1、注册会计师（审计）模拟试卷 212 及答案与解析0 U 会计师事务所的 A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表实施审计。在处理与审计工作底稿相关的事项时，A 注册会计师遇到了以下问题，请代为做出专业决策。1 U 会计师事务所制定一系列政策和程序，以便对工作底稿的管理满足下列要求。其中，最重要的要求是( )。（A）安全保管工作底稿并对业务工作底稿保密（B）保证业务工作底稿的完整性（C）便于使用和检索业务工作底稿（D）按照规定的期限保存业务工作底稿2 在审查 K 材料采购业务时，注册会计师通过检查订货单发现 X 公司 2009 年度共采购同一型号的 K 材料 500 批，其中 95
2、%以上均为采购入员李民经办。在编制相应的审计工作底稿时，注册会计师最好以订购单上记载的( )作为识别特征。（A）订货编号（B）订货日期（C）材料型号（D）经办人员3 X 公司采用计算机处理部分业务，注册会计师形成的部分审计工作底稿以电子信息的形式存在。对这部分工作底稿，符合规定的处理有( )。（A）必须打印，形成工作底稿，以代替原电子形式的工作底稿（B）应将相关信息打印，形成纸质工作底稿，并与电子形式的底稿一并归档（C）可以在打印的纸质底稿上复核，但只保存电子版的工作底稿（D）不能打印，必须在电子版工作底稿上实施复核3 A 会计师事务所对一小型的 W 公司 2009 年财务报表进行年度审计，涉
3、及到对重大错报风险的评估及进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。4 下列关于相关审计程序的说法中不正确的是( )。（A）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果（B）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（C）注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础（D）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据5 如果 W 公司会计记录不完整
4、、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑( )。（A）主要采取实质性程序（B）拒绝接受委托或解除业务约定（C）根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告（D）在审计业务约定书中载明注册会计师和业主各自的责任6 下列选项中不正确的是( )。（A）内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证（B）在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计（C）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关（D）在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据6 甲注册会计师负责对 A 公司 2009 年度财务报
5、表进行审计。在运用审计抽样时，甲注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。7 甲注册会计师对 A 公司 2009 年的 50000 张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。甲注册会计师根据以前的经验估计大约有 2.5%的发票缺乏批准手续程序，在对一个由 200 张销售发票组成的样本进行检验后发现其中有 7 张发票缺乏批准手续，甲注册会计师评估的偏差率上限定为 8%，甲注册会计师应当将抽样风险允许限度确定为( ) 。 （A）5.5%（B） 4.5%（C） 3.5%（D）1%8 为了判断应收账款的真实性，甲注册会计师执行了一项测试以验证是否所有销售发票都已获得批准，控制测试的总体应该是( )
6、。（A）应收账款账簿（B）发运凭证（C）销售发票（D）银行存款9 甲注册会计师计划检查一个 60 张支票的样本，以了解 A 公司是否按照其内部财务制度的规定进行审核签字。在这 60 张支票中发现有一张支票丢失了，甲注册会计师应当 ( ) 。（A）按照样本规模为 59 张来评价抽样结果（B）在评价样本结果时把丢失支票视为一项偏差（C）把这张丢失的支票按照其他 59 张的情况来对待（D）选取另一张支票并替代这张丢失的支票10 在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体作出的结论可以接受的是( )。（A）估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率（B）样本偏差率大大低于可容忍偏差率（C）计算的总体错报上限低
7、于可容忍错报（D）调整后的总体错报远远小于可容忍错报11 在可容忍偏差率为 7%，预计总体偏差率为 5%，允许的抽样风险为 2%的情况下，如果对 50 个样本项目进行控制测试发现 3 个项目存在偏差时，甲注册会计师对样本测试结果评价恰当的是( )。（A）修改重大错报风险评估水平，因为可容忍偏差率加上允许的抽样风险大于预计总体偏差率（B）接受重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率（C）接受重大错报风险评估的样本结果，因为可容忍偏差率减去允许的抽样风险等于预计总体偏差率（D）修改重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率12
8、A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以便确定( )。（A）所需审计证据的数量（B）可容忍误差（C）初步审计策略（D）审计意见类型13 如果同一期间不同会计报表的重要性水平不同，注册会计师应取其( )作为会计报表层次的重要性水平。（A）最高者（B）最低者（C）平均数（
9、D）加权平均数14 在编制审计计划时，下列关于注册会计师初步确定重要性水平的考虑中，不正确的是( )。（A）对于管理当局自主决定处理的会计事项应从宽制定重要性水平（B）被审计单位业务规模大，重要性水平的绝对值则大（C）被审计单位内部控制健全，可将重要性水平定得高一些（D）对于流动性较高的项目，注册会计师应从严制定重要性水平15 如果注册会计师认为被审计单位资产负债表的错报漏报加总数为 10 万元时是重要的，利润表的错报漏报加总数为 20 万元是重要的，在制定审计计划时，会计报表层次的重要性水平应定为( )。（A）10 万元（B） 20 万元（C） 15 万元（D）30 万元16 注册会计师在采
