师正在考虑的相关问题，请代为做出正确的决策。1 A 注册会计师不宜就下列事项中的( )与 X 公司管理层沟通。（A）X 公司管理层的胜任能力和诚信（B）与财务报表审计相关的事项（C）审计准则规定的与治理层沟通的特定事项（D）请 X 公司财务人员代编工作底稿2 A 注册会计师通过对 X 公司及其环境的了解，获悉 X 公司治理层全部参与公司管理，认为 X 公司监督职能与管理职能没有分离。在
2、此情形下，就以下 ( )情况与X 公司治理层直接沟通不是必要的。（A）注册会计师对财务报表审计的责任及与 X 公司的独立性（B）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明（C）注册会计师拟如何应对舞弊或错误导致的重大错报风险（D）在对重要性做出判断时同时考虑了数量因素和性质因素3 按规定，审计工作中遇到的重大困难属于注册会计师应当直接与治理层沟通的第一类沟通事项。在下列事项中，不属于重大困难的是( )。（A）管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力做出评估（B）管理层阻止注册会计师与被审计单位内部审计机构接触（C）管理层不允许注册会计师实地察看被审计单位的生产经营场所（D）管理层不愿将
3、对持续经营能力评估的期间延伸至未来三年4 C 会计师事务所正在对助理人员培训审计准则，下面是在讨论中产生的问题，请根据相关的规定进行解答。4 下面有关鉴证业务的叙述正确的是( )。（A）注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者依靠财务报表作出正确决策的可靠程度（B）注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式（C）注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度（D）在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度5 根据会计师事务所业务质
4、量控制准则会计师事务所应当多长时间内向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函( )。（A）每次审计业务完成后（B）在审计开始前（C）每年至少一次（D）每季度至少一次6 下列各项业务活动中，属于其他鉴证业务的是( )。（A）历史财务信息审阅（B）预测性财务信息审核（C）代编财务信息（D）对财务信息执行商定程序7 B 注册会计师是 Y 公司(该公司使用用友财务软件财务系统 )，2005 年度会计报表审计的审计负责人，在审计过程中，需对负责审计的助理人员提出的相关问题予以解答，请代为做出正确的专业判断。7 在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务，不应( )。（A）考虑
5、计算机信息系统对审计的影响（B）改变审计目标与范围（C）改变审计技术与方法（D）考虑内部控制评价8 注册会计师接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是( )。（A）对财务信息执行商定程序（B）对预测性财务信息进行审核（C）内部控制审核（D）对中期财务报表审阅9 注册会计师从事( ) 工作属于鉴证业务。（A）参与企业筹建、起草投资协议（B）进行破产清算，出具清算报告（C）审查内部控制，提出管理建议（D）审核内部控制，出具审核报告10 下列业务不属于注册会计师法定业务范围的是( )。（A）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告（B）对按照特殊编制基础编制的会计报表进
6、行审计，出具有关的报告（C）验证企业资本，出具验资报告（D）税收筹划11 在确定函证时间时，以下方案中，应选取的是( )。（A）因 J 公司固有风险和控制风险低，可以在预审时函证（B）因 J 公司固有风险和控制风险低，不可以在预审时函证（C）注册会计师必须以资产负债表日为截止日（D）为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证12 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。12 注册会计师担任某项审计业务的外
7、勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所( )。（A）聘请相关专家（B）改派其他注册会计师（C）终止该项审计业务约定（D）出具拒绝表示意见的审计报告13 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务（B）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行14 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，( )违背注册会计师职业道德规范。（A）利
8、用政府委托或特别奖励谋取正当利益（B）注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但没有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等（C）会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容应当真实、客观（D）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分15 中国独立审计基本准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则均明确注册会计师应具有( ) 。（A）专业胜任能力（B）接受后续教育（C）保守被审计单位商业秘密（D）恪守独立、客观、公正原则16 独立性是注册会计师的灵魂。在执行被审计单位会计报表审计业务时，下列行为( )注册会计师不违背独立原则。（A）离开被审计
