1、注册会计师（审计）模拟试卷 65 及答案与解析1 L 注册会计师负责以下业务循环实施控制测试和实质性程序，请代 L 注册会计师对以下业务循环审计请进行判断。1 对采购与付款循环交易进行实质性程序时，注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购业务的( )。（A）存在（B）完整性（C）分类与可理解性（D）计价的分摊2 为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施的程序是( )。（A）实地观察固定资产的状况（B）以固定资产细账为起点，进行实地追查（C）检查固定资产的所有权归属（D）以固定资产实物为起点，追查至
2、固定资产的明细账3 以下销货业务的内部控制未进行适当的职责分离的是( )。（A）主营业务收入账由记录应收账款之外的职员登记，并由加一位不负责账薄记录的职员定期调节总账和明细账（B）负责主营业务收入和应收账款的职员不经手货币资金（C）银行存款余额调节表应由出纳员负责定期编制（D）负责赊销审批的职员不涉及销货业务的执行4 采购与付款循环中“ 完整性 ”认定的关键内部控制程序是 ( )。（A）已填制的验收单均已登记入账（B）订货单、验收单、卖方发票均连续编号（C）采购的价格和折扣均经适当批准（D）内部核查应付账款明细账的内容5 注册会计师在计划审计工作时需要了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险。
3、请对以下事项进行判断。5 了解被审计单位及其环境一般在下列哪段时间内进行( )。（A）贯穿于整个审计过程的始终（B）在进行审计计划时（C）在进行期中审计时（D）在承接客户和续约时6 下列关于计划审计工作的说法中，正确的是( )。（A）计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无须进行修改（B）计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人审核批准（C）小型被审计单位无须制定总体审计策略（D）项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作7 下列说法不正确的是( )。（A）内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证（B）在了解被审计单位的内部控制时，只
4、需关注控制的设计（C）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关（D）在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据8 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果( )。（A）成反向关系（B）成正向关系（C）没有关系（D）根据具体情况确定9 下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是( )。（A）通常与控制环境有关（B）与财务报表整体存在广泛联系（C）可能影响多项认定（D）可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定10 ABC 会计师事务所对 N 股份有限公司的 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理 K 进行审计。在审计过程
5、中遇到下列问题，请您代替 K 做出正确的判断。10 实地观察固定资产可以用于( )。（A）确定固定资产的存在性（B）了解被审单位的内控制度的薄弱环节（C）确定固定资产的完整性（D）验证固定资产的所有权11 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当( )。（A）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（B）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对（C）如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录（D）检查盘点
6、记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录12 应交税金的相关审计工作底稿得出以下审计结论，其中正确的有( )。（A）尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素（B）尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对于调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍需进行调整（C）对于 N 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销（D）对于宏光公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销13 庐阳会计师事务所进行 2005 年度注册会计师后续教育。在培训班上，老师主要讲解有关注册会计师对错
7、误、舞弊及违法行为的责任问题，学员们进行了热烈地提问，请你代为作出专业判断。13 有关对错误、舞弊以及违法行为的理解中，正确的有( )。（A）严格地讲，错误、舞弊也是一种违法行为，这里的 “法”是指国家颁布的企业会计准则和相关会计制度（B）违法行为是指违反了除国家颁布的企业会计准则以及相关会计制度以外的法律法规（C）违法行为可能是有意的，也可能是无意的（D）最高管理人员一般不涉及错误问题14 在会计报表审计中，注册会计师应合理确信能够发现会计报表中的重大错误、舞弊以及对会计报表产生直接重大影响的违法行为，这因为或意味着( )。（A）不能要求注册会计师发现会计报表中所有的错误、舞弊以及违法行为（
8、B）通常情况下，只要会计报表中有重大的错误、舞弊未被发现(却出具了无保留意见)，注册会计师可能承担法律责任（C）特殊情况下，即使会计报表中有重大错误、舞弊未被发现(却出具了无保留意见)，注册会计师也可能不承担法律责任（D）对于在会计报表中存在的对会计报表产生间接重大影响的违法行为，注册会计师可不予关注15 有关注册会计师过失问题，应该作如下判断( )。（A）如果未发现的错报不重大，注册会计师没有过失（B）如果未发现的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制未能揭示，注册会计师也没有过失（C）如果未发现的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制能够揭示，不过注册会计师执行了详细的实质性测试，
