1、注册会计师审计（审计报告）模拟试卷 3 及答案与解析1 在下列( )情况下，注册会计师可能需要在审计报告中增加其他事项段。（A）管理层对审计范围施加了广泛限制，但注册会计师不能解约（B）除对财务报表出具审计报告外，注册会计师还负有其他报告责任（C）要求实施额外的规定程序并予以报告，或对特定事项发表意见（D）管理层拒绝更正重大错报或拒绝按规定披露重要的信息2 以下有关比较信息的说法中，正确的是( )。（A）对应数据独立于本期数据而存在（B）审计意见不提及比较数据（C）对应数据的详细程度与本期数据相似（D）比较信息可能影响审计意见3 发现本期财务报表中的比较信息出现( )重大错报时，注册会计师应按
2、照审计准则对期后事项进行处理。（A）上期财务报表虽经审计，但未发现存在的重大错报，本期比较信息未作更正（B）上期财务报表存在重大错报，但上期财务报表未经审计，比较信息未作更正（C）上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致（D）上期财务报表不存在重大错报，但比较信息未按会计准则和制度的要求重述4 考虑对应数据对审计意见和审计报告的影响时，下列观点中，错误的是( )。（A）审计意见无需专门强调对应数据不存在错报（B）如对应数据不存在错报，但与上期财务报表存在重大差异，审计报告应当指出（C）无论对应数据是否存在错报，审计意见都应指明（D）如对应数据依据的上期财务报表未经审计
3、，应在其他事项段中说明5 如果导致前任注册会计师对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期仍未解决，但该事项对本期数据的影响不重大，注册会计师应当( )。（A）发表无保留意见（B）通过增加强调事项段予以说明（C）发表保留或否定意见（D）不在审计报告中提及该情况6 X 公司 2014 年度财务报表因将销售费用列入管理费用而被出具了保留意见审计报告。注册会计师执行 2015 年度财务报表审计业务时，X 公司仍然拒绝对 2014 年度财务报表进行修改。在注册会计师针对该情况形成的以下审计结论中，错误的是( )。（A）该情况不影响 2015 年度财务报表的本期数据（B）该情况影响 2015 年财务报表
4、与上期财务报表的可比性（C）该情况影响 2015 年度财务报表的对应数据（D）该情况导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段7 执行 2014 年度审计业务时，A 注册会计师因 X 公司不提供客户资料导致应收账款审计范围受到重大限制而发表了保留意见。执行 2015 年度审计业务时，获取的证据表明 2014 年末所有应收账款均已收回。编制 2015 年度财务报表的审计报告时，A 注册会计师应当( ) 。（A）在意见段中指明应收账款期初余额可能存在错报（B）不在审计报告中提及之前发表的保留意见（C）应收账款的对应数据审计范围受到限制而发表保留意见（D）在强调事项段中说明对应数据审计范围已不受限8
5、因 X 公司隐瞒 2014 年末应付账款，A 注册会计师对 2014 年度财务报表发表了保留意见。X 公司不仅 2015 年偿还了所隐瞒的应付账款，而且在列报 2015 年度财务报表的对应数据时进行了更正，但拒绝修改 2014 年度财务报表。对此，A 注册会计师在针对 2015 年度财务报表出具审计报告时，应当( )。（A）在强调事项段中指明：虽然应付账款 2014 年末余额与 2015 年初余额存在重大差异，但对应数据不存在错报（B）不再提及所述事项（C）在导致非无保留意见的事项段中指出：虽然对应数据不存在错报，但与上期财务报表之间不具有可比性（D）针对 2014 年度财务报表发表非无保留意
6、见9 在下列( )情况下，注册会计师发表的审计意见应当提及本期及上期财务报表。（A）接受委托对本期财务报表以及作为其比较报表的上期财务报表进行审计（B）接受委托对本期财务报表进行审计，提交的本期财务报表中含有上期比较数据（C）接受委托对本期财务报表进行审计，上期财务报表未经审计（D）接受委托对本期财务报表进行审计，上期财务报表已经前任注册会计师审计10 注册会计师对包含 2015 年度与 2014 年度财务报表的比较财务报表出具审计报告时，下列与 2014 年度财务报表的审计意见相关的说法中，正确的是( )。（A）如 2014 年度财务报表未经审计，应当对 2014 年度财务报表发表审计意见（
7、B）如发现前任审计的 2014 年度财务报表存在重大错报，应对 2014 年度财务报表重新发表审计意见（C）可能不需要对 2014 年度财务报表发表审计意见（D）即使 2014 年度财务报表经前任审计，也要对 2014 年度财务报表再次发表审计意见11 当注册会计师决定在其他事项段中提及上期财务报表由前任注册会计师审计这一情况时，不应提及下列( )内容。（A）前任注册会计师审计了上期的财务报表（B）前任注册会计师发表的意见的类型与理由（C）前任注册会计师出具的审计报告的日期（D）前任注册会计师对上期财务报表承担责任12 执行财务报表审计业务时：注册会计师对其他信息的下列理解中，错误的是( )。