9、单位后已满两年（B）持有被审计单位的股票（C）与被审计单位担当重要行政职务人员有近亲关系（D）代被审计单位办理会计事项17 注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则 ( ) 的要求。（A）专业胜任能力（B）维护独立性（C）对客户的责任（D）保密18 在下列各种情形中，注册会计师可以承办客户委托的审计业务，不一定要回避的是( ) 。（A）注册会计师的兄妹拥有客户的股票（B）注册会计师的配偶拥有客户的股票（C）注册会计师的父母拥有客户的股票（D）注册会计师的子女拥有客户的股票19 下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的事项，不包括( )。（A）两年前曾
10、在委托单位任职（B）在委托单位有经济利益（C）担任委托单位常年会计顾问（D）与委托单位的负责人有近亲关系20 X 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，Y 公司是 ABC 会计师事务所的客户之一。假定 X 为( ) ，ABC 会计师事务所于 2006 年 1 月对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计，A 不必回避。（A）Y 公司 2004 年度的财务经理（B） Y 公司总经理的女儿（C） Y 公司总经理的好朋友（D）Y 公司代理记账21 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括( ) 。（A）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解
11、聘威胁（B）受到有关单位或个人不恰当的干预（C）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围（D）受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围21 A 注册会计师负责对甲公司编制的 209 年度财务报表进行审阅。在设计和执行业务时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 财务报表审阅程序通常包括( )。（A）询问采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例（B）询问对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序（C）实施分析程序，以识别异常关系和异常项目（D）询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施23 在财务报表审阅中，如果注册会计师发现财务
12、报表可能存在重大错报则应当进行以下的处理( ) 。（A）实施追加的或更为广泛的程序（B）实施其认为必要的追加程序以便能够以消极方式提出结论（C）实施其认为必要的追加程序以便能够确定是否出具非无保留结论的报告（D）实施其认为必要的追加程序以便能够形成审计意见24 注册会计师在确定审阅工作完成日时，应当考虑的事项有( )。（A）实施的程序是否已经完成（B）要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单位是否已经做出或拒绝做出调整或披露（C）被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表（D）被审阅单位已声明财务报表不存在重大错报24 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目
13、负责人。在测试 X公司采购与付款循环的自动化控制与人工控制时，需要考虑以下问题，请代为做出正确的专业判断。25 A 注册会计师在了解及实施适当的控制测试后，发现 X 公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制没计缺陷的情况有( )。（A）没有专门的部门负责填写请购单：既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的，甚至还有工会部门填制的（B）请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门（C）验收人员出差期间，验收业务由采购入员代为执行（D）验收合格后如未接到卖方发票，不能办理入库手续26 在针对下列与采购与付款交易相关的自动化控制中，最为重要的两个方面有( )。（A）控制计算
14、程序的更改（B）将供应商发票与订购单或验收单比对（C）控制供应商主文档的变动（D）验证采购或验收的商品的存货代码27 X 公司由信息系统对所有发出的订单事先自动编号，并与采购入库通知单和供应商发票进行比对，比对不符的订购单将被单独打印。X 公司的这项控制措施直接有助于降低采购与付款交易中的( )错报风险。（A）订购的商品可能未被提供（B）可能向未批准的供应商采购（C）采购可能由未经授权的员工执行（D）收到的商品可能不符合订购单的要求27 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 在测试内部控制的运行有
15、效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有（ ）。（A）控制是否存在（B）控制在所审计期间不同时点是如何运行的（C）控制是否得到一贯执行（D）控制由谁执行29 在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有（ ）。（A）当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平（B）根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型（C）询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用（D）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制30 在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有（ ）。（A）在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩
