1、注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 9 及答案与解析1 下列认定中，与销售信用批准控制相关的是( )。（A）计价和分摊（B）发生（C）权利和义务（D）完整性2 下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是( )。（A）对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序（B）对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序（C）如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账散函证程序（D）如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序3 以下控制活动中，与营业收入“发生” 认定直接
2、相关的是 ( )。（A）销售发票均经事先编号，并已登记入账（B）每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账（C）销售交易是以附有有效发运凭证和销售单的销售发票为依据登记入账的（D）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准4 以下事项中，属于应收账款函证的最有效的替代审计程序的是( )。（A）检查有关原始凭证，如检查销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本、资产负债表日后收款单据等（B）重新测试相关的内部控制（C）实施实质性分析程序（D）审查资产负债表日后的收款的内部控制执行情况5 下列实质性程序中
3、，与营业收入发生认定最相关的是( )。（A）复算销售发票上的数据（B）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单（C）追查营业收入明细账中的会计分录至销售单、销售发票副联及发运凭证（D）将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对6 下列实质性程序中，与营业收入完整性认定最相关的是( )。（A）从装运凭证追查到销售发票副本以及对应的营业收入明细账（B）从营业收入明细账追查到销售发票副本、发运凭证以及客户签收单（C）从销售发票追查到发运凭证（D）从销售发票副本追查到营业收入明细账7 下列实质性程序中，与营业收入准确性认定最相关的是( )。（A
4、）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单（B）将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对（C）复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（D）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对8 下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有( )。（A）对应收账款余额实施函证（B）从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证（C）检查应收账款明细账的贷方发生额（D）调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况9 下列控制活动中，与营业收入完整性直接相关的有( )。（A）对销售发票进行顺序编号并复核当月开
5、具的销售发票是否均已登记入账（B）检查销售发票是否经适当的授权批准（C）发运凭证均经事先顺序编号并已登记入账（D）定期与客户核对应收账款余额10 下列控制测试程序中，与营业收入完整性认定相关的有( )。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）检查销售发票连续编号的完整性（C）检查赊销业务是否经过授权批准（D）观察已经寄出的对账单的完整性11 下列控制测试程序中，与营业收入发生认定相关的有( )。（A）检查发运凭证连续编号的完整性（B）检查顾客的赊购是否经授权批准（C）检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单（D）询问是否寄发对账单，并检查顾客回函档案12 下列事项中，与营业收入发生认定相关的有
6、( )。（A）销售交易重复入账（B）未曾发货却已登记入账（C）已经发货但未曾入账（D）向虚构的客户发货并登记入账13 通过实施分析程序，可以识别收入确认舞弊风险的有( )。（A）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较（B）分析月度或季度销售量变动趋势（C）将销售毛利率与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较（D）将应收账款周转率、存货周转率与同行业其他企业数据进行比较一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。14 A 注册会计师负责对甲公司 2010 年 12 月 31 日的财务报告内部控制进行审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货
7、签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：(1)针对上述 (1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。15 ABC 会计
8、师事务所负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2013 年 11 月30 日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2013 年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。(3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由
9、于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至 ABC 会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。(6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。要求：(1)针对上述第 (2)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2)针对上述第(6) 项，指出审计项目组应当采取的应对措施。16 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组针对甲公司与其母公司一笔可能存在的低估应收账款，特别设计采用列明应收账
10、款余额的积极式询证函。根据回函不存在不符事项的结果，审计项目组得出甲公司与其母公司的该笔应收账款不存在低估错报的审计结论。(2)审计项目组针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高保持职业怀疑，审计项目组与重要被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，针对以前年度回函率非常低的三家被询证者，审计项目组前往被询证单位办公地点，分别验证了其真实存在。(3)审计项目组实施跟函时，由甲公司财务主管陪伴，注册会计师在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持高度警觉。(4)截止到 2017 年 3 月 1 日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的邮寄方式询证函未收到回
11、函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理，无需实施进一步审计程序。(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息会使其承担更多的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。(6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用邮寄方式发出询证函，并及时取回询证
