1、注册会计师（审计）模拟试卷 202 及答案与解析0 B 注册会计师负责对甲公司 2008 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是( )。(注意单选变多选，特别注意多选)（A）审计风险是预先设定的（B）重大错报风险是评估的（C）审计风险是注册会计师审计前面临的（D）检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的2 注册会计师评价控制风险和固定风险时针对的因素是( )。（A）财务报表重大错报（B）认定层次重大错报（C）计划重要性水平（D）账户余额的重要性3 审计风险取决于重大错报风险和检
2、查风险。下列对审计风险模型各组成要素的表述中恰当的是 ( ) 。（A）在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平（B）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险（C）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险（D）注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见3 在审计 B 公司 2009 年度财务报表的投资业务时，注册会计师乙需要设计针对性的审计程序。请针对下列具体问题，提供相应的专业帮助。4
3、审计 B 公司的投资业务时，对于下列( )投资业务，乙注册会计师可能无需向金融机构发函询证。（A）长期股权投资（B）交易性金融资产（C）可供出售金融资产（D）持有至到期投资5 注册会计师为测试系统身份认证的控制，是否确实如设计般有效运作，最可能执行下列( ) 审计程序。（A）利用无效的用户名及密码尝试进入系统（B）仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序（C）随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的审批（D）检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码外泄给别人的声明6 B 公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算，在以下各项列示的审计策略中，注册会计师不应
4、当采取的是( )。（A）考虑在计算机信息系统环境下改变审计目标（B）考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理（C）考虑在计算机信息系统环境下改变审计的内容（D）在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试7 B 注册会计师负责对乙公司 2005 年度会计报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，B 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。7 B 注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是( )。（A）供应商向乙公司提供购货折扣（B）乙公司向客户
5、提供销货折扣（C）乙公司已将购买的存货退给供应商（D）客户已将购买的存货退给乙公司8 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B 注册会计师可能( )。（A）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求乙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额9 乙公司的会计记录显示，2005 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( ) 。（A）计算该类存货 2005 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率
6、进行比较（B）进行销货截止测试（C）仍将该类存货列入监盘范围（D）选择 2005 年 12 月大额销售客户寄发询证函10 在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B 注册会计师不应该选择的是( )。（A）对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序11 在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B 注册会计师应该选择的是( )。（A）尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围（B）
7、事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率（C）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性（D）如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录12 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。12 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所( )。（A）聘请相关专家（B）改派其他注册会计师（C）终止该项审计业务
8、约定（D）出具拒绝表示意见的审计报告13 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务（B）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行14 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，( )违背注册会计师职业道德规范。（A）利用政府委托或特别奖励谋取正当利益（B）注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但没有社会职务、专家称谓以及
9、所获荣誉等（C）会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容应当真实、客观（D）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分15 中国独立审计基本准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则均明确注册会计师应具有( ) 。（A）专业胜任能力（B）接受后续教育（C）保守被审计单位商业秘密（D）恪守独立、客观、公正原则16 独立性是注册会计师的灵魂。在执行被审计单位会计报表审计业务时，下列行为( )注册会计师不违背独立原则。（A）离开被审计单位后已满两年（B）持有被审计单位的股票（C）与被审计单位担当重要行政职务人员有近亲关系（D）代被审计单位办理会计事项17 注册会计师不得代
