1、注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷 3 及答案与解析1 被审计单位在财务报表日后发生的下列事项中，注册会计师需要提请管理层对财务报表进行调整的是( ) 。（A）经批准以资本公积转增资本（B）因自然灾害导致资产发生重大损失（C）发生重大诉讼、仲裁、承诺（D）因客户财务状况长期恶化突然破产2 注册会计师在针对被审计单位于审计报告日后发生的重大火灾实施了必要的审计程序后，确认大部分损失已由保险公司赔偿。对此，注册会计师应当( )。（A）在审计报告意见段后增加强调事项段（B）更改审计报告的日期（C）要求被审计单位在财务报表附注中披露（D）不改变审计报告的日期3 针对导致需要修改财务报表的第二时段期
2、后事项，注册会计师最被动的情况是( )。（A）管理层拒绝修改财务报表，注册会计师尚未提交审计报告（B）管理层同意修改财务报表，注册会计师尚未提交审计报告（C）管理层拒绝修改财务报表，注册会计师已经提交审计报告（D）管理层同意修改财务报表，注册会计师已经提交审计报告4 在下列( )情况下，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。（A）管理层拒绝针对期后事项对财务报表进行修改（B）管理层针对第一时段期后事项修改了财务报表（C）管理层针对第二时段期后事项修改了财务报表（D）管理层
3、针对第三时段期后事项修改了财务报表5 在下列审计程序中，A 注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是 ( )。（A）调查期后偿还的长期负债的金额（B）重新计算在期后购买的固定资产的折旧费（C）确定期后人工费用率的变化是否已被授权（D）询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债6 在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是( )。（A）是否发生新的担保（B）是否发生重要人事变动（C）是否签订或计划签订合并或清算协议（D）是否计划发行新的债券7 在审计报告与已审计的财务报表于 203 年 4 月对外公布后，注册会计师获悉被审计单位隐瞒了审计报告日前的一笔对其 202 年
4、盈亏情况起到决定性作用的销货退回业务。如果被审计单位同意修改财务报表，注册会计师应当( )。（A）与管理层讨论如何修改（B）撤销已公布的审计报告（C）重新出具审计报告（D）出具补充审计报告8 以下有关管理层针对财务报表的其他书面声明书的说法中，不正确的是( )。（A）其他书面声明书是为了管理层确认其履行了管理层责任（B）其他书面声明可能是对基本书面声明的补充（C）其他书面声明并非基本书面声明的组成部分（D）其他书面声明可能提供管理层违反法律及合同的行为的证据9 如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，并由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。注册会计师应当( )。（A）要
5、求前任管理层签署书面声明（B）要求前任与现任管理层共同签署书面声明（C）要求现任管理层签署书面声明（D）要求前任或现任管理层共同签署书面声明10 以下有关书面声明格式的说法中，错误的是( )。（A）书面声明属于信函，不是文件，没有标题（B）书面声明应由被审计单位或其管理层签署并盖章（C）书面声明包括财务报表和提供的信息两个部分（D）书面声明应由管理层致送注册会计师11 管理层应当在基本书面声明书的“提供的信息”部分声明：我们已向你们提供下列( )工作条件。（A）允许接触你们注意到的、与财务报表编制相关的所有信息（B）允许在获取审计证据时不受限制地接触我们认为必要的本公司内部人员（C）提供你们基
6、于审计目的要求我们提供的其他信息（D）允许在获取审计证据时不受限制地接触我们认为必要的其他相关人员12 下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是( )。（A）董事会会议纪要（B）财务报表副本（C）注册会计师列示管理层责任并经管理层确认的信函（D）内部法律顾问出具的法律意见书13 下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是( )。（A）就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日（B）书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间（C）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（D）书面声明的日期可以与审计报告日一致14 下列有关书面声明作用的说法
7、中，注册会计师认为正确的是( )。（A）如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础（B）如果管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻注册会计师的责任（C）书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证（D）书面声明提供的审计证据可减少注册会计师应当获取的其他审计证据15 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体( ) 。注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。（A）是否与对被审计单位的了解一致（B）是否存在未更正错报（C）是否具有合理性（D）是否满足持续经营的能力16 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出
