1、注册会计师（审计）模拟试卷 254 及答案与解析1 T 注册会计师是 K 公司 2006 年度财务报表的项目负责人。为提高审计的效率，T 注册会计师决定在实施控制测试及实质性程序时采用审计抽样方法。请代为做出相关的专业1 T 注册会计师在将统计抽样方法用于细节测试时，如果( )，则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。（A）计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报（B）调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报（C）样本偏差率远远低于可容忍偏差率（D）估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率2 如果 T 注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为 10%，可容忍偏差率为 6%，
2、并预期至多发现 3 例偏差，则依据公式计算的样本量为( )。（A）101（B） 112（C） 122（D）1383 使用统计抽样方法进行控制测试时，T 注册会计师决定采用公式法计算确定样本量并对总体偏差率进行推断。如果注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%，并预期至多发现 2 例偏差，以下说法中不正确的是( )。（A）如果发现的偏差数不超过 1，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的概率不超过 5%（B）如果发现的偏差数为 3，估计的总体偏差率上限将超过可容忍偏差率，应拒绝总体（C）如果发现的偏差数为 2，注册会计师应当结合其他程序的结果考虑是否接受总体（D）抽取的样本量
3、应为 904 ABC 会计师事务所对上市公司 M 股份有限公司的 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理 L 进行审计。请你对他在工作中遇到的问题做出合理的判断。4 项目经理 L 如对( ) 获知的期后事项实施了追加审计程序，可以更改审计报告日期。（A）资产负债表日至审计报告日（B）审计报告日至会计报表批准日（C）会计报表公布日以后（D）审计报告日至会计报表公布日5 L 完成了对 M 公司 2005 年度的会计报表的审计，并于 2006 年 4 月 1 日出具了审计报告，M 公司的会计报表于 4 月 15 日公布。在 2006 年 4 月 20 日，L 获知 M公司在 2006 年 3
4、 月 20 日 7 号仓库发生火灾，其中 50%的产品存货已经被毁，M公司共有 10 个这样的产品存货仓库。对此事项，关华应当( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问（B）建议 M 公司按照非持续经营假设重新编制会计报表（C）建议 M 公司将该事项在会计报表附注中予以披露（D）重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段6 项目经理 L 为发现审计年度必须弄清的期后事项而向 M 股份有限公司管理当局询问的内容不包括( ) 。（A）财务状况是否已发表或预计将发生重大变化（B）被审单位资产负债表日后编制的内部报表（C）是否发表了非常项目（D
5、）会计政策是否发生或预计将发生重大变化6 甲注册会计师负责对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，甲注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。7 甲注册会计师对 A 公司 2009 年的 50000 张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。甲注册会计师根据以前的经验估计大约有 2.5%的发票缺乏批准手续程序，在对一个由 200 张销售发票组成的样本进行检验后发现其中有 7 张发票缺乏批准手续，甲注册会计师评估的偏差率上限定为 8%，甲注册会计师应当将抽样风险允许限度确定为( ) 。 （A）5.5%（B） 4.5%（C） 3.5%（D）1%8 为了判断应收账款的真实
6、性，甲注册会计师执行了一项测试以验证是否所有销售发票都已获得批准，控制测试的总体应该是( )。（A）应收账款账簿（B）发运凭证（C）销售发票（D）银行存款9 甲注册会计师计划检查一个 60 张支票的样本，以了解 A 公司是否按照其内部财务制度的规定进行审核签字。在这 60 张支票中发现有一张支票丢失了，甲注册会计师应当 ( ) 。（A）按照样本规模为 59 张来评价抽样结果（B）在评价样本结果时把丢失支票视为一项偏差（C）把这张丢失的支票按照其他 59 张的情况来对待（D）选取另一张支票并替代这张丢失的支票10 在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体作出的结论可以接受的是( )。（A）估计的
7、总体偏差率上限低于可容忍偏差率（B）样本偏差率大大低于可容忍偏差率（C）计算的总体错报上限低于可容忍错报（D）调整后的总体错报远远小于可容忍错报11 在可容忍偏差率为 7%，预计总体偏差率为 5%，允许的抽样风险为 2%的情况下，如果对 50 个样本项目进行控制测试发现 3 个项目存在偏差时，甲注册会计师对样本测试结果评价恰当的是( )。（A）修改重大错报风险评估水平，因为可容忍偏差率加上允许的抽样风险大于预计总体偏差率（B）接受重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率（C）接受重大错报风险评估的样本结果，因为可容忍偏差率减去允许的抽样风险等于预计总体偏差率
8、（D）修改重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，实现了解被审计单位及其环境的目的。为实现该目的所实施的审计程序称为( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性程序（D）细节测试13 下列各项中，能够帮助注册会计师判断
9、审计证据是否充分适当的因素是( )。（A）控制程序（B）控制测试的时间（C）审计过程中是否发现错误或舞弊（D）控制系统14 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是( )。（A）未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿（B）未经委托人同意，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿（C）未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿（D）未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿15 注册会计师审计过程中，收集的下列证据中证明力最强的是( )。（A）关于应收账款的函证答复（B）询问独立第三者的书面记录（C