10、替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则 ( ) 的要求。（A）专业胜任能力（B）维护独立性（C）对客户的责任（D）保密18 在下列各种情形中，注册会计师可以承办客户委托的审计业务，不一定要回避的是( ) 。（A）注册会计师的兄妹拥有客户的股票（B）注册会计师的配偶拥有客户的股票（C）注册会计师的父母拥有客户的股票（D）注册会计师的子女拥有客户的股票19 下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的事项，不包括( )。（A）两年前曾在委托单位任职（B）在委托单位有经济利益（C）担任委托单位常年会计顾问（D）与委托单位的负责人有近亲关系20 X 是 ABC 会计师事务所的
11、注册会计师，Y 公司是 ABC 会计师事务所的客户之一。假定 X 为( ) ，ABC 会计师事务所于 2006 年 1 月对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计，A 不必回避。（A）Y 公司 2004 年度的财务经理（B） Y 公司总经理的女儿（C） Y 公司总经理的好朋友（D）Y 公司代理记账21 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括( ) 。（A）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁（B）受到有关单位或个人不恰当的干预（C）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围（D）受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩
12、小工作范围21 A 注册会计师承接了甲公司 2011 年度财务报表审计业务，在进行审计计划工作时遇到下列情形，请代为做出正确的判断。22 A 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是（ ）。（A）法律法规的要求（B）甲公司治理层已认可并理解其负责监督管理层的责任（C）甲公司管理层签署其已履行责任的书面声明（D）甲公司管理层已认可并理解其承担的对财务报表的责任23 A 注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑的因素包括（ ）。（A）甲公司信息技术对审计程序的影响（B）审计项目组成员的工作分工（C）分析程序将要使用的财务比率（D）控制测试执行的时间24 A 注册会计师在有关修改审计计划的下列
13、认识中不正确的包括（ ）。（A）A 注册会计师只需记录对具体审计计划作出的重大变动（B） A 注册会计师可以根据审计过程的具体情况修改审计计划（C）审计计划的修改应经审计项目组全体成员讨论同意（D）审计计划一旦得到批准就不能再修改，A 注册会计师必须严格执行24 B 注册会计师负责对甲公司编制的 2009 年度财务报表进行审阅。在设计和执行业务时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 财务报表审阅程序通常包括( )。（A）询问采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例（B）询问对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序（C）实施分析程序，以识别异常关系和异常项目（D）询问股东
14、会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施26 在财务报表审阅中，注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问的事项有( )。（A）被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化（B）财务报表是否按照指明的编制基础编制（C）审阅报告使用责任（D）所有交易是否均已记录27 注册会计师在确定审阅工作完成日时，应当考虑的事项有( )。（A）实施的程序是否已经完成（B）要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单位是否已经作出或拒绝作出调整或披露（C）被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表（D）被审阅单位已声明财务报表不存在重大错报28 B 注册会计师负责对 w 公司 20
15、06 年度财务报表进行审计，助理人员在审计相关负债时，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。28 助理人员正着重检查 w 公司是否有故意漏记应付账款的行为，其采用的程序和获取的证据有效的有( )。（A）询问 W 公司采购部门人员，并检查其采购合同，关注资产负债表前后的业务，并与应付账款明细账核对（B）检查 2006 年 12 月别口后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，检查其人账时间是否正确（C）检杳 2006 年 12 月 31 日有材料入库凭证但未收到采购发票的业务（D）检查 2006 年 12 月 31 日以后收到的购货发票并关注其口期29 助理人员在对固
16、定资产减值准备审计时，处理正确的有( )。（A）检查固定资产减值准备是否按照资产负债表日该固定资产的公允价值和具账面价值的差额计提的（B）检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序（C）检查固定资产进行非货币性资产交换时是否结转了固定资产减值准备（D）计算本期末固定资产减值准备占期末冈定资产原值的比率，并与期初比较，分析固定资产的质量状况30 应付账款一般不需要函证，但出现( )时，注册会计师还应实施函证程序。（A）应付账款金额较大（B）应付账款长期挂账（C）相关的内控健全，重大错报风险较低（D）相关的内控薄弱，重大错报风险高30 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在运用分析程
17、序时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。31 下列关于分析程序的用法中，正确的有( )。（A）将分析程序用作风险评估程序（B）将分析程序用作实质性程序（C）将分析程序用作控制测试程序（D）将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序32 在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A 注册会计师通常考虑的因素有( )。（A）在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易（B）评估的重大错报风险（C）针对同一认定的细节测试（D）数据之间是否存在稳定的可预期关系33 在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有( )。（A）各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要