8、（A）对其他信息的关注范围仅限于含有已审计财务报表的文件（B）其他信息是指被审计单位提供的除已审计财务报表以外的财务信息（C）其他信息既包括财务信息，也包括非财务信息（D）注册会计师并没有专门责任确定其他信息是否得到适当的陈述13 如在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，注册会计师的下列做法中，正确的是( )。（A）如管理层同意修改，在审计报告中增加强调事项段予以说明（B）如管理层拒绝修改，在审计报告中增加其他事项段予以说明（C）如管理层同意修改，无需实施其他审计程序（D）如管理层拒绝修改，将对其他信息的疑虑告知治理层14 注册会计师于审计报告日后发现 X
9、 公司在其他信息中列示的年度利润总额为 12亿元，比审计确认的利润总额高出 3 亿元。对此，注册会计师首先应( )。（A）要求 X 公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致（B）考虑以书面方式告知 X 公司董事会，并考虑征求律师意见（C）确认 X 公司公布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况（D）确认 X 公司已经审计的利润表是否存在隐瞒利润的重大错报15 为形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当就( )得出结论，确定是否已就此获取合理保证。（A）未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报（B）是否已获取充分、适当的审计证据（C）财务报表是否
10、恰当提及或说明适用的财务报告编制基础（D）财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制16 标准审计报告，是指同时满足下列( )特征的审计报告。（A）不含强调事项段（B）意见类型为无保留意见（C）不含其他事项段（D）意见类型为非无保留意见17 非标准审计报告的意见类型，可能是( )。（A）无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见18 审计报告日不应早于( )的日期。（A）注册会计师获取充分、适当的审计证据（B）构成整套财务报表的所有报表已编制完成（C）管理层签署已审计财务报表（D）被审计单位相关机构认可对财务报表负责19 无论是合伙会计师事务所，还是有限责任会计师事
11、务所，出具的审计报告上都应包含( ) 。（A）负责该项目的注册会计师签名盖章（B）加盖的会计师事务所公章（C）事务所的主任会计师的签名盖章（D）对该项目负最终复核责任的合伙人签名盖章20 按规定，如果拟在审计报告中增加( )，注册会计师应就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。（A）导致非无保留意见的事项段（B）审计意见段（C）强调事项段（D）其他事项段21 以下有关比较信息的说法中，正确的有( )。（A）比较信息有助于分析财务状况和经营成果的变化趋势（B）注册会计师发表审计意见时，应考虑比较信息的影响（C）对应数据，是当期财务报表的不可缺少的一个组成部分（D）注册会计师发表的审计意见应包括对比较
12、信息的意见22 执行财务报表审计时，导致注册会计师应当在审计报告中提及对应数据的情形有( )。（A）上期导致非无保留意见的重大错报至本期仍未解决（B）上期财务报表不存在重大错报，但本期对应数据存在重大错报（C）上期财务报表未经审计（D）上期财务报表存在重大错报，但本期对应数据不存在重大错报23 如同时存在( ) 情形，注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见审计报告，并在强调事项段中说明对应数据已经恰当调整和披露。（A）上期财务报表的错报末予更正，注册会计师也未重新出具审计报告（B）管理层更正了上期财务报表的错报，但注册会计师并未重新出具审计报告（C）管理层未更正上期财务报表的错报，注册会计
13、师重新发表了保留意见（D）对应数据已在本期财务报表中恰当列报，并在附注中作了充分披露24 如果注册会计师在审计报告的其他事项段中提及前任注册会计师对对应数据出具的保留意见审计报告，则应当具体说明( )。（A）前任注册会计师解除审计委托的原因（B）前任注册会计师发表了保留意见（C）前任注册会计师出具的审计报告的日期（D）前任注册会计师发表保留意见的理由25 以下有关比较财务报表及其审计的说法中，正确的有( )。（A）比较财务报表是本期财务报表的组成部分（B）如果上期金额和相关披露已经审计，但审计报告与财务报表未对外提供，应在审计意见中提及（C）比较财务报表应包括本期与上期财务报表（D）比较财：务
14、报表的审计意见应提及列报财务报表所属的各期一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 U 会计师事务所的 A 注册会计师负责对 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)2015年度财务报表实施审计并发表审计意见。X 公司按规定在未审计财务报表中系统地列报了经 V 会计师事务所审计的上期财务报表的数据。其他相关情况如下：(1)前任注册会计师因无法对 2014 年末存在实施监盘程序，出具了保留意见审计报告。X 公司 2014 年度财务报表与审计报告已于 2015 年 3 月 15 日对外公布。(2)A 注册会计师对 2015 年末存货进行监盘和计价后，发现据此调节出的期