12、函。要求：(1)针对上述第 (1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。(2)针对上述第 (6)项，指出审计项目组针对邮寄方式获取的回函可以实施的审计程序。17 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。 A 注册会计师了解和测试了甲公司与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得甲公司 2016 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2017 年 1 月 15 日采用积极的函证方式对甲公司所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：要求： 针对上述各种异常情况，指出 A 注册会计师应分
13、别实施哪些重要审计程序。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表，拟于 2013 年 4 月 1 日出具审计报告。财务报表整体的重要性为 25 万元。 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：要求： 针对资料三第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在
14、缺陷，简要说明理由。19 甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 100万元。审计报告日为 2016 年 4 月 30 日。 资料一： 2015 年 3 月 15 日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A 注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下： (1)受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。 (2)甲公司每年向母公司支付商标使用费 300 万元，2015 年母
15、公司豁免了该项费用。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：要求：针对资料一第(1)、(2) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。20 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内
16、容摘录如下： (2)2014 年 1 月，甲公司下属乙分厂因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 5000 万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及所建厂房，乙分厂于 2014 年末完成搬迁，于 2015 年 1月 1 日恢复生产，扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失、搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余 1000 万元。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：要求：针对资料一第(2)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说
17、明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。21 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司2013 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 240 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (2)2012 年度，甲公司直销了 100 件 a 产品。2013 年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的 90，直销价较 2012 年基本没有变化。2013 年度，甲公司共销售 150 件 a 产品，其中 20销售给经销商。 (3)2013 年 10 月，甲公司推出新产品
18、 b 产品，单价 60 万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至 2013 年 12 月 31 日，甲公司售出 10 件 b 产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：要求：针对资料一第(2)、(3) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。22 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客
19、户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表，拟于 2013 年 4 月 1 日出具审计报告。财务报表整体的重要性为 25 万元。 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：要求： 针对资料四第(1)至(3) 项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。23 甲公司主要生产和销售汽车零部件。A 注册会计师连续三年负责审计甲公司的财务报表。在 2016 年
20、度财务报表审计中，A 注册会计师了解的相关情况、实施的部分审计程序及相关结论(如适用)摘录如下：要求：针对以上资料中所述的审计程序及相关结论(如适用)，假定不考虑其他条件，逐项指出是否恰当，并简要说明理由。24 A 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表。A注册会计师对营业收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：要求： 针对资料中的审计说明第(1)至(3) 项，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。25 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A 类产品为大中型医疗器
21、械设备，主要销往医院； B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2016 年初，甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加 50。(2)对于A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自 20l 6 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。(3)甲公司从 201
22、5 年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的 3到 6的比例，在年度终了后 1 2 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。(4)2016 年 12 月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)取得 5 个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的 6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公
23、室租金费用。(2)计算 2016 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(3)检查 2015 年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估 2015 年度计提的销售返利金额的合理性。 (4)从 A 类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符。要求：(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目
24、(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。(2)针对资料三(1)至(4) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。26 A 注册会计师对上市公司甲公司(以下简称甲公司)2015 年度财务报表进行了审计，出具了无保留意见审计报告。A 注册会计师于 2017 年初对甲公司 2016 年度财务报表进行审计时，了解到甲公司 20l 6 年度的经营形势、管理及组织架构与 2015年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他