18、性和计划的保证水平（B）通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性（C）在期中测试后是否还要针对剩余期间测试（D）财务信息和非财务信息的可分解程度33 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。 A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2011 年)34 在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A 注册会计师认为正确的有( ) 。（A）甲公司管理层应当允许 A 注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件（B）甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表（C）甲公司管理层应当允许 A 注册会计师接触所有必要的相关人员（D）甲公司
19、管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制35 在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A 注册会计师认为正确的有( )。（A）审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制（B）审计工作可能因审计收费过低而受到限制（C）审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制（D）审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制36 在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑的有( )。（A）作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用（B）作出的判断是否有具体事实和情况所支持（C）作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致（D
20、）作出的判断是否可以用来降低重大错报风险一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。37 注册会计师不能保证发现被审计单位会计报表中存在的全部错误和舞弊，不对会计报表的正确性负责，但是，如果注册会计师未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊披露出来，则应负审计责任。( )（A）正确（B）错误38 注册会计师 X 是 W 股份有限公司 2006 年会计报表审计的外勤负责人，在对W 公司固定
21、资产审计中，请对以下问题进行分析判断。38 助理人员计算了 2006 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2006 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2005 年的相同比率比较发现 2006年每台设备生产 1 280 件甲产品，2005 年每台相同没备生产 1 442 件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2006 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误39 助理人员发现 2006 年 W 公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此他认为必须对这三批固定资产必须
22、进行现场察看，否则很难确认 2006 年新增固定资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误40 X 注册会计师是 Q 公司 2007 年度财务报表的项目经理，X 注册会计师负责审核助理审计人员对存货监盘的底稿，请代 X 注册会计师对以下事项进行判断。40 存货盘点日期最理想的时间是资产负债表日，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序以便确定被审计单位对于盘点日与审计报告日之间的存货变动情况是否已作出了正确的记录。( )（A）正确（B）错误41 注册会计师在存货盘点结束前，不仅要再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，而且还应取得并检查已填用，作废
23、未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。( )（A）正确（B）错误42 审计助理人员认为如果被审计单位永续盘存记录的期末存货与存货盘点结果二者之间有重大差异，注册会计师应当通过追加审计程序查明原因并检查盘点记录是否已作适当调整。( )（A）正确（B）错误43 A 注册会计师是 R 公司 2005 年度会计报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。43 注册会计师与被审核单位在盈利预测所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础方面存在异议，且无法协商一致时，应当在意见
24、段后增列说明段予以反映。( )（A）正确（B）错误44 会计师事务所和审核人员承办基本建设丁程预算、结算、决算审核业务，应当符合国家有关部门规定的条件，并取得相应的资格，审核人员应对预算结果的可实现程度做出合理保证。( )（A）正确（B）错误45 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式” 的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理。( )（A）正确（B）错误46 R 公司为有限责任公司，原注册资本为 600
25、 万元，资产总额为 1200 万元，负债总额为 300 万元，净资产为 900 万元。经股东会决议，Y 公司申请减少注册资本200 万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付 300 万元货币资金相关的凭证等审验无误后，助理人员验证确认 Y 公司减资后的净资产为 600 万元，其中注册资本为 400 万元。( )（A）正确（B）错误47 如果前任注册会计师对上期会计报表出具了带说明段的审计报告，则在本期会计报表审计中，注册会计师可不予关注其意见表述。( )（A）正确（B）错误48 凡与被审计单位会计报表及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。 ( )（A）正确（B）错误