10、用分配方法分配账户层次重要性水平时，对会计报表层次的重要性水平和账户层次重要性水平之和必须是( )。（A）相接近（B）前者大于后者（C）后者大于前者（D）相等17 如果被审计单位尚未调整的错报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表( )。（A）否定意见（B）保留意见（C）拒绝表示意见（D）无保留意见18 注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平做出初步判断的是( )。（A）计划实施实质性测试时确定的预期样本量（B）被审计单位的中期会计报表（C）内部控制调查问卷（D）与管理当局的沟通函18 A
11、 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 影响 A 注册会计师将报表层次重要性水平分配到各个账户层次的因素包括（ ）。（A）报表层次的重要性水平（B）针对特定账户使用的审计方法（C）特定账户的重要性程度（D）特定账户被管理层操纵的可能性20 A 注册会计师应将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性 70的情形包括（ ）。（A）项目总体风险较低（B）项目总体风险较高（C）经常性审计，以前年度审计调整较多（D）经常性审计，以前年度审计调整较少21 A 注册会计师在对错报进行汇总时，应当包括（ ）。（A）根
12、据审计抽样推断的错报（B）根据分析程序推断的错报（C）根据审计经验推断的错报（D）在样本中实际发现的错报21 注册会计师对销售与收款业务循环的内部控制进行了解并对其内部控制进行测试，请对下列陈述进行分析判断。22 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有( ) 。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）检查赊销业务是否经过适当的授权批准（C）检查销售发票连续编号的完整性（D）观察已经寄出的对账单的完整性23 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中未进行适当职责分离的有( ) 。（A）负责应收账款记账的职员负责登记银行存款日记账
13、（B）编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票（C）销售合同订立人员负责就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判（D）应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责24 在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为做到恰当控制的有( )。（A）在销售发生之前，赊销已经正确审批（B）未经赊销批准的销货一律不准发货（C）销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批（D）对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W 公司采用集体决策方式25 庚公司是一家生产照相机及胶卷的大型企业。注册会计师在对庚公司 2005 年度会计报表实施审计时，广泛使用了分析性复核程序。下面列示了
14、注册会计师遇到的一些相关问题，请代为做出正确的专业判断。25 2005 年下半年，数码相机大幅降价对胶卷市场造成较大冲击。但在此不利环境下庚公司并未根据市场变化适当调整生产计划和销售价格，致使其 2005 年业绩比上年有大幅下降。审计项目负责人在实施分析性复核程序时，不应认可发现的下列( )变化情况。（A）2005 年毛利率比 2004 年上升了 0.1%（B） 2005 年销售收入比 2004 年下降了 3.6 亿元（C） 2005 年末库存产成品比 2004 年下降了 5%（D）2005 年销售成本比 2004 年下降了 2.9 亿元26 2005 年，摄相器材行业的竞争加剧，导致整个行业
15、的经营面临困难，但由于庚公司采取的价格调整措施得当，其经营业绩，特别是利润总额等项目，不仅没有下降，反而有所上升。从生产成本及相关的费用支出项目来看，除了石油价格上升导致其运输成本有所上升以外，其他成本、费用项目的金额基本均与上年持平。审计外勤负责人在实施分析性复核程序后，对于下列( )情况应当引起注意。（A）单位产品平均利润比上午下降 200 元（B） 2005 年全年销售量比上年下降了 100 万（C）由于运输费的上升导致单位产品成本比上年上升了 10 元（D）2005 年毛利率比上年下降了 5%27 庚公司及接受其投资的其他企业 2004 及 2005 年经营情况平稳上升，所使用的会计政
16、策及估计一致，也未发生购并、债务重组、追加投资等业务。2005 年未审会计报表与 2004 年已审并被出具了无保留意见的会计报表相比，投资收益由 2000万元增加到 3000 万元。2004 年，庚公司的利润总额为 2 亿元。如果出现以下( )情况，注册会计师应将庚公司 2005 年利润总额的高估列为重点审计领域。（A）庚公司 2005 未审利润总额为 3.0 亿元，已审投资收益为 3000 万元（B）庚公司 2005 未审利润总额为 2.3 亿元，已审投资收益为 2500 万元（C）庚公司 2005 未审利润总额为 2.5 亿元，已审投资收益为 2300 万元（D）庚公司 2005 未审利润
17、总额为 3.2 亿元，已审投资收益为 3100 万元28 E 公司是非上市公司，由 ABC 会计师事务所负责对 E 公司 208 年度财务报表进行审计，戊注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德的相关问题时，戊注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。28 下列行为中，注册会计师违反保密原则的有( )。（A）与客户发生意见分歧时，诉诸媒体（B）接受同业复核，提供审计工作底稿（C）向监管机构报告发现的违反法规行为（D）利用获知的客户信息买卖客户的股票29 ABC 会计师事务所员工曾在审计客户 E 公司工作，这可能会因( )而影响独立性。（A）自身利益威胁（B）自我评价威胁（