9、注册会计师也可能没有过失（D）如果未发现的错报重大，而内部控制不健全、不有效，但注册会计师执行了详细的实质性测试，注册会计师也可能没有过失16 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解2005 年 Y 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师须对助理人员提出的相关问题予以解答。根据中国注册会计师职业道德规范的要求，请代为做出正确的专业判断。16 助理人员认为下列行为中，违反注册会计师职业道德规范有关保密要求的有( )。（A）注册会计师李某取得客户授权对外披露该客户的有关信息（B）注册
10、会计师王某在其所在事务所与甲客户的业务约定终止后，将其执业中获知的甲客户的信息告知他人（C）注册会计师赵某向主管财政部门报告所发现的乙公司的违法违规行为（D）注册会计师魏某在审计某上市公司期间获知该上市公司财务状况良好，股票有望升值，随即告知其妻大量买人该公司股票17 助理人员认为某会计师事务所为维护其独立性所采取的下列措施中，符合注册会计师职业道德规范要求的有( )。（A）调换与客户有关联关系的注册会计师（B）制定有关维护独立性的政策和程序（C）制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序（D）定期轮换项目负责人及签字注册会计师18 助理人员认为后任注册会计师在接任前任注册会计师的审
11、计业务时，应当采取的行动有( ) 。（A）在接受审计业务委托前向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因（B）主动向客户指出前任注册会计师的审计不当（C）发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报时即作出否定意见的审计结论（D）提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复19 ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 Y 公司 2003 年度会计报表审计业务，并于 2003 年底与 Y 公司签订审计业务约定书。助理人员认为以下情况中， ABC会计师事务所不违反中国注册会计师职业道德规范的有( )。（A）审计小组成员 W 注册会计师的妻子担任 Y 公司的统计员（B）在签订审计业
12、务约定书后，ABC 会计师事务所的 W 注册会计师受聘担任 Y公司董事（C） ABC 会计师事务所聘用专家协助开展工作，要求该专家书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供相关专业服务（D）Y 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书20 助理人员认为下列关于会计师事务所和注册会计师刊登广告的说法正确的有( )。（A）注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估（B）注册会计师的服务质量及能力可以由广告内容加以评估（C）广告可能损害专业服务的精神（D）广告可能导致同行之间的不正当竞争21 天元会计师事务所对上市公司 B
13、股份有限公司的 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理 M、注册会计师 N 以及助理人员 L 进行审计。项目经理 M 决定由助理人员 L 进行销售与收款循环的审计，并亲自对其进行指导。在审计过程中L 遇到下列问题，请您代替项目经理 M 做出正确的解释。21 L 助理人员在审查有关应收账款和坏账准备等项目时，发现了一些问题，不应该认同的有( ) 。（A）对持有公司 5%以上表决权股份的股东中，有欠 B 公司应收账款的，B 公司在报表附注中进行了披露，无欠款的未予以披露（B） B 公司拥有 A 公司 10%的股份，对应收 A 公司的账款，已无法收回，考虑到关联方关系，B 公司认为不能全额计
14、提坏账准备（C） B 公司对计提坏账准备比例超过 40%及以上的应收款项，在附注中说明了其计提比例及其理由（D）对已贴现的(附追所权的贴现)商业承兑汇票没有在报表附注中进行披露22 助理人员 L 为了验证 B 公司已登记入账的销售业务的真实性，比较有效的方法有( )。（A）检查已人账的销货交易记录清单是否缺号（B）从主营业务收入明细账追查至与销货发票相应的销货审批单（C）从销售发票追查到主营业务收入明细帐（D）从主营业务收入明细账追查至发运凭证及其他佐证凭证一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的
15、得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。23 A 会计师事务所注册会计师李某在审计 X 公司 2005 年度的会计报表时发现了以下问题请代为做出正确的专业判断。23 公司为扩大生产规模以 500 万元资金兼并了 S 公司，兼并后 S 公司不再保留法人资格，下面是 S 公司兼并时简易的资产负债表和 公司对此兼并业务做的账务处理。( )公司的兼并账务处理借：银行存款 20 应收账款 600 存货 1000 固定资产 1800 长期投资 400 贷：银行存款 500 应付账款 720 长期借款 2000 无形资产商誉 6
16、00（A）正确（B）错误24 李某在审计公司的银行存款时发现，在会计报表日有一笔大额的银付企未付的账项，公司已于 1 月初收到了该未达账项的付款凭证，对此王某认为无需调整会计报表的货币资金数额。( )（A）正确（B）错误25 李某在审计公司的存货时发现 公司 2003 年 12 月 25 日收到 W 公司的发票并已经在 12 月做了相应会计处理，但由于这张发票所对应的存货于 2004 年 1 月 10日才收到，没有被包括在 2003 年 12 月 31 日的盘点范围内，李某建议 X 公司做如下调整：( )借：存货贷：主营业务成本（A）正确（B）错误26 李某完成了对公司的审计并于 2004 年
17、 4 月 5 日签署了审计报告，该报告于2004 年 4 月 8 月公布。4 月 10 日李某发现公司 2003 年 1 月 10 日立案的一宗担保赔偿案，已于 3 月 30 日结案，公司将支付一笔巨额赔偿。经与公司协商，公司同意并已经重新编制了会计报表，对此赔偿事项做了充分的披露。李某对新的会计报表审计后出具新的审计报告。( )（A）正确（B）错误27 以下是有关审计工作的基本理论问题请做出正确的判断。27 在确定实质性测试的性质和时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，则表明注册会计师的判断是在审计风险不变的条件下，检查风险为低水平。(