10、）被审计单位开具的销货发票（D）严密的内部控制下形成的会计记录16 在下列各类审计证据中，证明力最强的是( )。（A）注册会计师自行编制的银行存款调节表（B）应收账款函证的回函（C）客户自己编制的存货盘点表（D）应付账款函证的回函17 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。（A）购货发票（B）销货发票（C）采购订货单副本（D）应收账款函证回函18 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( )。（A）书面证据（B）口头证据（C）实物证据（D）环境证据19 注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )
11、。（A）询证函回函（B）被审计单位银行存款余额调节表（C）管理建议书（D）管理当局声明书20 有关注册会计师函证叙述不正确的是( )。（A）函证信应由被审计单位直接寄发（B）回函应直接寄至会计师事务所（C）存放在外地的存货可用函证验证其存在（D）函证信可由被审计单位书写21 以下选项中，注册会计师不应认可的是( )。（A）内部控制制度越健全，所需审计证据的数量越少（B）内部控制越不健全，所需审计证据的数量越多（C）管理当局的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少（D）管理当局的可信赖度越低，所需审计证据的数量越多22 在审计实务中，注册会计师通常是针对( )来获取审计证据。（A）审计总目标（B）
12、会计报表的认定（C）审计的一般目标（D）审计项目的具体目标23 为了获得有关实施风险评估程序证据，注册会计师通常选择的程序是( )。（A）分析程序（B）函证（C）检查（D）计算24 有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )，（A）书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱（B）内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性（C）被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性（D）环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强25 如果被审计单位现金折扣单独记账，注册会计师要获取与现金折扣相关的内部控制制度是否有效的审计证据的最佳方法是( )。（A
13、）观察（B）查询及函证（C）分析程序（D）检查26 注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用( )获取审计证据。（A）检查（B）计算（C）分析程序（D）估价27 有关审计证据的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据（B）注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠（C）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和分析程序等方法，均可获取书面证据（D）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和程序等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据28 注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了
14、( )。（A）合理制定具体审计计划（B）识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会诗处理过程（C）评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（D）评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效28 ABC 会计师事务所拟承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。29 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有( ) 。（A）重大错报风险是因错误使用审计程序产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定
15、发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制30 可接受的检查风险降低时，乙注册会计师可能采取的措施包括( )。（A）扩大实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险31 在控制检查风险时，乙注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序31 ABC 会计师事务所的辛注册会计师接受 H 公司委托，负责审计 H 公司 210 年
16、度的财务报表，在了解被审计单位内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。32 下列关于内部控制的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序（B）一般情况下，注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行（C）内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当（D）与审计相关的控制，包括 H 公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制33 注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估的重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施的进一步审计程序有关。