26、二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 ABC 会计师事务所承办了 Y 公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到 Y 公司发生重大错误或舞弊行为，请代注册会计师做出正确的专业判断。注册会计师对重大错误或舞弊涉及人员如何处理?被审计单位拒绝调整或披露重大的错误与舞弊时注册会计师如何处理?50 简述导致对财务报表的可审计性产生疑问的事项，并说明注册会计师的应对措施。51 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。209 年 2 月 15 日，A 注册会计师完成审计业务，并于 5 月 15 日将审计工作底稿归整为
27、最终审计档案。209 年 5 月 20 日，A 注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。209 年 6 月 1 日，甲公司财务舞弊案爆发，A 注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：(1)A 注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。(2)在归整审计档案后，A 注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。(3)ABC 会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明 ABC 会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。52 注册会计师为什么要考虑
28、是否利用内部审计工作?53 在对被审计单位的销售业务进行审计时。如何理解顺查和逆查两种追查程序?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。54 A 注册会计师对上市公司甲公司(以下简称甲公司)2011 年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。A 注册会计师于 2013 年初对甲公司 2012 年度财务报表进行审计，了解到甲公司 2012 年度的经营形势、管理及组织架构与 2011 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下： 资料一：甲公司2012 年度利润表和 2011 年度利润表的部分项目如下(金额单位：人民币万
29、元)：资料三：甲公司正在建设施工的一个预算投资 1000 万元仓储中心，A 注册会计师了解到该项目未正常获得当地国土资源部门核准，当地政府部门要求甲公司在 2012年 12 月前拆除。要求：(1)为确定重点审计领域，A 注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一(结合资料三)进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。(2)对于资料三，结合资料一中利润表。分析资产减值损失项目是否正常；如果不正常。请分析会涉及资产减值损失报表项目的相关认定错报风险，同时请为 A 注册会计师提出审计建议。 (3)在对营业收入实施实质性分析程序时，A 注册会计师拟实施分
30、析程序，请列出对营业收入进行实质性分析程序的内容。55 XYZ 股份有限公司( 以下简称 XYZ 公司) 是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业，该公司 2008 年度财务报表审计业务系由北京 ABC 会计师事务所实施，注册会计师 A 担任该项目的负责人。当时基于 XYZ 公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，注册会计师 A 对 XYZ 公司 2008 年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2009 年 10 月，XYZ 公司决定继续聘请 ABC 会计师事务所执行其 2009 年度财务报表的审计业务。ABC 会计师事务所指派注册会计师 A、B 担任 XYZ
31、 公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人。2009 年 11 月初，项目组着手测试 XYZ 公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师 B 被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组基于 XYZ 公司 2008 年、2009 年业务基本稳定这一经营情况，决定在 2009 年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。2010年 1 月 15 日，项目组开始实施外勤审计工作。相关资料如下：XYZ 公司近期经营情况：自 2007 年起，随着石油价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。20
32、09 年 1 月 8 日公司召开全体股东大会，确立了 3 年上市的经营目标。2009 年度全行业毛利率比去年上升了 1 个百分点。XYZ 公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为 1 年以内(含 1 年，下同)，按其余额的 5%计提；账龄为 1-2 年的，按其余额的 10%计提；账龄为 23 年的，按其余额的 15%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 20%计提。 资料一：XYZ 公司于 2010 年 1 月 5 日编制完成了 21309 年 12 月 31 日的资产负债表、2009 年度的利润表及现金流量表，其中，2009 年 12 月 31 日未审资产负
33、债表及未审利润表如下。 资料二：审计项目负责人注册会计师 A、B 在临近外勤审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2009 年 10月 9 日，XYZ 公司销售给 E 公司 L 原料一批，货款 4.68 万元已收到，并已确认主营业务收入 4 万元，相应结转了 3.2 万元的主营业务成本。2010 年 1 月 16 日， E公司因使用部分 L 原料后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 L 原料退回。 XYZ 公司收到退货后已退回了相关的货款 3.51 万元，冲减了 1 月份的销售收入。 (2)2009 年 12 月，X
34、YZ 公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，财务人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产的 183.33 元计入到营业外收入借方科目。 (3)2009 年年初，XYZ 公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以 30 万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间) 已于 2009 年年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为 30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15