18、C）密切关系威胁（D）外界压力威胁30 原 ABC 会计师事务所审计项目组前任成员李某现加入 E 公司，与会计师事务所没有重要联系，在评价该事项对独立性的威胁时，注册会计师需要考虑的因素有( )。（A）李某在客户中所担任的职务（B）李某现与审计项目小组发生关联的程度（C）李某离开 ABC 会计师事务所的时间长短（D）李某以前在会计师事务所的职位一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无
19、效。31 在审计过程中,如果发现被审计单位存在错误或舞弊行为,则注册会计师应增加审计证据的数量。( )（A）正确（B）错误32 注册会计师可以同被审计单位有关人员就总体审计计划的要点和拟实施的审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。( )（A）正确（B）错误33 我国现行法律规定,会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为,应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。( )（A）正确（B）错误34 如果被审计单位的内控不太健全,注册会计师应当扩大实质性测试,以发现报表中的严重错报,否则就可以认为是重大过失。( )（A
20、）正确（B）错误35 独立审计准则通过注册会计师发表恰当的审计意见来体现。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 B 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 M公司基本情况后，B 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，B 注册会计师需对助理人员提出的相关问题子以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 (1)你作为注册会计师，请说明如何合理选用会计报表层次重要性水平的判断基础?会计报表层次的重要性水平如何选取? (2)
21、为什么注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平?如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，你作为注册会计师应如何处理? (3)B 注册会计师对 M 公司会计报表审计时，初步判断 M 公司的会计报表的重要性水平按资产总额的 1%计算，为 100 万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为 100 万元。现采用两种分配方案将这一重要性水平分至各资产账户。公司资产构成及重要性水平分配方案如表所示。要求：根据上述资料，说明哪一方案较为合理，并简要说明理由。37 假设 A 注册会计师在执行 ABC 公司财务报表审计时分别发现下表中的事
22、项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。要求，先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生” 。38 在对甲公司 2008 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A 注册会计师在监盘前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午九点半和下午四点半。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监
23、盘表 ”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。39 L 注册会计帅在对 F 公司 2005 年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：(1)收料单与购货发票(2)销货发票副本与产品出库单(3)领料单与材料成本计算表(4)212 资计算单与工资发放单(5)存货盘点表与存货监盘记录(6)银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。40 注册会计师在对被审计单位的内部控制活动进行了解时。是否需要对每一控制目标下的所有内部控制进行了解?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点
24、后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以乙公司仓库为交货地点。B 注册会计师负责审计乙公司 2009 年度财务报表，于 2009 年 12 月 1 日至 12 月 5 日对乙公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：B 注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：(1) 在了解内部控制后，如认为乙公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；(2) 选择 2009 年 1 月 1 日至 2009 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的
25、所属期间；(3) 在控制测试的基础上，形成对乙公司 2009 年度内部控制有效性的最终评价。资料二：B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1) 甲公司的材料采购在经授权批准后，采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部门根据