25、相关资料如下：资料一：甲公司 2016 年度利润表和 20l 5 年度利润表的部分项目如下：资料二：甲公司 2016 年度及 2015 年度销售费用明细如下：资料三：甲公司正在建设施工的一个预算投资为 1000 万元的仓储中心，A 注册会计师了解到该项目未正常获得当地国土资源部门批准，当地政府部门要求甲公司在2017 年 1 月前拆除。要求：(1)为确定重点审计领域，A 注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一(结合资料三)进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用明细项目。(2)对于资料三，结合资料一中利润表，分析资产减值损失项目是否正常；如果不正
26、常，请分析会涉及资产减值损失的哪项认定的重大错报风险，同时请为 A 注册会计师提出审计调整建议。(3)A 注册会计师拟对营业收入实施实质性分析程序，请列出对营业收入进行实质性分析程序的内容。27 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 2016 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目负责人。资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和
27、E 开头。(3)2016 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=68 元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：要求：针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。28 A 注册会计师对上市公司甲股份有限公司(以下简称甲公司)2016 年度财务报表进行审计。该公司 2016 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2016 年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)：(1)固定资产和累计折旧项目附注：固定资产原价累计折旧 20
28、16 年年末余额 4958010496。(2)长期借款项目附注：2016 年年末余额 13730。(3)营业收入和营业成本项目附注：营业收入营业成本 2016 年度发生额6102052819。(4)甲公司拥有乙公司 80表决权股份，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。甲公司将其为乙公司提供货运服务事宜，在 2016 年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易 ”部分披露为：本公司为乙公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120计算。2016 年度，本公司从乙公司获得的货运服务收入为 240 万元，2015 年度该项收入为 180 万元。要求：假定上述财务报表附注内
29、容中的年初数与上年比较数均已审定无误，你作为 A 注册会计师，请运用职业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述财务报表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 9 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 正确。设计信用批准控制的目的是降低坏账风险，因此，该项控制与应收账款“计价和分摊”认定有关。【知识模块】 销售与收款循环的审计2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确。针对应收账款不实施函证程序是有严格条件的，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。【知
30、识模块】 销售与收款循环的审计3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 的控制活动与营业收入“完整性 ”认定直接相关；选项 B 的控制活动与营业收入“截止”认定直接相关；选项 C 的控制活动与营业收入“发生”认定直接相关；选项 D 的控制活动与营业收入“准确性 ”认定直接相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 最有效。抽查与销售交易有关的原始凭证，如检查销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本、资产负债表日后收款单据等，可以验证应收账款的真实性。【知识模块】 销售与收款循环的审计5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 和 B 获取的审计证据与营
31、业收入 “准确性”认定最相关；选项 C 获取的审计证据能够最有效证明销售交易真实性；选项 D 获取的审计证据与营业收入“完整性”认定最相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 C 不能证实任何认定；选项 D(顺查)与营业收入完整性认定有关，但选项 A(顺查) 的审计程序更为有效；选项 B 能证实的是营业收入的发生认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 获取的审计证据与营业收入“完整性”认定最相关；选项 C和选项 D 获取的审计证据与营业收入“发生”认定最相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计8 【正确答案】 A
32、,B,C,D【试题解析】 针对应收账款的存在认定，通常伴随着营业收入的发生，可以为营业收入“发生”认定提供证据(选项 A 和 C 正确)。从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证是逆查，能够为营业收入“发生”认定提供证据(选项 B 正确)。新增客户的工商资料的真实性可为营业收入“发生”认定提供证据(选项 D 正确)。【知识模块】 销售与收款循环的审计9 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A、C 中，销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位防止漏记销售业务的关键控制活动；选项 B 的控制活动主要控制销售业务的“发生”认定；选项 D 中，定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售
33、交易的真实发生和金额的正确性。【知识模块】 销售与收款循环的审计10 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A、B 中的控制测试程序与营业收入完整性认定相关；选项C、D 中的控制测试程序与营业收入发生认定相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计11 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 注册会计师检查销售过程中发运凭证连续编号是为了测试与营业收入完整性认定有关的内部控制的有效性(选项 A 不正确)。【知识模块】 销售与收款循环的审计12 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 与营业收入完整性认定有关，与营业收入发生认定无关。【知识模块】 销售与收款循环的审计13 【正确答案】 A,
34、B,C,D【试题解析】 注册会计师通过实施分析程序，在收入确认领域识别收入确认舞弊风险，比如：(1)将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较(选项 A)； (2)分析月度或季度销售量变动趋势(选项 B)；(3)将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较；(4)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较(选项 C、D) ；(5)分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；(6)分析销售收人与销售费用之间的关系，包括
35、销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。【知识模块】 销售与收款循环的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。14 【正确答案】 针对要求(1)：第(1)项，直接相关。第(2)项，不直接相关。第(3)项，不直接相关。第(4)项，不直接相关。第(5)项，直接相关。第(6)项，不直接相关。针对要求(2)：最应当测试第(5)项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。【知识模块】 销售与收款循环的审计15 【正确