18、)（A）正确（B）错误28 可信赖程度是指抽样样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。( )（A）正确（B）错误29 由于内部控制及审计测试的固有限制，注册会计师无法发现错误、舞弊与违反法规行为。( )（A）正确（B）错误30 会计师事务所对永久性档案必须长期保存未经批准不得销毁。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 注册会计师在会计报表公布日后发现以下事项时应分别如何考虑或如何处理?(1)对外公布的已审计会计报表有重大错误。(2)同会计报表一同披露的其他信息与已审会计报表有重大不一致或重大错误。32 ABC 会计师事务所注册会计师
19、A 和 B 于 2005 年 12 月 28 日接受委托，对XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司 2005 年 2 月 5 日发生的一笔与上海国际贸易公司的销货业务进行函证，账面交易金额为 1170 万元。注册会计师寄发询证函的时间是 2006 年 1月 2 日，8 天后注册会计师收到回函，对方注明金额为 170 万元。要求 (1)请代注册会计师 A 和 B 拟写一份“企业询证函”。(2)请代注册会计师 A 和 B 对函证结果差异进行分析。(3)注册会计师对存在的差异应采取怎样的审计程序?33 ABC 公司系由甲公司(合资中方，国有
20、企业)、乙公司 (合资中方，非国有企业)和丙公司(合资外方) 共同出资组建的中外合资企业。按照合同、协议和章程规定，ABC 公司的注 册资本币别为人民币；甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资；乙公司以国内机器设备出资；丙公司以货币资金(美元)、进口机器设备(以美元计价)出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理了出资事宜，并委托 XYZ 会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时采用的验证方法和内容。34 注册会计师在年报审计中，需要实施必要的实质性测试，以实现注册会计师具体审计目标。结合各业务循环审计内
21、容，填列下表：三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 ABC 会计师事务所在对 X 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计，相关的资料如下： 资料一：注册会计师 A 在对 X 公司销售业务的相关内部控制实施停一走抽样控制测试时，确定的可容忍误差为 4%，可信赖程度 97.5%，请代为完成以下工作或决策。资料二：X 公司总资产 2500 万元，应收账款在报表上列示为 1000 万元，控制风险评价为低水平；应付账款报表列示为 10 万元，控制风险评价为高水平。 资料三：项目负责人决定由助理人员 P 执行应收账款的函证程序。助理人员
22、 P 直接向 X 公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中 100 个债务人作为函证对象。由于工作量大，助理人员 P 决定请 X 公司财务人员协助工作。具体步骤为：助理人员 P 亲自填写询证函；交 X 公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交助理人员 P 作为工作底稿，原件由财务人员帮助装人信封，书写地址等并寄发。 资料四：P 注册会计师在综合和评价收到的被审计单位 X 公司应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述： 要求：根据资料一的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表： (1) 编制相应的停飞走抽样决策表 (提示：可容忍误差为 4%、可信赖程度为 97.5%时的初始样
23、本量为 93)； (2) 假定检查至第 210 笔业务时累计误差达到 4，请问：在何种情况下注册会计师能以 97.5%的程度信赖所测试的内部控制?此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗? 根据资料二：请分析注册会计师是否需要对应收、应付账款进行函证?为什么? 根据资料三： (1)请指出助理人员 P 在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。 (2) 确定应收账款函证样本量时应着重考虑哪些因素? (3) 当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入账销售业务的存在性，应采取哪些方法测试? 根据资料四： (1) 回函产生差异的原因及注册会计师的对策?( 见表) (2) 针
24、对其中三份应收账款回函，注册会计师汇总和分析哪些内容?36 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。该公司2005 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2005 年度相关资料如下：资料一：(1) XYZ 股份有限公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ 股份有限公司将其为 X 有限公司提供货运服务事宜，在 2005 年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易” 部分披露为：本公司为 X 有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%
25、 计算。2005 年度，本公司从 X 有限公司获得的货运服务收入为 240 万元，2004 年度该项收入为 180 万元。(2) XYZ 股份有限公司于 2005 年 10 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回。XYZ 股份有限公司 2005 年财务报告批准报出日为 2006 年 1 月 24 日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在 2005 年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于 2005 年 10 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万