26、只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(2) 收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和采购订单进行核对。如单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符” 印戳并将有关信息记入总账；如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调查。(3) 公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限，同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。(4) 每月末，应收账款记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与客户对账单的核对情况。如有差异，应收账款
27、记账员将立即进行调查。应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。(5) 公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司 5 万元以下的支出由各部门负责人审批，5 万元以上 10 万元以下的由分管财务的副总裁审批，10 万元以上的由总裁审批。(6
28、) 每月末，会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表，并提交给应收账款记账员复核，应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。(7) 公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。(8) 公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资
29、及处置的执行。要求：41 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 B 注册会计师如何获取有关控制设计和执行的审计证据。42 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 B 注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。43 针对资料二第(1)至第(8)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断乙公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由。44 假定资料二第(1)至第(8)项的内部控制不存在缺陷，请指出如果 B 注册会计师拟进行控制测试的情形?45 如果 B 注册会计师拟进行控制测试，则应从哪些方面获取控制运行有效性的审计证
30、据的情形?46 如果 B 注册会计师拟进行控制测试，则获取控制运行有效性的审计证据的程序有哪些?47 2008 年 1 月 20 日 ABC 会计师事务所接受 XYZ 公司审计委托，委派 A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所审计项目负责人，对 XYZ 公司 2007 年比较会计报表进行审计，由于前任注册会计师未能对 2006 年初的存货实施监盘，也无法实施替代审计程序，不能确定期初存货对 2006 年年度经营成果和期初留存收益的影响，因此对 2006 年度财务报表出具了保留意见的审计报告。但 A 注册会计师已对 2007年年末存货实施监盘，取得了充分、适当的审计证据。假定上述情况对被审计单
31、位2007 年度会计报表的影响是重要的。在不考虑其他因素影响的前提下，请针对上述情况，判断 A 注册会计师应对 2007 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由，并代 A 注册会计师编写审计报告的意见段和说明段或强调事项段 (如果有) 。注册会计师（审计）模拟试卷 212 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 所有的要求都是为了便于使用和检索业务工作底稿。如果没有这一条，其他的要求都会失去意义。2 【正确答案】 A【试题解析】 由于测试对象均为同一型号的 K 材料，仅凭 “材料型号”无法确定具体的采购业务工作底稿，类似地，“经办人员”也不能作为识别特征；因全年订货次数达到 5
32、00 批，故订货日期无法与订货批次建立一一对应，应选 A。3 【正确答案】 B【试题解析】 由电子形式的工作底稿打印形成的工作底稿并不能代替原电子形式的工作底稿，两者都应当归人审计档案。4 【正确答案】 C5 【正确答案】 B6 【正确答案】 B7 【正确答案】 B【试题解析】 抽样风险允许限度等于偏差率上限(8%)减去样本偏差率(3.5%)，即为 4.5%。8 【正确答案】 C【试题解析】 这是对真实性的测试，测试的是销售发票是否都被批准，显而易见总体应该是销售发票。9 【正确答案】 B【试题解析】 由于注册会计师不能确定丢失的支票中适当的审核签字是否存在，因此应当将其视为是一项“偏差”。1
33、0 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项 C 属于细节测试中的统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项 D 属于细节测试中的非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论。11 【正确答案】 D【试题解析】 偏差率上限等于样本的偏差率即 6%(3/50)加上允许的抽样风险2%，大于 7%的可容忍偏差率，因此，注册会计师应该修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。12 【正确答案】 A【试题解析】 “重要性”是注册会计师审计理论和实务的重要问题，注册会计师所判断的重要性水平的高低，对审计计划有直接的影响，也就要影响到所
34、需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据越多。13 【正确答案】 B【试题解析】 如果同一期间不同会计报表的重要性水平不同，注册会计师应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。14 【正确答案】 A【试题解析】 A 项对于可由管理当局自主决定处理的会计事项出于保证审计质量的考虑，应从严制定重要性水平。15 【正确答案】 A【试题解析】 制定审计计划时，如果同一期间各会计报表的重要性水平不同。注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。16 【正确答案】 D【试题解析】 采用分配方法分配账户层次重要性水平时，账户层次重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。17 【正确答案