17、在运用职业判断时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。（A）被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征（B）被审计单位经营的多样性和复杂性（C）内部控制的情况和适用的要素（D）一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或发现并纠止重大错报34 内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括( )。（A）对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制（B）招聘不到合适的人员行使内部控制职能（C）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效（D）由于两个或更多的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之
18、上而被规避34 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。35 影响 A 注册会计师将报表层次重要性水平分配到各个账户层次的因素包括（ ）。（A）报表层次的重要性水平（B）针对特定账户使用的审计方法（C）特定账户的重要性程度（D）特定账户被管理层操纵的可能性36 A 注册会计师应将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性 70的情形包括（ ）。（A）项目总体风险较低（B）项目总体风险较高（C）经常性审计，以前年度审计调整较多（D）经常性审计，以前年度审计调整较少37 A 注册会计师在对错报进行汇总时，应当包
19、括（ ）。（A）根据审计抽样推断的错报（B）根据分析程序推断的错报（C）根据审计经验推断的错报（D）在样本中实际发现的错报38 王项目经理进驻某公司进行会计报表的审计，通过了解该公司的基本情况，他编写了审计计划，履行审计程序，获取了审计证据，最终出具了审计报告，该项目的主要业务负责人对王的审计计划、审计工作底稿、审计报告等进行了复核，在复核过程中，对王提出的相关问题进行了解答，请根据独立审计准则的相关规定，做出正确的专业判断。38 在编制具体审计计划时，需要考虑和包括的各具体审计项目的基本内容有( )。（A）审计目标（B）审计程序（C）重要会计问题和重点审计领域（D）执行人和执行时间39 下面
20、表述中，你认为正确的有( )。（A）注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，保证被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果（B）审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，不包括会计报表日后销售退回等业务（C）确定审计程序和方法，应当在对被审计单位相关内部控制制度进行调查、研究和评价的基础上进行（D）注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础40 公司提请王注册会计师给予单独会计咨询服务，你认为下面哪些表述是正确的( )。（A）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，可以承办会计咨询会计服务业务（B）注册会计
21、师可以审查企业会计报表、出具审计报告，可以接受企业委托催收债款（C）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，但不能为同一客户提供会计咨询会计服务业务（D）注册会计师可以审查企业会计报表、出具审计报告，但不能承办会计咨询会计服务业务一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。41 注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务属于服务性质，是所有具备条件的中介机构，甚至个人都能够从事的非
22、法定业务。( )（A）正确（B）错误42 被审计单位管理当局向注册会计师提供的声明书中通常府包括管理当局的相关会议记录。( )（A）正确（B）错误43 如果审计人员认为错报属于重要错报,就应该考虑通过重新评价重要性水平,来降低审计风险。( )（A）正确（B）错误44 ABC 会计师事务所 A 注册会计师在 2004 年度承接了以下验资业务，在不考虑其他相关因素影响的情况下。请代为判断其相关的审验结论是否正确。44 甲公司拟以土地使用权与他人合资成立有限责任公司。A 注册会计师获取和检查了以下资料：甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确
23、认函及在 3 个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函，确认甲公司以土地使用权方式的出资。( )（A）正确（B）错误45 丙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从丙公司分得的人民币利润 1000 万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对丙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业卖收的注册资本为人民币 1000 万元。( )（A）正确（B）错误46 注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其
24、形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试 208 年度信用审核控制是否有效运行，将 208 年 1 月 1 日至11 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 208 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时
25、，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 208年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。(5)在上述第(4)项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5，可容忍偏差率为 7。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5时，样本中发现偏差数“3” 对应的控制测试风险系数为 7.8)。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。48 什么是项目质量控制