26、元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回，本公司因此将调整 2006 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本。资料二：项目 金额(万元)2005 年度主营业务收入 3600002005 年度主营业务成本 3000002005 年度利润总额 51602005 年度净利润 36182005 年 12 月 3l 日资产总额 2700002005 年 12 月 3l 日股东权益 132000其中：股本 80000资本公积 22000盈余公积 20800未分配利润 9200A 和 B 注册会计师确定 XYZ 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平
27、为 516 万元，审计工作于 2006 年 3 月 16 B 完成，审计过程中发现以下事项，下列事项中涉及上述项目的重要性水平则就要考虑，如果不涉及则就不用考虑重要性水平。(1) XYZ 公司为 A 公司向银行借款 7000 万元提供担保，2005 年 11 月，A 公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 XYZ 公司承担担保连带责任，支付借款本息共 8000 万元。2006 年2 月 lO 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 25 日执行完毕。XYZ 公司在2005 年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。(2) 以 400
28、 万元的价格于 2002 年 7 月 l 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其做为管理费用处理。按照甲公司会计政策，该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。(3) XYZ 公司 2005 年度向其关联公司 E 公司出售废旧汽车一部，账面原价 20 万元，累计折旧 19 万元，双方协议价格 0.8 万元，账面价值与协议价格的差额 0.2 万元已计入当期损益。(4) XYZ 公司 2005 年 1 月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2004 年 12 月停止开发。该项目截止 2005 年 12 月 3l 日的账面开发成本为9000 万元，
29、经 A 和 B 会同其他有关专家实地查看、评估，该项目 2005 年 12 月 3l日的可变现净值 4800 万元，XYZ 公司在 2005 年度未作相应的处理。(5) XYZ 公司于 2005 年 12 月向 D 公司销售一批甲产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2000 万元(不含增值税)，成本为 1800 万元，货款将于 2006年 4 月收取，M 公司按规定在 2005 年 12 月进行相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2006 年 3 月 18 日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A 和 B 获此情况，于当日赴 XYZ 公司实施、完成了追加审计程序
30、，确认了该销售退回事项，但未就 2006 年 3 月 17 至 18 日 M 公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。要求：根据资料一你作为 A 和 B 注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。根据资料二(1) 对于上述 5 个事项，向 XYZ 公司分别提出何种审计处理建议? 若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(2) 对于上述 5 个事项
31、，如果 XYZ 公司拒绝接受第 1注册会计师（审计）模拟试卷 65 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师在细节测试时如果“顺查”则是为证实完整性认定。2 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师在细节测试时如果为了证实“存在”认定则采用“逆查”的方向，故选项 B 正确。3 【正确答案】 C4 【正确答案】 B【试题解析】 支持性原始凭证是否连续编号是测试“完整性”认定的重要控制程序，故选项 B 正确。5 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师了解被审计单位及其环境贯穿于审计的全过程。6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 中，审计过程中对审计计划的可能会不断修改；选项
32、B 中，计划审计工作项目成员都参与；选项 C 中，小型企业也需要制定总体审计策略；选项 D 恰当。7 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师了解被审计单位的内部控制。8 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 是审计风险模型分析的结果。9 【正确答案】 D【试题解析】 财务报表层次的重大错报风险水平很难直接具体到某一认定层次，故选项 D 不正确。10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 对于观查程序是不能做到验证所有权的情况。11 【正确答案】 A,B【试题解析】 根据中国注册会计师审计准则 1311 号一存货监盘第二十条的规定在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施的审计程序：(1