35、】 A【试题解析】 被审计单位拒绝调整重要错报或漏报，注册会计师应当发表否定意见。18 【正确答案】 B【试题解析】 如果被审计单位年度会计报表的编制尚未完成，注册会计师执行年度会计报表审计时，应当根据被审计单位的中期会计报表推算出年度会计报表层次的重要性水平。【知识模块】 综合19 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 报表层次的重要性水平不是重要性水平向下分配的影响因素，因此BCD 是恰当的。【知识模块】 综合20 【正确答案】 A，D【试题解析】 经常性审计时以前年度审计调整较少，项目总体风险较低时可以确定较高的重要性水平，因此 AD 是恰当的。【知识模块】 综合21 【正确答案】 A
36、，B，D【知识模块】 综合22 【正确答案】 A,C【试题解析】 主要通过检查原始凭证是否连续编号来测试销货业务的内部控制。23 【正确答案】 A,B,C,D24 【正确答案】 A,B,C,D25 【正确答案】 A,C【试题解析】 很明显，数码相机的降价对胶卷市场的冲击具体表现在销售量的大幅下降。在这种不利环境下，销售收入与销售成本的下降是合乎趋势的，但毛利率的上升、库存产成品的下降，哪怕是轻微的，也几乎是不可能的。26 【正确答案】 B,C【试题解析】 在竞争加剧的情况下，降价是在所难免的，从而 A 是合乎趋势的；考虑到 A，如果 B 成立，则利润总额必然下降，与命题中利润总额上升的条件矛盾
37、；由于运费普遍以重量(吨)为依据，而单个相机的重量微乎其微，故运费的上升很难体现在相机的整体成本上，故 C 是难以理解的； D 是 A 的结果。27 【正确答案】 C,D【试题解析】 按照投资收益占利润总额的比例，2005 年为 10%，A 与 2005 年相当，B 表明此比例的分母相对下降，这些都不是高估的迹象；按 C、D 的比例均低于 10%，说明作为分母的利润总额的上升幅度超过了分子的上升幅度，因为分子已经审计确认，注册会计师应当怀疑分母的增加过快。28 【正确答案】 A,D【试题解析】 保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中
38、获得的信息。29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本事项不是现在或将来可能与鉴证客户发生雇佣关系，所以不会产生外界压力威胁。30 【正确答案】 A,B,C,D一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 【正确答案】 A32 【正确答案】 A33 【正确答案】 A【试题解析】 是否承担法律责任,应视是否造成损失。事实上,如果注册会计师工作失误或有欺诈行为(这个前提很重要),
39、将会给委托人或依赖会计报表的第三人造成重大损失。34 【正确答案】 A35 【正确答案】 B【试题解析】 独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 (1)重要性水平的判断基础有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项，注册会计师应当合理选用。例如：被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；被审计单位净利润波动幅度较大时不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近年的平均净利润；被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。在确定会
40、计报表层次的重要性水平时，注册会计师应当先对每张会计报表确定一个重要性水平。在编制审计计划时，应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平，也就是说，注册会计师应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。(2)注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平，是因为环境的变化，或者是注册会计师对被审计单位了解程度的增加。例如，注册会计师在会计期间结束前编制审计计划，只能根据预测的财务状况和经营成果来确定重要性水平。如果实际的财务状况和经营成果大不相同，则注册会计师所评估的重要性水平也必须加以改变。此外，注册会计师在编制审计计划时，可
41、能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。因为，原来较高的重要性水平，意味着较低的审计风险，所需执行的审计程序和所需收集的审计证据相对较少；而现在评价审计结果所运用的重要性水平比原来有所降低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序，收集更多的审计证据。(3)乙方案较为合理，因为“ 现金”账户属于重要的资产账户，其重要性水平要从严制定，比其他资产账户重要性水平要确定得低些。而“应收账款” 和“存货”账户函证，监盘审计成本较高，为了节省审计成本，
42、其重要性水平可确定得高些。“固定资产”账户出现错报漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定低些。从以上来看，乙方案符合这一要求，因此较为合理。37 【正确答案】 38 【正确答案】 (1)提前通知甲公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。A注册会计师应当实施突击性的检查。(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。A 注册会计师应当同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。(3)甲公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。(5)“库存现金监盘