8、以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当( ) 。（A）重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当（B）重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序（C）重新考虑审计结论和审计意见是否恰当，是否需要对审计报告进行修改（D）重新考虑已获取的管理层书面声明的可靠性，进而考虑管理层诚信17 在记载下列内容的工作底稿中，项目合伙人应指派经验丰富的项目组成员复核的有( )。（A）账簿记录与凭证（B）会议记录和重大合同（C）关联方关系及其交易（D）持续经营假设18 以下有关项目合伙人复核的说法中，正确的有( )。（A）项目合伙人应当对项目组按事务所复核政策和程序实施的复核
9、负责（B）项目合伙人无需复核所有审计工作底稿（C）要求项目合伙人记录复核的范围和时间（D）项目合伙人复核的范围是与关键领域的判断或特别风险相关的底稿19 期后事项可以按时段划分为三个阶段。下列时段划分中，正确的有( )。（A）财务报表日至审计报告日（B）审计报告日至财务报表批准日（C）财务报表批准日至财务报表公布日（D）财务报表公布日以后20 对于被审计单位存在的下列( )期后事项，注册会计师应提请管理层在财务报表附注中进行披露。（A）财务报表日后不久期末库存商品的可变现净值低于财务报表日账面成本（B）财务报表日后不久税收政策、汇率发生重大变化（C）财务报表日后不久因债务人财务状况长期恶化而无
10、法收回期末应收账款（D）财务报表日后不久经批准发行股票、债券21 以下有关管理层责任的说法中，正确的有( )。（A）管理层通过审计业务约定书明确了其对财务报表的责任（B）管理层通过签发财务报表履行了其对财务报表的责任（C）管理层通过致送书面声明承担了其对财务报表的责任（D）管理层通过提交书面声明减轻了注册会计师的审计责任22 如果未从管理层获取其确认已履行管理层责任的书面声明，注册会计师的下列观点中，不正确的有( ) 。（A）应当以双方签署的审计业务约定书作为替代证据（B）可以考虑以在审计过程中获取的其他审计证据代替管理层书面声明（C）在审计过程中获取的有关管理层已履行其责任的其他证据是不充分
11、的（D）能够以管理层已签发的财务报表作为替代证据23 以下有关书面声明的说法中，正确的有( )。（A）管理层应当向注册会计师致送审计准则要求的书面声明（B）其他书面声明可以是针对财务报表的额外书面声明（C）管理层应当向注册会计师致送一项或多项其他书面声明（D）其他书面声明可以是与管理层的判断和意图有关的24 由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，不允许( )。（A）注册会计师发表审计意见（B）注册会计师签署审计报告（C）管理层编制财务报表（D）管理层签署财务报表25 如果存在未更正错报，管理层应当在基本书面声明中声明下列( )内容。（A）将对未更正错报进行更正（B）每一项未更正
12、错报单独对财务报表整体的影响均不重大（C）未更正错报汇总起来对财务报表整体的影响均不重大（D）未更正错报附在本声明书后26 下列情形中，可能导致注册会计师对书面声明可靠性产生疑虑的有( )。（A）管理层不提供书面声明（B）对管理层诚信存在疑虑（C）对管理层的道德价值观或勤勉尽责存在疑虑（D）书面声明与其他审计证据不一致27 如果存在下列( ) 情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。（A）注册会计师对管理层诚信产生重大疑虑（B）管理层拒绝提供审计准则要求的书面声明（C）书面声明与注册会计师获取的其他证据不一致（D）管理层要求修改已提交注册会计师的书面声明一、简答题请根据题目要求回答
13、问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 A 注册会计师担任甲公司 2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计完成阶段，项目组成员需要复核审计工作底稿、汇总并评价错报。相关的情况如下：(1)A 注册会计师指派经验丰富的项目组成员复核重大会计估计、持续经营能力等领域的工作底稿，并指派业务助理复核其他成员在审核重大合同时形成的工作底稿。(2)甲公司管理层选择和运用了不正确的会计政策，但由于导致的错报金额很小，不对本期财务报表产生重大影响，A 注册会计师认为该项错报不重大。(3)甲公司资产负债表项目之间分类错报的金额超过了财务报表整体的重要性水平，但相对于所影响的资产负债表项目金额较小，
14、并且对利润表和所有关键比率都不产生影响。评价错报时，A 注册会计师认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。(4)A 注册会计师要求项目组成员在复核工作底稿的基础上汇总所有的未更正错报，包括管理层尚未更正的低于明显微小错报临界值的错报。(5)对于金额低于实际执行的重要性的单项错报，A 注册会计师认为需要考虑该错报与其他错报汇总后是否重要。(6)出具审计报告前， A 注册会计师提请会计师事务所指派项目组以外的人员对本项业务实施项目质量控制复核，以合理保证项目组成员所作的重大判断和编制报告时形成的结论的总体适当性。要求：针对上述情况(1)一(6) ，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰
15、当，简要说明理由。29 A 注册会计师是甲公司 2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计项目组于 2015 年 1 月 20 日完成审计工作并向甲公司治理层提交了无保留意见审计报告，审计报告的日期为 1 月 25 日。甲公司于 1 月 29 日公布了已审计的财务报表和审计报告。审计工作底稿记载的其他与期后事项相关的情况如下：(1)应甲公司财务经理要求，A 注册会计师将针对期后事项实施审计程序的时间由原定的 1 月 25 日提前到外勤审计工作开始的 1 月 2 日。(2)A 注册会计师在具体审计计划中明确要求项目组成员针对第一时段期后事项执行的审计程序如下：1)了解管理层为确保识别期后事
16、项而建立的程序；2)询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。(3)2015 年 1 月 18 日，法院针对 X 公司 2014 年 10 月控告甲公司技术侵权一案作出了判决。甲公司按规定支付了赔偿款，并在财务报表附注资料中进行了披露。A注册会计师实施审计程序后没有发现异常。(4)2015 年 1 月 22 日，Y 公司发生特大火灾，无力偿还 2014 年 12 月赊购甲公司产品的货款。A 注册会计师要求甲公司调整 2014 年度财务报表。(5)A 注册会计师认为已就期后事项获取了充分、适当的审计证据，管理层没有必要在针对其责任的书面声明中专门提及期后事项。(6)201 5
17、 年 1 月 31 日，A 注册会计师获悉 Z 公司于当日退回了 2014 年 12 月购买甲公司的 300 万元产品。尽管知悉该笔交易对甲公司 2014 年度扭亏为盈起到了决定性作用。A 注册会计师仍然认为没有必要采取行动。要求：分别考虑上述情况(1)(6) ，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如存在不当之处，请简要说明理由。注册会计师审计（完成审计工作）模拟试卷 3 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 D 中破产原因源于被审计的会计期间，应提请管理层调整应收账款项目的金额。【知识模块】 完成审计工作2 【正确答案】 D【试题解析】 既然认为没有重大实际损失，在实质
18、上可按没有发生这一事项对待。【知识模块】 完成审计工作3 【正确答案】 C【试题解析】 在情况 A、B 下，注册会计师可以通过修改审计报告向使用者告知期后事项；在情况 C 下，注册会计师可能需要借助证券传媒刊登声明，防止使用者信赖审计报告；在情况 D 下，管理层已在财务报表反映了相关的期后事项。【知识模块】 完成审计工作4 【正确答案】 D【试题解析】 题干是专门针对第三时段期后事项采取的规定程序。【知识模块】 完成审计工作5 【正确答案】 D【试题解析】 A、B 中的事项均不需要调整上期财务报表，也不需要在财务报表附注资料中披露，从而不属于期后事项。C 属于了解内部控制的程序，不是实质性程序
19、，不能获得有关期后事项的审计证据。D 中事项发生在资产负债表日前，完结于资产负债表日后，完全具备了期后事项的基本特征。【知识模块】 完成审计工作6 【正确答案】 B【试题解析】 A、C、D 中情况都可能需要在财务报表附注中披露，都与期后事项相关；B 中所述人事变动不需要在财务报表中反映，不属于期后事项。【知识模块】 完成审计工作7 【正确答案】 C【试题解析】 所隐瞒的事项属于第三时段的期后事项。因为该事项发生在审计报告日前，且足以改变审计意见类型，注册会计师必须采取针对性行动。【知识模块】 完成审计工作8 【正确答案】 A【试题解析】 A：有关管理层责任的内容应当在基本书面声明中声明。【知识
20、模块】 完成审计工作9 【正确答案】 C【试题解析】 题中所述事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。【知识模块】 完成审计工作10 【正确答案】 B【试题解析】 书面声明应由被审计单位盖章和管理层签名并盖章。【知识模块】 完成审计工作11 【正确答案】 C【试题解析】 A 中“你们”应为“我们”，B、D 中“我们”应为“你们”。【知识模块】 完成审计工作12 【正确答案】 C【试题解析】 书面声明是管理层为确认某些事项或支持其他审计证据而向注册会计师提供的书面陈述。四个选项中，只有 C 中的信函是管理层应当向注册会计师提供的
21、，用以确认管理层责任。【知识模块】 完成审计工作13 【正确答案】 A【试题解析】 按规定，书面声明的日期应当尽量接近审计报告的日期(C、D 均正确)，但不得在审计报告日之后(A 错)，书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间(B 正确)。【知识模块】 完成审计工作14 【正确答案】 C【试题解析】 按规定，书面声明本身既不能为所涉及的事项提供充分、适当的审计证据，也不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据(说明 A 错、D 错、C 正确)；管理层责任不能减轻注册会计师的责任(说明 B 错)。【知识模块】 完成审计工作15 【正确答案】 A，C【试题解析】 未更正错报是指注册会计