33、) 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；(2) 取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。对于C 并不是盘点结束前的工作。12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在汇总会计报表时，仅仅冲减抵销总公司和分支机构之间的往来项目。对于应交增值税是不能够抵销的。13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 独立审计准则中所指的，第二条本准则所称错误，是指会计报表中存在的非故意的错误。第三条本准则所称舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为，所以 A 的判断是正确的。违法行为是指
34、违反了除国家颁布的企业会计准则以及相关会计制度以外的法律法规。14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 凡存在于会计报表中的所有错误、舞弊以及违法行为，注册会计师都要予以关注。15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 对于很小的错报，报表使用人是可以容忍的；对于内部控制是健全的，注册会计师可以执行较少的实质性测试或较多的控制测试。通过执行很少的实质性测试没有发现错弊，则认为注册会计师没有过失；对于内部控制不健全应当执行详细的实质性测试，没有发现错弊的，那么认为注册会计师没有过失，如果在这种情况下执行了很少的实质性测试，没有发现错弊，则认为存在重大过失。16 【正确答案】 B,D【试题解
35、析】 参见教材第三章第三节。17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 参见教材第三章第三节。18 【正确答案】 A,D【试题解析】 参见教材第三章第三节。19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 A 项，审计小组成员 W 注册会计师的妻子担任 Y 公司的统计员不包括在单位负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人等范围内，所以一般不会影响注册会计师的独立性。不会损害独立性。B 项，违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为担任 Y 公司独立董事这点，就违反了 “会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事(包括独立董事)、经理及其他关键管理职务”。C 项，不违反中国注册会计师职
36、业道德规范的要求。因为会计师事务所应要求专家就遵守注册会计师职业道德规范提供书面承诺，但注册会计师应对其工作结果负责。D 项，不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。因为 Y 公司提供内部控制审核报告是审计服务的延伸，两者并非不相容业务，并不冲突。目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务，提供其他服务尚未受到限制。20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 参见教材第三章。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 如果被审计单位是上市公司，其会计报表附注通常应披露贴现或用作抵押的应收票据的情况和原因说明，以及持有其 5%(含 5%)以上股份的股东单位欠款情况。公开发
37、行证券的公司信息披露编报规则第 15 号财务报告的一般规定只要持有公司 5%以上表决权股份的股东，无论有无欠款，均应披露。对确实无法收回的关联方之间的应收账款可以全额。22 【正确答案】 B,D一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。23 【正确答案】 A【试题解析】 关键是 600 万负商誉处理。24 【正确答案】 B【试题解析】 应作为期后事项调整会计报表。25 【正确答案】
38、 A【试题解析】 由于已经在 12 月做了相应会计处理，但却没有包括在盘点范围内，说明已经是低估了所以应调增期末存货，调减主营业务成本。26 【正确答案】 A【试题解析】 被审计单位重新编制了会计报表，注册会计师应对新的会计报表审计后出具新的审计报告。27 【正确答案】 B【试题解析】 应该为检查风险为高水平。28 【正确答案】 A【试题解析】 可信赖程度用样本推断总体的把握度。29 【正确答案】 B【试题解析】 不是无法发现错误，舞弊与违反法规行为，应该为无法发现所有的错误，舞弊与违反法规行为。30 【正确答案】 B【试题解析】 当解约定时永久性档案保管年限与当期档案相同。二、简答题请根据题
39、目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【正确答案】 (1)注册会计师在已审计会计报表公布后意识到会计报表中的某些信息有重大错误，就有责任保证已审计会计报表使用者了解有关错报的情况。注册会计师最适宜的补救办法是要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，并解释修改的原因。如果被审计单位拒绝在披露错报方面进行合作，注册会计师必须将此情况通知董事会。同时，还应向对被审计单位有管辖权的管理机构报告。如果股票公开上市，可要求证券监管机构和股票交易所通知股东。(2)注册会计师在查阅审计报告公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在重大不一致或明显的对事实的重大错报，应当提请被审计单位修改已
40、审计会计报表或其他信息。其一，若已审计会计报表需作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据需作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性即如果原先发表的是无保留意见，则应改为发表保留意见或否定意见；同时，应将已审计会计报表发生错报事宜通过适当方式报告给会计报表使用人和有关管理当局；其二，如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，且被审计单位同意修改，注册会计师可实施检查被审计单位所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。如果被审计单位拒绝修改，注册会计师不能修改审计意见，只能代之以将其对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位。并且，由于管