43、表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。39 【正确答案】 (1)购货发票比收料单可靠理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的(2)销货发票副本比产品出库单可靠理由：销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转(3)领料单比材料成本计算表可靠理由：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转(4)工资发放单比工资计算单可靠理由；工资发放单需经会汁部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠
44、理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的(6)银行询证函回函比银行对账单可靠理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。40 【正确答案】 注册会计师在对被审计单位的内部控制活动进行了解时不需要对每一控制目标下的所有内部控制进行了解，因为在了解控制和活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。如果多项控制活动能够实现同一目标，则注册会计师不必了解与该项目标相关的每项控制活动。三、综合题要求列出计算步骤，每
45、步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 【正确答案】 B 注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据，包括：询问被审汁单位的人员； 观察特定控制的运用；检查文件和报告； 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。42 【正确答案】 注册会计师对相关内部控制的测试期间没有涵盖被审汁财务报表的整个年度，不能形成对乙公司 2009 年度内部控制有效性的最终评价。注册会计师应该对 2009 年 12 月的相关内部控制实施追加测试，并在此基础上形成对乙公司 2009 年度内部控制有效性的最终评价。43 【正确答案】 (1) “验收单未
46、连续编号”的内部控制设计存在缺陷，未连续编号的验收单不能保证所有的采购都已汜录或不被重复记录。“财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿”的内部控制设计存在缺陷，财务部门无法核对采购事项是否真实，同时在登记有关账簿时，金额或数量可能就会出现差错。“财务部门月末审核付款凭单后，支付采购款项”的内部控制设计存在缺陷。(2) “收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和采购订单进行核对”的内部控制存在缺陷，应该是三个单据(采购发票、验收单、采购订单)核对。“如果据核对一致，应付账款记账单在发票上加盖相符印戳并将有关信息记入总账”的内部控制存在缺陷。将三个单据核对一致，应付账款记账员在发票上加
47、盖“相符”印戳并将有关信息记入记账凭证，不能直接记入总账。“如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调：查”的内部控制存在缺陷，如果核对三个单据发现任何差异，应付账款记账员应立即通知采购经理或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查，不能由应付账款记账员亲自实施进一步调查，在实施进一步调查后，采购经理或发生费用支出部门的经理特别批准授权应付账款记账员将该发票记入记账凭证过至明细账或总账。(3) 公司在实际执行销售业务时，内部控制的缺陷主要表现在：“为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限” 的内部控制设计存在缺陷，这种内部控制的设计很容易产生销售环节
48、的舞弊。“允许销售业务人员单独进行销售谈判”的内部控制设计存在缺陷，公司在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。“特殊的重要销售业务由总裁人做出决策”的内部控制没计存在缺陷，对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，公司应当进行集体决策，防止决策失误而造成汁重损失。(4) “每月末，应收账款记账员编制应收账款账龄报告”和“如有差异，应收账款记账员立即进行调查” 的内部控制存在缺陷，不应由应收账款汜账员编制应收账款账龄报告和调查差异，因为应收账款汜账员的岗位与编制应收账款账龄报告的岗位是不相容的，应由应收账款主管负责编制和调
49、查应收账款账龄报告。“应收账款主管制定并批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计”，应当由公司董事会制定并批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。“由会计主管编写应收账款可收回性分析报告”，应当由销售经理编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。“应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告分析坏账准缶的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。”的内部控制存在缺陷，应当由会汁主管根据应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。“坏账准备的计提比例如果发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后；报董事会批准”的内部控制存在缺陷，应由会计主管编写会计估计变更建议，经财务经理(或财务负责人)复核后报董事会批准。(5) 甲公司在货币资金管理方面规定“10 万元以，亡的曲总裁审批” 设计不恰当，根据企业内部控制规范货币资金，资金审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批；必须给总裁设定一定的审批权限，超过权限的，必须由董事会集体决策。(6) “每月末，会计主管指定出纳员核对银行存款余额调节表和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表”的内部控制存在缺陷，每月末，