16、大实施控制测试的范围（B）如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（C）对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（D）如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围31 丙注册会计师是 X 上市公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。31 助理人员应当实施哪些专门审计程序以识别关联方交易( )。（A）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问 x 公司管理层或与其讨论有关重大
17、交易的授权情况（B）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易（C）了解 X 公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系32 助理人员在审计时发现 X 公司为 P 公司提供 450 万元的债务担保，注册会计师A 应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（A）P 公司是否是 X 公司的股东或 X 公司拥有 P 公司的股份，并分析持股比例（B）检查 X 公司对外担保总额是否超过 2005 年合并会计报表净资产的 50%（C）调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%（D）检查
18、担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力33 X 公司的下列行为可能被助理人员认为 X 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用( )。（A）通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款（B）委托控股股东及其他关联方进行投资活动（C）为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票（D）代控股股东及其他关联方偿还债务33 A 注册会计师负责审计甲公司 209 年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 (2010 年)34 在下列各项中，A 注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有 ( )。（A）存款利息
19、收入（B）借款利息支出（C）营业外收入（D）房屋租赁收入35 在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息是否经过审计（D）与可获得信息相关的控制36 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A 注册会计师通常考虑的因素有 ( )。（A）数据的可靠性（B）预期的准确程度（C）可接受的差异额（D）分析程序对特定认定的适用性一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”
20、。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。37 如果审计人员认为错报属于重要错报,就应该考虑通过重新评价重要性水平,来降低审计风险。( )（A）正确（B）错误38 ABC 会计师事务所的 W 所长准备招聘人员，以下是 W 所长提出的面试题目，请代应聘注册会计师进行正确的判断。38 注册会计师审计过程中，在对内部控制进行测评时，需要了解内部审计的设置和工作情况。( )（A）正确（B）错误39 在审计发展的早期，由于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师的审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立
21、检查的要求，促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，这个阶段的审计方法称之为制度基础审计。( )（A）正确（B）错误40 天顺会计师事务所在接受对常砂公司 2007 年度财务报表审计中，遇到下列有关注册会计师责任的问题，请代为做出正确的判断。40 天顺会计师事务所的注册会计师李敏对常砂公司的财务报表出具了无保留意见的审计报告。昌盛公司在决定是否借款给常砂公司时，参考了这一审计意见，但借款业务发生后常砂公司便宣告破产，则天顺会计师事务所应当赔偿昌盛公司的损失。( )（A）正确（B）错误41 被审计单位发生了经营失败则一定会导致注册会计师审计失败。( )（A）正确（B）错误42 C 会
22、计师事务所正在对助理人员培训审计准则，下面是在讨论中产生的问题，请根据相关的规定进行解答。42 如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议，项目负责人认为程序和结论合理，在记录相关过程后可出具报告。( )（A）正确（B）错误43 审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。( )（A）正确（B）错误44 有限保证的其他鉴证业务的风险水平低于合理保证的其他鉴证业务的风险水平。( )（A）正确（B）错误45 请判断以下涉及审计理论表述的正确与否45 由于内部控制及审计测试的固有限制，注册会计师无法发现错误，舞弊与违反法规行为。( )（A）正确（B）错
23、误46 会计师事务所对永久性档案必须长期保存未经批准不得销毁。( )（A）正确（B）错误47 可信赖程度是指抽样样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。( )（A）正确（B）错误48 在确定实质性测试的性质和时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，则表明注册会计师的判断是在审计风险不变的条件下，检查风险为低水平。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明：(1)在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如