41、理当局已拒绝修改，该报告书只能递交给董事会。32 【正确答案】 (1)企业询证函上海国际贸易公司： 编号： 本公司聘请的 ABC 会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误” 处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至 ABC 会计师事务所。 通信地址：(略) 邮编：(略) 电话：(略 ) 传真：(略) 1本公司与贵公司往来账项列示如下：2其他事项 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之前后已经付清，仍
42、请及时函复为盼。 XYZ 股份有限公司(签章) 2006 年 1 月 2 日 结论：1数据证明无误 (签章) (日期) 2数据不符，请列明不符金额： 本公司欠 XYZ 股份有限公司人民币壹佰柒拾万元(￥170 万元) 上海国际贸易公司 (签章) 2006 年 1月 5 日(2)回函结果存在差异 1000 万元。其原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同，可能是一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。(3)注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少，也可以进一步扩大函证范围。33 【正确答案】 (1)验证甲公司对房屋及建
43、筑物出资，应当观察、监盘实物，验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。验证乙公司，对土地使用权出资，应当验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值。(2)对乙公司出资的国内机器设备，应当观察、监盘实物，验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。(3)验证丙公司外币出资，以出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算成人民币，在检查开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额。对进口机器设备出资，应检查各地出入境检验检疫局或经国家质量
44、监督检验检疫总局和财政部授予资格的其他价值鉴定机构出具的外商投资财产价值鉴定证书。34 【正确答案】 三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 【正确答案】 (1)填制的停一走抽样决策表如表：(2) 如果检查至第 210 笔业务时累计误差达到 4，注册会计师仅能在随后的 47 笔业务均未发现错误的情况下以 97.5%的信赖程度所测试的内部控制。此时，被信赖的内部控制的失控率在 97.5%的情况下会低于 4%。 (二) 注册会计师对 X 公司的应收账款和应付账款应实施函证。 实施应收账款的函证是因为应收账款审计属于非常重要的程序。通过函
45、证能获取十分有说服力的外部证据，来证明应收账款的真实存在性及正确性等情况。尽管，被审计单位的应收账款内部控制良好，控制风险较低，但应收账款占 X 公司总资产的 40%，所以应进行函证，应收账款函证不能省略，但函证量可以少一些。 应付账款一般情况下，不需要函证。X 公司应付账款金额虽少，但 X 公司的应付账款控制风险较高，注册会计师应防止其少记或漏记，所以本题中的应付账款应进行函证。 (三) (1) 未对应收账款明细汇总表进行必要的核对(获取工作底稿的基本要求)。 助理人员P 对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函
46、未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。 (2) 应考虑以下四个因素：应收账款在全部资产中所占比重的大小。通常，样本量与该比重成正比。被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量；反之，则应扩大样本量。以前年度的函证结果。如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多，则样本量应相应扩大。函证方式的选择。执行肯定式函证时，可适当减少样本量，执行否定式函证时，则应相应增加样本量。 (3) 针对未曾发货却已将销货业务登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师可以从主营业务收人明细账中抽取几笔分录，追查有无发
47、运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。 向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账这类错误，一般只在登记销货的职员同时又兼有发货职能时才会发生。当内部控制存在上述缺陷时，注册会计师就很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的顾客发货的办法之一。 追查
48、应收账款明细账中贷方发生额记录。 (四) (1) 回函产生差异的原因及注册会计师的对策： (2) 在审计实务中，注册会计师应当对收到的回函进行汇总和分析。一般讲，注册会计师应当分析回函产生差异的原因，根据不同情况设计针对性的审计程序追查下去，重点是区分时间性差异与例外差异对会计报表的影响。表中列示了函证回函中常见的差异及其注册会计师的对策，对于例外差异，注册会计师一般需要建议被审计单位调整，对于时间性差异，注册会计师应当查明原因记录在底稿中，并根据是否属于截止日错误而决定是否调整会计报表的相应项目。 对于 A 公司的情况，注册会计师检查 XYZ 公司 2006 年 1 月 2 日前后一段时间的银行存款日记账、对账单以及应收账款明细账，予以确认。 对于 B 公司的情况，注册会计师应当检查XYZ 公司 2005 年 12 月 28 日发票及其销售合同，查明是否是目的地交货，如果属实，应建议 XYZ 公司做如下调整： 借：主营业务收入 5000000 应交税金应交增值税(销项税额) 850000 贷：应收账款B 公司 5850000 同时冲减主营业务成本。 对于 C 公司的情况，注册会计师检查 XYZ 公司红字发票、销售退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单，确认退回的货物是否办理了退货手续，是否