36、答案】 针对要求(1)：第(2)项不恰当。注册会计师应对 2013 年 11 月 30 日和 12 月 31 日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序实质性程序将实质性程序和控制测试结合使用。第(3)项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录外部记录进行核对。第(4)项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制询证函不应由甲公司财务人员寄发。针对要求(2)： 审计项目组应当：1)询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性正当性收集证据；2)评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；3)实施替
37、代程序，以获取相关、可靠的审计证据。【知识模块】 销售与收款循环的审计16 【正确答案】 针对要求(1)：(1)不恰当。针对该笔应收账款的函证，审计项目组应当在询证函中不列明应收账款账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能更有效发现应收账款低估错报。(2)恰当。审计项目组针对不正常的回函率问题保持了职业怀疑，同时与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，前往被询证者工作地点，验证了被询证者的真实存在。(3)恰当。如果注册会计师认为跟函方式能够获取可靠信息，注册会计师跟函时可能需要有甲公司员工陪伴的，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保
38、持警觉。(4)不恰当。审计项目组在收到对询证函口头回复的情况下，可以要求被询证者丙公司提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。(5)恰当。虽然该限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，但是审计项目组执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑。针对要求(2)：对于通过邮寄方式获取的回函，审计项目组可以实施审计程序验证以下信息：1)被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；2)回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；3)寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址
39、是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；4)回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；5)被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。【知识模块】 销售与收款循环的审计17 【正确答案】 针对事项(1)：检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔货款，以及如何进行的会计处理等；针对事项(2)：检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；针对事项(3)：检查代销合
40、同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；针对事项(4)：确认债务人地址，并再次寄发应收账款询证函。【知识模块】 销售与收款循环的审计二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计19 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计20 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计21 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计22 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计23 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计24 【正确
41、答案】 (1)存在的不当之处：A 注册会计师未测试收货通知单。理由：根据销售合同，被审计单位应以获取客户签发的收货通知单作为收入确认的时点，A 注册会计师检查销售合同并不足以就营业收入的发生认定获取充分、适当的审计证据。(2)存在的不当之处： A 注册会计师对 1 月转字 10 号记账凭证未实施检查。理由：该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期。(3)存在的不当之处： A 注册会计师对 11 月转字 28 号和 12 月转字 50 号记账凭证未实施进一步检查。理由：上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，表明收入确认方面可能存在舞弊风险迹象，A 注册会计师不应仅仅依赖管理层的解释。
42、【知识模块】 销售与收款循环的审计25 【正确答案】 针对要求(1)：针对要求(2)：【知识模块】 销售与收款循环的审计26 【正确答案】 (1)利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、资产减值损失、投资收益、所得税费用。需重点审计的销售费用明细项目为产品质量保证。(2)资产减值损失 2016 年数额不正常，因为预算投资 1000 万元仓储中心属于政府部门要求拆除的违建项目，资产负债表项目在建工程必然发生减值损失，该事项直接与资产减值损失项目“ 完整性 ”认定相关，注册会计师应当提请甲公司估计并补提资产减值损失。(3)A 注册会计师应实施以下营业收入的实质性分析程序：将
43、本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。【知识模块】 销售与收款循环的审计27 【正确答案】 存在的不当之处：(1)国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为 75(1 53452046)，与中国人民
44、银行公布的 2016 年 12 月 31 日的汇率不一致；(2)国内客户于 2016 年 12 月 31 日账龄 23 年的金额(4341 万元)大于 2015 年 12月 31 日账龄 12 年的金额(4169 万元)，不符合逻辑。【知识模块】 销售与收款循环的审计28 【正确答案】 事项(1)中可能存在 3 处不合理之处：累计折旧一土地 ”的本年增加数为 15 万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；“固定资产原价一房屋及建筑物”的本年减少数为 21 万元，小于“累计折旧一房屋及建筑物” 的本年减少数 (31 万元) 。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少
45、的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价：“固定资产原价一房屋及建筑物”本年增加的累计折旧为 98 万元，折旧年限2093098=214 年，这与国家规定房屋及建筑物计提折旧的年限相悖。事项(2)中可能存在 1 处不合理之处：甲公司向 b 银行第一营业部借入的 11650 万元长期借款的借款期限为“2012 年 9 月一 2017 年 8 月” ，按照企业会计准则的规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。事项(3)中可能存在 1 处不合理之处：a 产品 2016 年的销售毛利率为 1756，大大高于 2015 年的 5，既然甲公司2016 年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。事项(4)中可能存在 1 处不合理之处：在甲公司 2016 年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易” 部分，不需要披露甲公司为乙公司提供货运服务这一关联交易。因为甲公司编制合并财务报表时是将乙公司作为一个会计主体看待，集团内的交易在编制合并财务报表时予以抵销，无须予以披露。【知识模块】 销售与收款循环的审计
