1、注册会计师审计（审计沟通、对舞弊和法律法规的考虑）模拟试卷 2及答案与解析1 下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是( )。（A）受雇于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师（B）就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员（C）对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员（D）对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员2 在计划利用专家的工作时，注册会计师通常不需考虑的因素是( )。（A）专家的专业胜任能力（B）专家的客观性（C）专家的专业素质（D）专家的会计审计知识3 下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的是( )。（A）无论是内部专家还是
2、外部专家，都不包括会计、审计领域的专家（B）无论是内部专家还是外部专家，都是项目组成员，受会计师事务所质量控制政策和程序的约束（C）无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系（D）无论是内部专家还是外部专家，注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议4 下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是( )。（A）外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款（B）外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束（C）外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分（D）在审计报
3、告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任5 注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是( )。（A）专家工作结果或结论的合理性和相关性（B）专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性（C）专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性（D）专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性6 有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是( )。（A）如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作（B）如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告
4、中提及专家的工作（C）注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定（D）如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作7 在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师通常无需评价的是( )。（A）内部审计人员的专业胜任能力（B）内部审计人员的独立性（C）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注（D）内部审计人员与注册会计师之间是否可能进行有效的沟通8 在评价内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师无需评价的因素是( )。（A）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的
5、人员执行（B）内部审计人员得出的结论是否恰当，是否与注册会计师得出的结论一致（C）内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录（D）内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致9 在决定对内部审计人员的特定工作实施进一步审计程序时，注册会计师无需实施的审计程序是( ) 。（A）检查其他类似项目（B）评价内部审计人员的专长和独立性（C）检查内部审计人员已经检查过的项目（D）观察内部审计人员正在实施的程序10 在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是( )。（A）集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑
6、虑（B）集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑（C）组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中（D）组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求11 下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。（A）组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性（B）组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定（C）如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性（D）集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性12 下列各项工作中，可以由组成部分注册会计师代表集团项目组执行的是( )。（A）测试集团层面控制运行的有效性（B）对不重要的组成
7、部分实施集团层面分析程序（C）确定对组成部分财务信息执行工作的类型（D）了解集团层面的控制和合并过程13 下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是( )。（A）沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形（B）沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述（C）如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报无需就该事项进行沟通（D）沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价14 针对 D 集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)业务信息，如果仅从财务重大性角度判断，审计项目组应当评估为
8、重要组成部分的是( )。（A）丁的利润总额占 D 集团的 5（B）甲的总资产占 D 集团的 10（C）乙的营业收入占 D 集团的 25（D）丙的现金流量占 D 集团的 7515 针对 D 集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)业务信息，如果仅从特别风险角度判断，审计项目组应当评估为重要组成部分的是( )。（A）乙主要从事金融衍生品交易（B）丙主要从事餐饮与旅游服务（C）丁主要从事家禽养殖与加工服务（D）甲主要从事电子产品的研发、生产、销售以及售后服务16 下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有( )。（A）评估重大错报风险（B）确定重要性水平（C）确定控制测试的样本规模（D）评估
9、会计政策和会计估计17 确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（A）内部审计的客观性（B）内部审计人员的薪酬（C）内部审计人员的职业关注（D）内部审计人员的专业胜任能力18 在评价内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（A）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任（B）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据（C）内部审计结论是否适当（D）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决19 在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（A）相关领域的重大错报风险（B）对被审计单位内部审计工作的总体评估（
10、C）对拟利用的内部审计工作的评价（D）是否需要在审计报告中提及内部审计工作20 下列注册会计师的专家中，应当遵守会计师事务所根据质量控制准则制定的政策和程序的有( ) 。（A）网络事务所的合伙人（B）会计师事务所的合伙人和员工（C）网络事务所的临时员工（D）外部专家21 下列各项中，集团项目组应当确定的有( )。（A）集团财务报表明显微小错报的临界值（B）组成部分重要性（C）组成部分实际执行的重要性（D）集团财务报表实际执行的重要性一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC 会计师事务所负责审计甲公司2010 年度至 2
11、012 年度的比较财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人， B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：(5)A 注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受 ABC 会计师事务所质量控制政策和程序的约束。要求：针对上述第(5)项，指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。23 ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 20lO 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。D 集团公司属于家电制造行业，共有 4 家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：要
12、求： (1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A 注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代 A 注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。 (2)针对确定的重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。 (3)针对确定的非重要组成部分，简要说明 A 注册会计师执行工作的类型。24 甲集团公司拥有乙公司等 6 家全资子公司。ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2011 年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为 500 万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：要求