35、 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。XYZ 公司管理层指示财务人员作了借记“ 累计折旧 ”28 万元、贷记“营业成本”28 万元的会计处理。出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动费，交由管理人员张某保管，未入账。(4)销售给 F 公司的涂料 23.4 万元(含税，增值税税率为 17%)。双方签订的销售合同约定，F 公司收到涂料后，支付 30%的货款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，XYZ 公司负责退货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F 公司于 2009 年 8 月 1 日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检
36、测以及尚未收到 F 公司应付的 30%货款等具体情况，XYZ 公司仅对应收取的 30%货款确认了 6 万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本 4.8 万元。 (5)2007 年 1 月 1 日，XYZ 公司从 H 国的 U 公司赊购了少量特种化工原料，后来因 H 国陷于战争， XYZ 公司一直无法与 U 公司取得联系，致使款项无法支付。到 2009 年年末为止，挂账时间已 3 年。XYZ 公司没有进行任何处理。 资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项： (1)2008年年末，承建 XYZ 公司 A 车间的 J 建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉
37、讼。至 2009 年 12 月底，旧的纠纷刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于 2009 年 12 月底付清，但截至外勤审计结束为止， XYZ 公司仍未支付。J 公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。 (2)2010 年 1 月 16 日，XYZ 公司的一辆运输车因所装运的化工原料自燃而失火报废，其原值 20 万元，预计行驶 80 万公里，已实际行驶 70 万公里，按工作量法计提折旧。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，XYZ 公司决定诉诸法律。 要求： (1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师 B 决定先对
38、相关的财务报表项目实施分析性程序。请针对资料一，代注册会计师 B 完成下列要求： 为了实施分析性程序，请选择四个主要的财务报表项目； 基于所选择的项目，确定分析性程序将要计算的基本比率，列示计算结果； 根据计算结果，分析并指出 XYZ 公司可能存在的问题，简要说明原因； 依据上述分析结论，确定注册会计师对 XYZ 公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。 (2)按审计计划的要求，流动资产是 XYZ 公司 2009 年度财务报表审计的重点审计领域。2010 年 1 月 18 日，注册会计师 A、B 已对货币资金和交易性金融资产项目实施了审计，在此基础
39、上，决定指派助理人员 C 对流动资产各项目中其他应收款、预付账款和存货项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，注册会计师A、B 需要对助理人员 C 进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，并基于逻辑关系，告知助理人员 C 各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。 (3)针对资料二，指出注册会计师是否需要向 XYZ 公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。 (4)针对资料四，回答下列问题： 单独考虑事项(1)，如果注册会
40、计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告。 单独考虑事项 (2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告。 假定项目组 2010 年 1 月 20 日实施了所有的审计程序，XYZ 公司于 2010 年 1 月 20 日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于 1 月 21 日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2010 年 1 月 22 日)编写审计报告时因资料四中事项(1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师 A、B 确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 202 答案与解
41、析1 【正确答案】 C【试题解析】 在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项 A 恰当，选项 C 不恰当。2 【正确答案】 B【试题解析】 控制风险和固有风险都是针对认定层次的重大错报风险而言的。3 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险，因此选项 A 和 B 都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报进行合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项 C 不正确；选项 D 正确。4 【正确答案】 A5 【正确答案】 A6 【正确答案】 A【试题解析】 信息技术在企业中的应用并不改变审计人员制定审计目标，了解信息
42、系统是必须的程序。7 【正确答案】 D【试题解析】 只有客户已经将购买的存货退给乙公司的时候，而乙公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续记录的数量。8 【正确答案】 B【试题解析】 当被审计单位的内部控制评价为高风险的时候，注册会计师不能更多的执行询问、观察和抽查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。9 【正确答案】 A【试题解析】 如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量入于该项存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。1