24、何运用重要性?(2)重要性与审计风险之间存在何种关系? 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平?50 审计 T 公司 2005 年度会计报表时，审计项目经理马华根据以往经验确定该公司会计报表层次的重要性水平为 50 万元，并进一步确定应收账款等项目的重要性水平为 10 万元。按照审计计划中的人员分工安排，T 公司应收账款项目的审计业务由注册会计师李欣负责实施。在实施审计程序之前，李欣编制了 T 公司 2005 年 12月 31 日的应收账款明细资料。要求： (1)一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位作为函证对象?针对
25、T 公司的具体情况，李欣应当向哪些债务单位发函询证，简要说明原因，并将所选择的公司名称及简要原因填入下表： (2)当债务人符合哪些条件时，采用积极式函证方式较好?针对 T 公司应收账款的明细资料，李欣至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。51 注册会计师乙、丙正在对甲公司的会计报表进行审计，同时制订了对该公司的存货监盘计划；最后助理人员提供了相关的工作底稿由注册会计师乙、丙做出判断；请代注册会计师做出相关的判断。资料一：乙注册会计师正在拟定对甲公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?(1)乙注册会计师在制定监盘计划时
26、，应与甲公司沟通，确定抽查的重点。(2)对外单位存放于甲公司的存货，乙注册会计师未要求纳入盘点范围，助理人员也未实施其他审计程序。(3)在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。(4)甲公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。资料二：注册师在审核审计工作底稿后，发现以下需要注意的事项。(1)甲公司于 2006 年 1 月 1 日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对会计报表的影响
27、已在报表附注中作了说明。(2)双马公司于 2006 年 8 月投诉甲公司产品质量有问题，提出的索赔金额为 500万元。法院曾对该质量纠纷案进行调解，但由于双方对赔偿金额意见相差过大而未果。法院于 2007 年 2 月开始审理此案，尚未裁决。(3)应收账款项目采用了积极式函证，但回函不多，金额只有 30 万元，占全部应收账款余额的 20%，也无法实施其他替代程序。应付账款项目采用了消极式函证，均未回函，也无法实施其他替代程序，该应付账款占总负债的 25%。(4)甲公司董事会于 2007 年 3 月 20 日做出决议，出资 2000 万元收购长兴公司 60%的股权，3 月 22 日双方已签订股权转
28、让协议，注册会计师于 2007 年 3 月 23日对该事项查验无误，该长期投资占总资产 25%。要求：根据资料一：有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?根据资料二：分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策?52 ABC 会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司 2008年度财务报表，并委派 A 注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1) 应邀投标时，ABC 会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。(2)签订审计业务约定
29、书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用。据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。(3)签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC 会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。(4) 审计开始前，应甲公司要求，ABC 会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制 208 年度财务报表。(5)审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A 注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。(6)审计过程中，
30、A 注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：针对上述(1)至(6) 项，分别指出 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。53 存货监盘没有满意的替代程序。是否指存货绝对不能执行替代程序?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。54 A 注册会计师为 Y 公司 2005 年度会计报表审计的独立复核人，在审计完成阶段，需对注册会计师、部门经理提出的重大问题请示报告及其编制的审计报告进行答复和复核。请代为做出正确的专业判断并简要说明理由。(1)注册会计师 A 审计 Y 酒店 2005 年度会计报表时，
31、发现 2005 年“其他业务收入”项目中列入厅承包收入 80 万元、服务单位承包收入 30 万元。注册会计师查验有关会计凭证的会计处理以及向被审计单位询问，上述两项承包收入的确认和计量是依据发包方和承包方所签订的“承包合同” 。但经查阅合同原文有以下条款：Y 酒店(发包方，甲方) 与 X X 厅的单位( 承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“承包经营期间乙方每月应向甲方缴纳承包费用 12 万元，具体付款方式按季度分期支付，即乙方必须于每季度的 5 日之前缴纳下个季度的承包经营费用”Y 酒店(发包方，甲方) 与 X 服务单位(承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“乙方每年向甲方交租赁费