13、： 假定不考虑其他条件，结合上表中第(1)、(2)和(3)列，分别指出第(4) 列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。25 ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：(1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。(2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部
14、分重要性为 300 万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为 320 万元，实际执行的重要性为240 万元。(3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。(4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重
15、要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。(6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。26 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2015 年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：(1)乙
16、公司为不重要的组成部分，A 注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。(2)丙公司为甲集团公司 2015 年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A 注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。(3)丁公司为海外子公司，A 注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师执业道德守则的规定。(4)联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A 注册会计师取得了戊公司 2015 年度财务报表和审计报
17、告，甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据。(5)2016 年 2 月 15 日，组成部分注册会计师对己公司 2015 年度财务信息出具了审计报告，A 注册会计师对己公司 2016 年 2 月 15 日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。要求：针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 A 注册会计师负责审计甲集团公司 20
18、13 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 200 万元。 资料二：A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (3)甲集团公司内部审计部门于 2013 年测试了集团层面控制的运行有效性。A 注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。 要求：针对资料二第(3)项，假定不考虑其他条件，指出 A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。28 上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲集团
19、公司 2013 年度财务报表，集团财务报表整体的重要性为 200 万元。 资料一： 甲集团公司拥有一家子公司和一家联营企业，与集团审计相关的部分信息摘录如下：资料二： A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下： (2)X 注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。 A 注册会计师拟另行安排时间与 X 注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师参与 X 注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：1) 与 X 注册会计师讨论对集团而言重要的乙公
20、司业务活动；2)复核 X 注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，部分内容摘录如下： (1)丙公司的控股股东拒绝 A 注册会计师接触丙公司的治理层、管理层和注册会计师。A 注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的丙公司财务报表，审计报告及与丙公司相关的信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对丙公司财务信息执行进一步工作。 (2)A 注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。 要求：
21、(1)针对资料二的第(2)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。(2)针对资料三具体审计计划的第(1) 项，指出是否恰当。如不恰当简要说明理由。 (4)针对资料五中审计工作底稿中记录的内容，逐项分析是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。29 甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2014 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 600 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)子公司乙公司从事新产品研发
22、，2014 年度新增无形资产 1000 万元，为自行研发的产品专利，A 注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。 (2)子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售，A 注册会计师认为丙公司的成本核算存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本结算相关的财务报表项目实施审计。 (3)甲集团公司的零售收入来自 40 家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于1，A 注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。 (4)DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的 3确定组成部分重要性
23、为 300 万元，实际执行的重要性为 150 万元。(5)子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险，A 注册会计师拟使用 50 万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：要求： 针对资料一第(1)至(5) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。注册会计师审计（审计沟通、对舞弊和法律法规的考虑）模拟试卷 2答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师的专家是指在会计或审计以外领域具有专长的个人或组织，本题选
24、项 B 不属于注册会计师的专家。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作2 【正确答案】 D【试题解析】 在考虑利用专家工作时，注册会计师应当考虑的因素包括：(1)专家是否具有实现审计目的必需的专业胜任能力、专业素质和客观性(选项 A、B、C) ；(2)了解专家的专长领域；(3) 与专家达成一致意见；(4)评价专家工作的恰当性。无需考虑专家的会计审计知识(选项 D)，因为专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作3 【正确答案】 A【试题解析】 外部专家不属于项目组成员，也不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束，选项 B 错误；在评价外部专家
25、的客观性时，注册会计师应当询问对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系，选项 C 错误；无论是外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议，非必须的，选项 D 错误。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作4 【正确答案】 C【试题解析】 当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分(选项 C 错误) 。适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款(选项 A 正确)。外部专家不是审计项目组成
26、员，不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束(选项 B 正确)。根据审计准则第 1421 号的第十五条，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。根据审计准则第 1421 号的第十六条，如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任(选项 D 正确)。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作5 【正确答案】 B
27、【试题解析】 注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，即评价专家工作恰当性的事项包括：(1)专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性(选项 A、C)；(2) 如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性(选项 B 错误)；(3)如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性(选项 D)。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作6 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定(选项 C 正确、选项 A、B 均错误)。如果注册会计师在审计报告