15、初存货金额与 2014 年度财务报表列报金额之间存在重大差异，但管理层拒绝调整。(3)前任注册会计师没有发现 X 公司 2014 年度财务报表中低估负债的重大错报。管理层与 A 注册会计师沟通后，更正了相关负债项目的对应数据，但拒绝修改上期财务报表。(4)针对 A 注册会计师审计发现的将 2015 年初实现的营业收入提前在 2014 年确认的截止错误，X 公司调整了上期数据和对应数据，重新公布了上期财务报表。前任注册会计师认为不必重新出具审计报告，A 注册会计师也认为无须在本期审计报告中提及该错报。(5)通过对 2015 年末存货实施监盘和计价程序，A 注册会计师确信 2015 年末存货余额不
16、存在重大错报，认为无需对存货项目的对应数据实施其他审计程序，也不需要在审计报告中提及情况(1)中的事项。(6)A 注册会计师在审计报告的引言段中有如下表述：我们审计了后附的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)财务报表，包括 2015 年 12 月 31 日和 2014 年 12 月 31 日的资产负债表，2015 年度和 2014 年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。要求：26 逐一针对情况(1)，(2)，(3)，不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由。如认为需要，请指出如何在审计报告中反映。27 逐一针对情况(4)，(5)，(6)，不考
17、虑其他情况，指出注册会计师的做法是否存在或可能存在不当之处，并简要说明理由。28 U 会计师事务所于 2015 年底首次接受 X 公司的委托，对其 2014 年及 2015 年度比较财务报表实施审计。A 注册会计师担任该项业务的项目合伙人。 X 公司2014 年度财务报表由 V 会计师事务所审计，并出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下：(1)检查货币资金项目后，发现 X 公司 2015 年度现金日记账与银行存款日记账存在串户登记。考虑到货币资金敏感性高、流动性强，性质严重，A 注册会计师考虑出具非无保留意见审计报告。(2)X 公司于 2015 年 12 月 31 日向客户发出一批商品并确
18、认收入， 2016 年 1 月 10日收到客户的验收单。注册会计师检查销售合同后发现，X 公司应在收到客户的验收合格单时取得收款权。由于该笔业务为 X 公司 2015 年度实现扭亏为盈起到了决定性作用，A 注册会计师拟发表保留意见。(3)X 公司 2014 年度财务报表的营业成本项目存在重大错报，但前任注册会计师未在审计报告中提及，也不愿意重新出具审计报告。A 注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段。(4)X 公司即将于 2016 年 4 月底对外公布的配股说明书错误地引用了 2015 年度已审财务报表的数据，导致两者之间存在重大不一致，但管理层拒绝修改配股说明书，注册会计师决定出具保留意见
19、审计报告。(5)管理层调整部分错报后，X 公司财务报表尚有两项重大错报，但无论单独考虑还是汇总后综合考虑，都应发表否定意见。注册会计师从中选择了性质较严重的一项错报在审计报告的事项段进行了描述。要求：请单独考虑以上各种情况，指出 A 注册会计师的决策或做法是否恰当，并简要说明理由。29 U 会计师事务所于 201 6 年 2 月 10 日首次接受委托对 X 公司 2015 年度财务报表实施审计。X 公司在未经审计的 2015 年度财务报表中列报的资产总额为 20000万元，营业收入及利润总额分别为 3000 万元和 100 万元。项目合伙人 A 注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 18
20、0 万元。其他相关情况如下：(1)X 公司 2014 年度财务报表未经审计， A 注册会计师已按规定对本期期初余额实施了恰当的审计程序，获取了充分、适当的证据，合理确定期初余额不存在重大错报。(2)X 公司未经审计的存货余额为 1005 万元。已于 2015 年 12 月 31 日进行了盘点。由于这部分存货的 80已于 2016 年 1 月出售，导致项目组无法证实其存在性。(3)X 公司于 2016 年 1 月 20 日收到某客户账龄为 20 个月的 500 万元货款后，冲回了原已计提的 50 万元坏账准备。(4)2015 年 11 月，X 公司向某客户销售一批产品并确认收入 150 万元。同
21、年 12 月5 日，该批产品因质量问题被客户退回。X 公司作了借记存货 110 万元、贷记营业成本 110 万元的会计处理。(5)X 公司财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，X 公司管理层在其书面声明中表示将于 2016 年 3 月开始采取多项措施。(6)X 公司的专职货运司机因 2015 年 12 月肇事逃逸，于 2016 年 5 月 10 日被公安机关侦破。受害者家属随即要求 X 公司承担连带赔偿责任 200 万元，法院尚未判决。X 公司根据董事会决议在财务报表附注资料中增加了针对性披露内容并重新公布了财务报表。A 注册会计师实施追加审计程序后认为