32、30 万元，每 3 个月交付一次。租金采取预付形式，本协议签订后即日交付第一期租金。以后各期均提前 5 日足额交付，否则按违约处罚”但该两项承包事项，2005 年度 Y 酒店没有收到交来的承包费，却一直通过 “借：应收账款，贷：其他业务收入承包收入”全额确认承包收入。(2)注册会计师 A 审计 2005 年度 Y 公司会计报表时，发现 Y 公司把自建的 13 号生产线试运行生产的产品，对外销售 57 万元确认为 2005 年度收入，于是建议 Y公司做出相应调整，Y 公司以 Y 公司 2005 年度纳税清缴的所得税已经其他注册会计师审核过，确认 57 万元属于纳税收入为理由，拒绝接受调整建议。(
33、3)注册会计师 A 审计 Y 房地产公司 2005 年度会计报表时，发现 Y 房地产公司2005 年 1 月将一栋已开发办公楼销售给某银行，售价为 5000 万元，该办公楼的建筑成本为 4500 万元。A 检查其销售合同，了解到合同中规定 Y 房地产公司 2009年 1 月应将办公楼重新购回，回购价为 5600 万元。追查其原始凭证，了解到 Y 公司对此事项会计处理为：销售办公楼时：借：银行存款 5000 万元贷：应付账款某银行 5000 万元2005 年年末预计利息费用 200 万元：借：财务费用 200 万元贷：应付账款某银行 200 万元注册会计师 A 认可了 Y 公司的会计处理，但建议
34、 Y 公司在计算相关税收时，应当考虑把此办公楼确认为计税收入，按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。(4)注册会计师 A 审计 Y 公司 2005 年度会计报表时，发现 Y 公司 2005 年度与精美公司签订了污水处理协议，协议规定：Y 公司为精美公司提供安装污水装置，并负责 15 年内的污水处理。精美公司一次向 Y 公司支付排污入网费 10000 万元，每年年末根据排污量按 10 元/吨支付给 Y 公司排污费。Y 公司把 2005 年度收到精美公司支付的 10023 万元全部确认为收入。(5)注册会计师 A 审计 Y 公司 2005 年度会计报表时，发现 Y 公司银行存款余
35、额折合人民币为 5205 万元，Y 公司在会计报表附注中披露其中 927 万元的借款已被诉至法院，正在审理或尚未开庭审理。A 于 2006 年 3 月对此出具了无保留意见的审计报告。2006 年 3 月底，Y 公司因存在已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还贷的借款 4694 万元。被金融资产管理公司债务重组，债务重组时，人们对注册会计师出具的 2005 年度的无保留意见的审计报告提出了异议。(6)Y 公司 2005 年会计报表编报利润为 370 万元。注册会计师 A 审计 Y 公司2005 年会计报表时，发现会计报表附注 24 中披露，2005 年 11 月 Y 公司因对外提供的贷款担保
36、6240 万元承担连带责任已遭到诉讼。但 2005 年 12 月 31 日 Y 公司控股股东精美公司承诺承担 Y 公司涉案金额的损失赔付责任，因而 Y 公司没有对已涉案的贷款担保估计预计负债。A 检查了相关的文件、资料，并向 Y 公司的法律顾问函证后，认为 Y 公司应当估计预计负债 4200 万元，精美公司承诺的赔付在没有实际发生之前，一般不应予以确认或披露。据此，A 建议 Y 公司对已涉案的贷款担保估计预计负债，并调整会计报表和修改会计报表附注，Y 公司拒绝接受建议，A 考虑对此出具否定意见的审计报告。(7)注册会计师 A 审计 Y 公司 2005 年度会计报表时，发现 2005 年 5 月
37、份高级人民法院终审判决 Y 公司支付侵犯精美公司软件版权的赔偿费 3000 万元，并强制执行完毕。Y 公司考虑到 2002 年末公司已对此诉讼事项估计预计负债 2500yY 元，因此作出会计处理为：借：预计负债 2500 万元营业外支出 500 万元贷：银行存款 3000 万元A 在追查其相关原始凭证及其会计处理的基础上，认可了 Y 公司的会计处理。(8)注册会计师 A 审计 Y 公司 2002 年会计报表时，发现 2002 年 3 月 Y 公司与旅游景点签订了合作协议，协议约定 Y 公司投资 407Y 元用于维修扩建 X 旅游景点，由此取得旅游景点 5 年门票收益权。Y 公司把此作为长期投资
38、进行会计处理，每月按照收到的门票收益确认为投资收益。(9)注册会计师 A 审计 Y 公司 2005 年度会计报表时，发现 Y 公司 2005 年 9 月份把拥有晋美公司 10%的股权已以 300 万元转让给了美化公司。A 追查相关的转让协议及其原始凭证，了解到 Y 公司 1999 年投资 800 万元，是以 Y 公司拥有的自创的工业技术投入，Y 公司对晋美公司的长期股权投资已经计提了 600yY 元的减值准备。因此，A 建议 Y 公司应当考虑将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积 转入明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本，同时，应当结转已计提的“长期投资减值准备
39、” 。(10)注册会计师 A 审计 Y 公司 2005 年度会计报表时，发现 2005 年 5 月 Y 公司将一批存货 (2004 年末的账面余额为 100 万元，存货跌价准备为 20 万元)对外投资(长期股权投资) ，存货投资旷评估价为 110 万元。Y 公司对此的会计处理为：借：长期股权投资 (80+11017%) 98.7 万元存货跌价准备 20 万元贷：库存商品 100 万元应交税金应交增值税(销项税额) 18.7 (11017%) 万元A 追查了相关的原始凭证后，认可了 Y 公司的会计处理，考虑到 Y 公司 2004 年度已对计提的减值准备调增纳税所得 20 万元，提请 Y 公司 2
40、005 年度对此项目投资应调增所得 10 万元 (110-100)，而不是 30 万元(110-80)。(11)注册会计师 A 审计 Y 公司 2005 年度会计报表时，发现 Y 公司在其他应收款飞龙证券公司中挂着 1400 万元，经询问和检查相关文件，了解到 2004 年 12月 Y 公司把暂时闲置的资金交给飞龙公司代为理财，两年来， Y 公司按照代为理财协议应该收到的理财收益为 230 万元，但从 Y 公司的会计报表和会计账簿上找不到收到理财收益的迹象，也无法证实这项委托投资是否有收益，是否可收回。A扩大询问范围，有人反映理财收益可能收到了，进入了小金库，但 A 无法取证证实这种说法。55