28、中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任(选项 D 错误) 。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作7 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师在确定内部审计人员的工作是否足以实现审计目的时，应当评价其客观性(选项 B 错误)、专业胜任能力、保持应有的职业关注以及与注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当，注册会计师应当考虑内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致，而不是与注册会
29、计师得出的结论一致。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作9 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当。注册会计师对内部审计人员的特定工作实施的进一步的审计程序主要包括：(1)检查内部审计人员已经检查过的项目(选项 C)；(2)检查其他类似项目(选项 A)；(3)观察内部审计人员正在实施的程序(选项 D)。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作10 【正确答案】 C【试题解析】 如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求(选项 D 错误)，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德(选项 B 错误)、专业胜任能力(选项 A 错误) 和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就
30、组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响(选项 C 正确)。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。【知识模块】
31、对集团财务报表审计的特殊考虑12 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 正确，如果预期集团层面控制运行有效，集团项目组应当测试或者要求组成部分注册会计师测试这些控制运行的有效性。选项 B 不正确，对于不重要的组成部分。集团项目组应当在集团层面实施分析程序。选项 C 不正确，集团项目组应当确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型。选项 D 不正确，集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团项目组向组成部分下达的指令。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑13 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误，如果审计项目组了解到涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职
32、责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑，也应当与集团治理层沟通。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑14 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确。通常，对于超过选定基准 (比如集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入)15的组成部分应当判断为重要组成部分。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑15 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 恰当。乙公司从事金融衍生品交易，属于存在特定性质或情况可能存在导致该集团财务报表发生重大错报的特别风险。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项
33、独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估(选项 A)、重要性水平的确定(选项 B)、样本规模的确定(选项 C)、对会计政策和会计估计的评估(选项 D)等，均应当由注册会计师负责执行。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 注册会计师在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，应当考虑的因素包括：(1)内部审计的客观性(选项 A)；(2)内部审计人员的专业胜任能力(选项 D)；(3) 内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注(选项 C)；(4)内部审计人员和注册会计师之间是否可能
34、进行有效的沟通。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当从下列方面评价内部审计工作：(1)内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行(选项 A)； (2) 内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；(3)内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论(选项 B)；(4)内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致(选项 C)；(5) 内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决(选项 D)。【知识模块】 注册会计师利
35、用他人的工作19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师对内部审计特定工作实施审计程序时应当从以下三个方面考虑：(1)对相关领域的重大错报风险的评估(选项 A)；(2)对内部审计的评估(选项 B)；(3)对内部审计人员特定工作的评价(选项 C)。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作20 【正确答案】 ABC【试题解析】 在考虑专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序时，应当区分内部专家和外部专家。外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束(选项 D 不正确)。内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工(包括临时员工)(选项 B)，也可能是网络事务所的合伙
36、人或员工(包括临时员工)(选项 A、C)。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 错误。组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定。如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 【正确答案】 恰当。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作23 【正确答案】 针对要求(1):E 公司为重要组成部分，这是由于 E 公司的资产、
37、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；G 公司为重要组成部分，这是由于 G 公司的营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，并且由于特殊退货安排，使得 G 公司的收人确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；H 公司为重要组成部分，这是由于 2010 年度外汇汇率持续波动， H 公司从事的远期外汇合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。F 公司为非重要组成部分，这是由于其资产、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较低，且财务状况较为稳定。针对要求(2)：A 注册会计师应当对 E 公司和 G 公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施
38、审计。A 注册会计师应当针对 H 公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定审计程序。针对要求(3)：A 注册会计师应当对 F 公司在集团层面实施分析程序，因为 F 公司属于不重要的组成部分。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑24 【正确答案】 【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑25 【正确答案】 (1)恰当。该事项属于审计过程中遇到的重大困难，应当与治理层进行沟通。(2)不恰当。组成部分注册会计师在执行法定审计时应使用 300 万元作为重要性组成部分注册会计师执行法定审计使用的重要性大于集团项目组确定的该组成部分重要性，集团项目组不能利用法定审计的工作
39、结果。(3)恰当。集团项目组是否参与进一步审计程序取决于对组成部分注册会计师的了解。(4)恰当。其他会计师事务所的注册会计师不构成组成部分注册会计师，集团项目组无须对其进行了解仅实施集团层面分析程序，无须了解其他注册会计师。(5)不恰当。应使用组成部分重要性实施审阅。(6)不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师如果提及，应指明这种提及并不减轻甲集团公司审计项目合伙人及 ABC 会计师事务所对甲集团公司审计意见承担的责任。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑26 【正确答案】 (1)不恰当。对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑，不应由组成部分注册会计师执行工作应当由集团项
40、目组亲自获取审计证据。(2)不恰当。丙公司为重要组成部分，不应执行审阅应当对丙公司执行财务信息审计特定账户余额、披露或交易审计实施特定审计程序。(3)恰当。(4)不恰当。戊公司是重要组成部分，A 注册会计师取得的这些信息不能构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。(5)恰当。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 【正确答案】 【知识模块】 注册会计师利用他人的工作28 【正确答案】 针对要求(1)：针对要求(2)： 不恰当。还应当包括与 X 注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性。 针对要求(4)： 1)恰当。 2)不恰当。对于值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当以书面形式向集团管理层正式通报。【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑29 【正确答案】 【知识模块】 对集团财务报表审计的特殊考虑