22、X 公司的处理适当，并决定重新公布审计报告。要求：请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，简要说明注册会计师是否应当或如何在审计报告中进行反映。如果相关事项导致注册会计师出具非无保留意见，请简要说明相应的审计意见类型及理由。注册会计师审计（审计报告）模拟试卷 3 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 B、C 是规定的不能增加其他事项段的情形；对于 D，应视情况出具保留或否定意见审计报告。【知识模块】 审计报告2 【正确答案】 D【试题解析】 A 错：对应数据只能与本期数据联系起来阅读。 B 错：对于对应数据，审计意见仅提及本期，对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期。C
23、错：对应数据列报的详细程度主要取决于其与本期数据的相关程度，越相关越详细，反之，越不相关，越简略。D 正确：注册会计师在对财务报表发表审计意见时，应当考虑比较信息对审计意见的影响。【知识模块】 审计报告3 【正确答案】 A【试题解析】 对上期财务报表来说，情况 A 属于第三阶段期后事项。【知识模块】 审计报告4 【正确答案】 C【试题解析】 从逻辑上讲，如果 C 正确，那么 A、B 都是错误的，不符合单项选择题的特点。【知识模块】 审计报告5 【正确答案】 C【试题解析】 如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或
24、可能的影响，因此发表了保留或否定意见。【知识模块】 审计报告6 【正确答案】 D【试题解析】 由于该事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响，需要对本期财务报表发表保留意见或否定意见。本题意在为大家提供一个“上期错报未解决但不影响本期数据”的例子。【知识模块】 审计报告7 【正确答案】 B【试题解析】 如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。本题意在提供一个“导致非无保留意见的事项已经解决”的例子。【知识模块】 审计报告8 【正确答案】 B【试题解析】 如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且
25、没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段描述这一情况。【知识模块】 审计报告9 【正确答案】 A【试题解析】 仅当接受委托对本期财务报表及其比较财务报表进行审计时，对各期财务报表发表审计意见才是“应当”的。在其他情况下，注册会计师“可能”在审计报告中提及比较财务报表(例如，在其他事项段中指出上期财务报表未经审计等)，但没有义务对比较财务报表发表审计意见(除非比较信息中含有影响本期财务报表的重大错报)。【知识模块】 审计报告10 【正确答案】 C【试题解析】 在 A、D 中情况下，注册会计师可能只需在其他事项段中指出上期报
26、表未经审计；在 B 中情况下，如管理层修改了上期报表，前任重新出具了审计报告，注册会计师无须对上期报表发表审计意见；C ：如果前任出具的无保留意见审计报告与财务报表一同对外提供，且没有发现上期财务报表存在重大错报，后任无须对上期财务报表发表意见。【知识模块】 审计报告11 【正确答案】 D【试题解析】 如决定提及上期财务报表由前任审计这一情况，只能按规定说明A、B、C 三种情况，提及前任注册会计师的责任可能导致审计报告使用人产生误解。【知识模块】 审计报告12 【正确答案】 B【试题解析】 由 A、C 可以推知 B 是错误的。反之，如果 B 正确，则 A、C 皆错。D 是规定。【知识模块】 审
27、计报告13 【正确答案】 D【试题解析】 在审计报告日后获知其他信息存在错报时，无论管理层是否同意修改其他信息，都无需在审计报告中反映(A、B 错)；但在管理层同意修改时应实施必要的审计程序，例如评价管理层采取的措施是否能确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改(C 错)。当管理层不同意修改时告知治理层(D 正确) 。【知识模块】 审计报告14 【正确答案】 D【试题解析】 确定财务报表中是否存在未经发现的重大错报是注册会计师的职责。在第三期后，如果其他信息与财务报表中的信息存在重大不一致，注册会计师是否采取行动取决于财务报表是否存在重大错报。【知识模块】 审计报
28、告15 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 除所列选项外，注册会计师还应当评价财务报表是否实现公允反映。【知识模块】 审计报告16 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 D：只要意见类型不是无保留意见，不论是否含有强调事项段或其他事项段，都属于非标准审计报告。【知识模块】 审计报告17 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 在审计报告含有强调事项段或其他事项段的情况下，即使意见类型为无保留意见，也属于非标准审计报告(A 正确)。如果意见类型不是无保留意见(B、C、D)，必然属于非标准审计报告。【知识模块】 审计报告18 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师签署审计报告