22、师累积的已发现错报，运用分析程序目的是判断是否存在未发现的错报(B 错)。持续经营能力的判断很大程度上属于综合性较强的定性判断，分析程序总体上属于基于财务数据的定量化判断(D 错)。【知识模块】 完成审计工作16 【正确答案】 A，B【试题解析】 在运用分析程序进行总体复核时，注册会计师尚未确定审计意见，尚未获取管理层书面声明，不存在重新考虑的说法。【知识模块】 完成审计工作17 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 B、C、D 涉及较为复杂、审计风险较高的领域。对与 B、C 、D 相关的工作底稿的复核，可能需要较多的职业判断。【知识模块】 完成审计工作18 【正确答案】 A，B，C【试题解
23、析】 项目合伙人复核的内容包括：对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；特别风险；项目合伙人认为重要的其他领域。【知识模块】 完成审计工作19 【正确答案】 A，D【试题解析】 B 存在先后顺序错误：审计报告日不应早于财务报表批准日；C 中财务报表批准日应为审计报告日。【知识模块】 完成审计工作20 【正确答案】 B，D【试题解析】 A 明显属于调整事项；B、D 属于明显的非调整事项，应在附注中予以适当披露；C 中债务人在财务报表日后财务状况长期恶化，表明恶化原因在财务报表日前，属于调整事项。【知识模块】 完成审计工作21 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 管
24、理层提供可靠书面声明并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。【知识模块】 完成审计工作22 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 C：如果未从管理层获取其确认已履行的责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。【知识模块】 完成审计工作23 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 C：其他书面声明不是必需的。如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表一项或多项具体认定相关的其他审计证据，才会要求管理层提供。【知识模块】 完成审计工作24 【正确答案】 A，B【试题解析】 书面声明(
25、特别是基本书面声明)是针对财务报表的，因此，管理层必须在编制并签署财务报表后才能签署书面声明，即：C 、D 不仅是允许的，而且是必须的。【知识模块】 完成审计工作25 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 基本书面声明中提及的未更正错报是注册会计师已发现但管理层拒绝更正的错报(A 错) 。【知识模块】 完成审计工作26 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 A 不合逻辑：如果管理层不提供书面声明，注册会计师也就无从对书面声明可靠性产生疑虑。【知识模块】 完成审计工作27 【正确答案】 A，B【试题解析】 A、B 是规定的应当出具无法表示意见的情形；对 C 中情况应进行调查，确定不一致的原因
26、，才能决定对审计意见的影响；D 中情况并不意味着管理层不提供书面声明，故不一定发表无法表示意见。【知识模块】 完成审计工作一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 【正确答案】 情况(1)不恰当。审核重大合同属于审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人亲自执行复核。情况(2)不恰当。由于错报源于会计政策的错误，A 注册会计师判断该项错报是否重大时需要考虑是否可能对未来期间财务报表产生重大影响。情况(3)恰当。情况(4)不恰当。未更正错报是审计过程中累积的且管理层未予更正的错报；注册会计师在审计过程不累积低于明显微小错报临界
27、值的错报，这部分错报不属于未更正错报。情况(5)恰当。情况(6)不恰当。 A 注册会计师要考虑在审计过程中配合项目质量控制复核人员的工作，使其能够及时实施质量控制复核，而不是在出具审计报告前才实施复核。【知识模块】 完成审计工作29 【正确答案】 情况(1)不恰当。期后事项的审计时间应当尽量接近审计报告日。情况(2)不恰当。还应当查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项。【试题解析】 因为 1 月底前完成审计，故针对期后事项的审计程序不包括查阅被审计单位最近的中期财务报表。情况(3)不恰当。该情况属于资产负债表日后调整事项，管理层应据此调整 2014年度财务报表，A 注册会计师不应同意甲公司在财务报表中披露。情况(4)不恰当。甲公司无法收回应收账款的原因属于突发灾害，甲公司只需在2014 年度财务报表中进行披露，无需调整 2014 年度财务报表。情况(5)不恰当。资产负债表日后事项是针对管理层责任的书面声明的必要内容。情况(6)恰当。该笔销货退回属于第三时段期后事项。由于发生在审计报告日后，在审计报告日前并不存在，注册会计师无需采取行动。【知识模块】 完成审计工作