26、复核，在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应考虑哪些因素?49 请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表：49 A 注册会计师负责审计 x 公司 2011 年财务报表。在对 X 公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对 X 公司下列四个明细账户中的两个进行函证：要求50 针对应付账款，A 注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险，分析程序的内容有哪些51 A 注册会计师应选择哪两位供应商进行函证?为什么?52 Y 公司为有限责任公司，经批准由 A 公司、B 公司和 C 公司共同出资组建，A公司、B 公司和 C 公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y 有
27、限责任公司注册资本为人民币 10 000 万元，于 208 年 7 月 30 日前一次缴足，其中，A 公司出资 3 000 万元，具体包括：货币 2 000 万元，厂房 1 000 万元；B 公司出资 4 000万元，具体包括：固定资产出资 2 400 万元，土地使用权出资 1 600 万元；C 公司出资 3 000 万元，具体包括：货币出资 1 000 万元，知识产权出资 2 000 万元。208 年 7 月 27 日，A 公司以货币出资 2 000 万元，厂房账面价值 950 万，经评估价值为 1 000 万元；B 公司固定资产账面价值 2 000 万，评估价值为 2 400 万元，土地使
28、用权账面价值 1 700 万，评估价值为 1 600 万元；C 公司以货币出资 1 000万元，知识产权账面价值 1 800 万，评估价值为 2 000 万元。Y 有限责任公司于 208 年 8 月 1 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于 8 月 3 日完成了审验工作。要求：(1)编制注册资本实收情况明细表。(2)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 ABC 会计师事务所承接了甲股份有限公司 2012 年度财务报表审计业务，A 注册会计师担任审计项目合伙人。在审查应收账款项目
29、时，A 注册会计师决定对甲公司 2012 年 12 月 25 日确认的一笔与上海国际贸易公司的销售交易进行函证。账面交易金额 1170 万元。A 注册会计师寄发询证函的时间是 2013 年 1 月 5 日，A 注册会计师于 2013 年 1 月 15 日收到询证函回函，回函注明“应付账款-甲公司” 金额为117 万元。要求：(1)请代 A 注册会计师拟写一份列示金额的积极式“ 食业询证函”。(2)请代 A 注册会计师对应收账款询证函回函差异进行分析。(3)A 注册会计师针对回函差异应当如何实施审计程序?54 正丰医药器材股份有限公司(以下简称正丰公司)是一家以生产研发为主营业务的企业。2007
30、 年 10 月，正丰公司决定继续聘请北京安达会计师事务所执行其 2007年度财务报表的审计业务。会计师事务所指派注册会计师张敏、李平等对正丰公司2007 年度财务报表进行审计。2007 年 11 月初，审计项目小组着手测试正丰公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师李平被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组在正丰公司 2006 年、2007 年业务基本稳定的基础上，决定在 2007 年继续沿用 2006 年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。 2008 年 1 月 10 日，项目组开始实施审计工作。了解到的相关资料如下： 正丰公司近期经营情
31、况：自 2005 年起，随着原料价格的持续上升，产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，产品市场需求逐年旺盛，产品供不应求。2007 年 1 月 8 日公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2007年度该行业毛利率为 25%，所得税税率为 33%。 资料一：正丰公司于 2008 年 1月 5 日编制完成了 2007 年 12 月 31 日的资产负债表、2007 年度的利润表及现金流量表，其中，2007 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下：资料二：正丰公司的固定资产预计使用年限均不低于 10 年，预计净残值为 0，均采用直线法计提折旧。2007 年度会计资料显示，除 12
32、 月份将已完工的 A 生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，正丰公司没有发生其他的固定资产增减业务。 资料三：注册会计师张敏、李平在临近审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2007 年 10 月 9 日，正丰公司销售给甲公司 CT 机 4 台，货款 468 万元已收到，并已确认主营业务收入 400 万元，相应结转了 320 万元的主营业务成本。2008 年 1 月 16 日，甲公司使用部分后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 CT 机退回。正丰公司收到退货后已退回了相关的货款 351
33、 万元，开具了红字增值税专用发票，冲减了 1 月份的销售收入和增值税。 (2)2007 年 12 月，正丰公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，会计人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产入账价值的 50 万元计入到营业外收入科目的借方。 (3)2007 年初，正丰公司以 30 万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了丙公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间)已于 2007 年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折