41、 (2008 年真题)w 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以 W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。B 注册会计师负责审计 W 公司 208 年度财务报表。资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 W 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于 207 年销售业绩未达到董事会制定的目标，W 公司于 208 年 2月更换了公司负责销售的副总经理。(2)W 公司主要产品的销售 208 年发生了变化。208 年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W 公司根据代销清单以低于建议零售价 7的出厂价向代理商
42、开具代销产品的销售发，代理商有权退回未对外销售的产品。208 年初开始改为经销模式，即由经销商(大部分是原先的代理商)以较优惠的出厂价( 平均低于建议零售价 13)买断相关产品，W 公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外)。208 年，W 公司主要原材料价格平均不涨约 5，但主要产品建议零售价与上年基本相同。(3)W 公司主要竞争对手于 208 年年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额。W 公司于 209 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5到 20不等。(4)208 年年初，W 公司将房屋建筑物折旧年限由
43、 2535 年变更为 2035 年，机器及其他设备折旧年限由 8 年到12 年变更为 810 年。残值率仍为 3。(5)W 公司于 208 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 209 年 6 月底前拆除。(6)208年初，W 公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对 W 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，W 公司决定提前停用原系统。(7)208 年年末， W 公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对W 公司的投资。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 W 公司财务数据，部分内容摘录如下!资料三
44、：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制。部分内容摘录如下：(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并核对结果交销售部经理审阅。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)会
45、计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B 注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)从 W 公司主营业务收入明细账中选取 208 年 12 月的 1 笔交易，注意到相就记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了 l 张注有 2 个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为 12 月 14 日和 1
46、2 月16 日，销售发票日期为 12 月 16 日。(2)在抽样追踪 208 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)检查了 208 年 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与 208 年 9 月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差
47、异是在编制完成 9 月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第 3 季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。要求：(1)针对资料一 (1)至 (7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(2)针对资料三(1) 至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上
48、述控制在设计上最否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。(5)针对资料一(1)至(7)项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资格三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个(或者哪几个)事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案
49、直接填入相应表格内。注册会计师（审计）模拟试卷 165 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 A 中事项应直接与治理层沟通。2 【正确答案】 B【试题解析】 B：对管理层声明的质疑等同于对诚信的质疑。治理层全部参与公司管理的情况下，管理层就等同于治理层。如果就管理层声明与治理层讨论，相当于与管理层讨论其诚信问题，是不适宜的。3 【正确答案】 D【试题解析】 会计准则和相关会计制度规定，管理层评估持续经营能力涵盖的期间为资产负债表日起的十二个月，而不是三年。4 【正确答案】 C【试题解析】 审计结论只能以积极方式提出结论。5 【正确答案】 C6 【正确答案】 B7 【正确答案】 B【试题解析】 根据独立审计具体准则的内容，在电子数据处理环境下，注册会计师不应当改变审计目标和范围。8 【正确答案】 A【试题解析】 对财务信息执行商定程序是属于服务业务、对预测性财务信息进行审核、内部控制审核、对中期财务报表审阅都是属于其他鉴证业务范围。9 【