29、的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天。【知识模块】 审计报告19 【正确答案】 A，B【试题解析】 A、B 适用于所有会计师事务所； C 是专门针对有限责任会计师事务所的要求；D 是专门针对合伙事务所的要求。【知识模块】 审计报告20 【正确答案】 C，D【试题解析】 审计准则并未规定注册会计师就 A、B 中的段落与治理层沟通。【知识模块】 审计报告21 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 D：比较信息包括对应数据和比较财务报表。针对后者，注册会计师需要发表审计意见；针对前者来说，审计意见仅提及本期报表。【知识模块】 审计报告22 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 A、B
30、对应于非无保留意见，应当在审计报告的事项段和意见段中提及；C 应当在其他事项段中提及。针对 D 中情况，可以(而不是应当)增加强调事项段予以说明。【知识模块】 审计报告23 【正确答案】 A，D【试题解析】 B：前任未能重新出具审计报告时，后任注册会计师应当增加其他事项段予以说明，而不是增加强调事项段；在 C 中情况下，后任注册会计师是否增加强调事项段取决于本期财务报表中的对应数据是否存在相应错报。【知识模块】 审计报告24 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 除 B、C、D 外，还应当指出上期财务报表已由前任注册会计师审计。【知识模块】 审计报告25 【正确答案】 B，D【试题解析】 A
31、：比较财务报表与本期财务报表属于并列关系而非包含关系；C：比较财务报表是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露。【知识模块】 审计报告一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 审计报告26 【正确答案】 针对情况(1)，无需在审计报告中反映。理由：上期财务报表及审计报告均已对外公布。针对情况(2)，需要发表非无保留意见。理由：前任发表了非无保留意见，相关事项尚未解决且对本期数据和对应数据的可比性存在重大影响。针对情况(3)，需要在审计报告中增加强调事项段，提请报表使用者关注所述对应数据与上期数据不一致，并指出相关的对应数据不存在错报。【知识
32、模块】 审计报告27 【正确答案】 情况(4)可能存在不当之处。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告，以免报表使用者误认为重新公布的财务报表已经前任审计。情况(5)存在不当之处。对存货期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初存货的审计证据，应对期初存货实施必要的审计，并据以决定是否在审计报告中反映。情况(6)：存在不当之处。注册会计师接受委托对 2015 年度财务报表发表审计意见，不应在审计报告的引言段中列报 2014 年度财务报表。【知识模块】 审计报告28 【正确答案】 (1)不恰当。库存现金、银行存款的分类错误既不影响货币资金项
33、目，也不影响资产负债表的其它项目，因此不对财务报表产生任何影响，不应因此而发表非无保留意见。(2)不恰当。由于 X 公司提前确认了营业收入，导致其 2015 年度经营成果由亏损变为盈利，对财务报表产生了重要且广泛的影响。应当发表否定意见。(3)不恰当。如上期财务报表存在重大错报，而前任注册会计师发表了无保留意见，又无法重新出具审计报告，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，而不是强调事项段。(4)不恰当。导致重大不一致的原因是其他文件存在错报，不应对财务报表发表非无保留意见，应当在审计报告中增加其他事项段予以说明，或拒绝提交审计报告，或解除业务约定。(5)不恰当。虽然仅选择一项错报在审计报
34、告中进行描述并不影响审计意见类型，但财务报表使用者可能因不了解另一项重大错报而做出错误的决策。注册会计师应当在审计报告中描述财务报表存在的全部重大错报。【知识模块】 审计报告29 【正确答案】 针对事项(1)，应当在审计报告中增加其他事项段。指出上期财务报表未经审计。针对事项(2)，应当以审计范围受到重大限制为由发表非无保留意见。针对事项(3)，注册会计师无须在审计报告中反映。针对事项(4)，应当以经营成果被严重歪曲为由发表否定意见。针对事项(5)，应当以无法确定持续经营假设是否合理为由发表无法表示意见。针对事项(6)，应当在重新公布的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注 X 公司对财务报表的修改。【知识模块】 审计报告