34、旧 15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后，正丰公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28 万元、贷记“营业成本 ”28 万元的会计处理。出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动费，交由行政管理人员小李保管，没有入账。 (4)2005 年 1 月 1 日，正丰公司从丁公司赊购了少量特种金属材料，后来因丁公司破产清算完毕，致使款项10 000 元无法支付。到 2007 年末为止，挂账时间已 3 年。正丰公司没有进行任何处理。 (5)销售给戊公司的 X 光机一台 23.4 万元 (含税，增值税税率为 17%)。双方签订安装调试后支付 30%的货款；由于该 X 光机是
35、新产品，试用半年性能稳定后，交付余款，否则退款。实际执行情况是，戊公司于 2007 年 8 月 1 日验收 X光机并试用。正丰公司确认了 20 万元的主营业务收入，并结转了相应的主营业务成本 15 万元。 资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项： (1)2006 年末，承建正丰公司 A 车间的 J 建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。按合同约定，第三期工程款应于 2007 年 12 月底付清，但截止审计工作结束为止正丰公司仍未支付。J 建筑公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入施工现场观察工程物资和在建工程。(资产负债表中列示的在建工程和工程物资全部为 A
36、车间在建工程和工程物资) (2)2008 年 1 月 16 日，正丰公司的一辆原值 20 万元(预计净残值为 0)、预计行驶 80 万公里、已实际行驶 70 万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，正丰公司决定诉诸法律。 要求：(涉及计算的，如果有小数，四舍五入保留小数点后两位) (1)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师李平决定先对相关的财务报表项目实施分析程序。请针对资料一，代注册会计师李平完成下列要求： 为了实施分析程序，请选择四个主要的财务报表项目； 基于所选择的项目，确定分析程序将要计算的基
37、本比率(2006 年、2007 年度应收票据占资产总额的比率；2006 年、2007 年应收账款占资产总额的比率；2007 年度应收账款、应收票据与2006 年相比的增长率；2006 年、2007 年度的毛利率)，列示计算结果； 根据中的计算结果，分析并指出正丰公司可能存在的问题，简要说明原因； 依据上述分析结论，确定注册会计师对正丰公司的销售业务的主要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性程序。 (2)按审计计划的要求，其他应收款和预付款项是正丰公司 2007 年度财务报表审计的重点审计领域，同时决定对应付票据、应付账款和长期应收款进行实质性程序，在具体分派这项工作时，注册
38、会计师张敏、李平需要对助理人员郑华进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于上述各项目年初余额与期末余额的具体情况以及逻辑关系，分析各项目是否可能存在异常。如认为存在异常，请简要说明理由。 (3)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。 (4)针对资料三，指出注册会计师是否需要向正丰公司提出审计处理建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑题目中说明的税种以外的税费以及损益结转，也不考虑对“ 所得税费用 ”及“利润分配”的影响 )。 (5)针对资料四，回答下列问题： 单独考虑
39、事项 (1)，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告? 单独考虑事项(2)，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告? 假定项目组 2008 年 1 月 20 日实施了所有的审计程序，正丰公司于 2008 年 1 月 20 日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于 1 月 21 日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定的提交审计报告日期(2008 年 1 月 22 日)编写审计报告时，资料四中事项 (1)引起的纠纷仍未解决，请代注册会计师张敏、李平确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。注册会计师（审计）模拟试
40、卷 254 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 A：在细节测试中运用统计抽样时，只要计算的总体错报上限低于可容忍错报，无论二者是否接近，注册会计师均可做出接受总体的结论。B：在统计抽样中，注册会计师将计算的总体错报上限(而不是调整后的总体错报)与可容忍错报进行比较；C 中的样本偏差率及 D 中估计的样本偏差率上限时控制测试中运用抽样时用来与可容忍偏差率比较的指标。2 【正确答案】 C【试题解析】 n=可容忍信赖过度风险系数/可容忍偏差率=6.7/0.06=112 。3 【正确答案】 C【试题解析】 n=可容忍信赖过度风险系数/可容忍偏差率=6.3/0.07=90 。发现的偏差数为 2
41、时，估计的总体偏差率上限为 6.3/90=0.07，恰等于可容忍偏差率，注册会计师应当拒绝接受总体。4 【正确答案】 D【试题解析】 对于审计报告日至会计报表公布日发现的期后事项实施了追加审计程序，注册会计师对于审计报告日期的选则有两种：一种是签属双重报告日期保留原报告日期，一种是延长审计报告日期。5 【正确答案】 C【试题解析】 由于 M 公司共有 10 个这样的产品仓库，其中之一发生火灾并导致一半的存货毁损，并不影响其持续经营能力，也不属于重大不确定事项，因此无需在意见段之后附加强调事项段，也不应按照非持续经营假设重新编制会计报表。由于该火灾是发生在期后事项期间，属于期后非调整事项，因此关
42、华应当建议在会计报表附注中予以披露。6 【正确答案】 B【试题解析】 对于内部报表不作为审查对象的。7 【正确答案】 B【试题解析】 抽样风险允许限度等于偏差率上限(8%)减去样本偏差率(3.5%)，即为 4.5%。8 【正确答案】 C【试题解析】 这是对真实性的测试，测试的是销售发票是否都被批准，显而易见总体应该是销售发票。9 【正确答案】 B【试题解析】 由于注册会计师不能确定丢失的支票中适当的审核签字是否存在，因此应当将其视为是一项“偏差”。10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项 C 属于细节测试中的统计抽样下注册会计