43、0 【正确答案】 D11 【正确答案】 A【试题解析】 抽查的范围应当尽量选择隐蔽性较大或难以盘点的存货纳入抽查范围。12 【正确答案】 B【试题解析】 依据注册会计师职业道德规范要求，禁止注册会计师承接、从事本人不能胜任或不能按时完成的业务。注册会计师如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所改派其他注册会计师。13 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务；对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务符合注册会计师职业道德规范的要求
44、。14 【正确答案】 D【试题解析】 当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分，违背注册会计师职业道德规范。15 【正确答案】 A【试题解析】 依据独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则的要求。B 项独立审计基本准则不要求；C、D 项后续教育准则不要求。16 【正确答案】 A【试题解析】 B、C、D 属于注册会计师违背独立原则， B 项注册会计师与委托单位存在经济利益关系；C 项注册会计师有亲情关系； D 项注册会计师担当不相容职务，应实行回避；A 项离开委托单位后已满两年，不违背独立原则。17 【正确答案】 B【试题解析】 中国注册会计师职业道德规范指导意
45、见要求，在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括：安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；定期轮换项目负责人及签字注册会计师；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。18 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师兄妹的利益不属于注册会计师。19 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师与委托单位存在利害关系时，为确保其独立性而应回避。比如，曾在委托单位任职，离职后未满两年的；持有委托单
46、位股票，在委托单位有经济利益的；担任委托单位常年会计顾问；与委托单位的负责人有近亲关系等。20 【正确答案】 C【试题解析】 A 中 X 离开 Y 公司未满两年，应该回避；因为 X 离职未满两年，可视为与 Y 公司有利害关系，在形式上不独立。B 中 X 与 Y 公司总经理是直系亲属关系，应该回避；因为与 Y 公司负责人存在直系亲属关系， X 在实质和形式上都不独立。C 中 X 不必回避；私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性。D 中 X 应该回避；代理记账属于为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录，影响 X 注册会计师独立性。21 【正确答案】 D【试题解析】 依据注册会计师职业道
47、德规范要求，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围属于可能损害独立性的情形。【知识模块】 综合22 【正确答案】 A，D【试题解析】 按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任，或者法律法规另有要求，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合23 【正确答案】 A，B【试题解析】 具体执行的审计程序类型和时间属于具体审计计划的内容，因此AB 是恰当的。【知识模块】 综合24 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 A 注册会计师应当在审计过程中对具体审计计划做出必要的更新和变动，审计计划的修改应经审计业务负责人同意，注册会计师应当记录对具体审计计划做出重大变动的
48、理由，以及对导致此类变动的事项、情况或审计程序结果采取的应对措施，因此 ACD 是恰当的。【知识模块】 综合25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 财务报表审阅程序的内容。26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 审阅报告使用责任不能从被审阅单位询问到，应该由注册会计师说明。27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 中被审阅单位声明书是对重力错报的说明，不能代表审阅工作已完成。28 【正确答案】 A,B,C,D29 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 期末固定资产减值准备是根据可收回金额和账面价值比较计提的，不是公允价值；固定资产减值准备在持有期间当价值回升时不可以转回
49、，但是如果将其用于债务重组、非货币性资产交换、对外投资等，则要相应的结转已计提的减值准备。30 【正确答案】 A,D【试题解析】 一般情况下，应付账款不需要函证，但如果重大错报风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。对于长期挂账的应付账款应要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿付能力或隐瞒利润等情况，对确实无法支付的，应转入营业外收入。31 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 本题考查的是对分析程序运用情形的理解。注册会计师实施分析程序的情形或目的有三种：(1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；(2)用作实质性程序；(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。由于分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，因此选项 C 不正确。32 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考查的是注册会计师对确定实质性分析程序对特定认定的适用性的理解。实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易，同时考虑数据之间是否存在可预期关系。注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的因素是：(1)评估的重大错报风险；(2)针对同一认定进行细节测试的同时实