43、师对总体可以接受的结论；选项 D 属于细节测试中的非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论。11 【正确答案】 D【试题解析】 偏差率上限等于样本的偏差率即 6%(3/50)加上允许的抽样风险2%，大于 7%的可容忍偏差率，因此，注册会计师应该修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。12 【正确答案】 A【试题解析】 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，以实现下列目的：(1)了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险(为实现该目的所实施的审计程序称为风险评估程序)；(2)必要时或决定测试内部控制时，测试内部控制在防止或发现
44、并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性(为实现该目的所实施的审计程序称为控制测试)；(3)发现认定层次的重大错报(为实现该目的所实施的审计程序称为实质性程序，包括对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测试及实质性分析程序)。13 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素。注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素包括：审计风险；具体审计项目重要性；注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。14 【正确答案】 D【试题解析】 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，未经委托人同意，允许审计被
45、审计单位母公司的注册会计师调阅审计工作底稿属于泄露被审计单位商业秘密。未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿不属于泄露被审计单位商业秘密。15 【正确答案】 A【试题解析】 关于应收账款的函证答复属于由独立第三者所提供的外部书面证据，其证明力最强。询问独立第三者的书面记录属于口头证据，被审计单位开具的销货发票以及在严密的内部控制下形成的会计记录都属于内部书面证据。16 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为书面证据的可靠性。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据，其按来源可分为外部
46、证据和内部证据两类：外部证据一般具有较强的证明力，按证明力强弱可划分为由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交注册会计师的外部证据。由被审计单位以外的机构或人士编制但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也视被审计单位内部控制的好坏而异。应收账款函证回函为注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的书面证据，可靠性最强。17 【正确答案】 D【试题解析】 参见第 5 题。18
47、【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为审计证据的种类。依据实质重于形式，注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，实质为口头答复，形式为书面记录，其属于口头证据。19 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师出具的管理建议书不是审计证据，管理建议书是指注册会计师对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。20 【正确答案】 A【试题解析】 函证信应由被审计单位直接寄发易被涂改。21 【正确答案】 C【试题解析】 基于谨慎的观点，注册会计师一般不能以管理当局的可信赖程度作为减少必要审计证据的理由。22 【正确答案】 B
48、【试题解析】 注册会计师审计是针对会计报表发表审计意见，因此应当针对被审计单位管理当局会计报表的认定来获取审计证据。23 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为采取什么程序，获得什么证据。在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等审计程序，以获取充分、适当的审计证据。注册会计师对被审计单位风险评估程序实施的测试程序，通常选择检查方法，以评价被审计单位控制风险的水平。24 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为审计证据的可靠性。可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。不同来
49、源的审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断：以书面文件为形式的书面证据，比经由对有关人员口头询问而得到的口头证据可靠；取自被审计单位以外的独立的第三者的外部证据，比取自被审计单位内部的证据可靠；注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠；被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比被审计单位内部控制较差时所提供的内部证据可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。25 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为审计证据的获取。26 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核点为审计证据的获取。注册会计师在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计程序(或称审计方法)获取审计证据。分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。27 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核点为审计证据的种类和审计证据的获取。环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等证明力可靠。A 项环境证据属于间接证据； C
