1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 25 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 以下对于注册税务师理解不正确的是( )。（A）注册税务师是在我国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员（B）注册税务师需要精通税收法律及财务会计制度（C）注册税务师应主动为纳税人、扣缴义务人提供相关涉税务服务事宜（D）税务师事务所及注册税务师应当对其出具的鉴证报告及其他执业行为承担法律责任2 下列税种中，由国家税务局负责征收的是( )。（A）进口环节的消费税（B）建设银行总行的营业税（C）土地增值税（D）外籍个人的个人工资薪金所得
2、税3 某生产企业(一般纳税人)2008 年 5 月采购和销售货物支付运费取得相关抵扣凭证如下：1 张自开票货物运输发票，运费金额 10 万元，装卸费 1 万元；1 张铁路货运单，运费金额 3 万元，建设基金 0.80 万元；1 张代开票货物运输发票，运费金额 8万元，建设基金 2 万元。则该企业当期可以抵扣的进项税额为( )。（A）1.666 万元（B） 2.666 万元（C） 1.622 万元（D）0.966 万元4 某小型超市(一般纳税人)2009 年 5 月 6 日，销售蔬菜 2000 元，鸡蛋 6000 元，方便面 500 元，啤酒 6000 元，均开具普通发票，则当期确认的主营业务收
3、入应为( )元。（A）12393.16（B） 14500（C） 12635.20（D）13942.315 某盐场外购液体盐生产固体盐销售，2008 年 5 月 15 日采购液体盐 2 万吨，取得增值税专用发票上注明的价款 20 万元，则企业正确的会计处理是( )。(液体盐资源税额 2 元/吨)（A）借：原材料 20 应交税费应交增值税(进项税额) 3.40 贷：银行存款 23.40（B）借：原材料 23.40 贷：银行存款 23.40（C）借：原材料 16 应交税费应交资源税 4 应交税费应交增值税(进项税额) 2.6 贷：银行存款 26.60（D）借：原材料 16 应交税费应交资源税 4 应
4、交税费应交增值税(进项税额) 3.40 贷：银行存款 23.406 某酒店 2008 年 7 月取得客房收入 25000 元，餐饮收入 30000 元；经主管税务机关核准购进税控收款机三台，取得普通发票，支付金额 10530 元，则该企业 7 月份应缴纳的营业税为( ) 元。（A）2750（B） 2345（C） 2153.96（D）12207 某外籍个人 2008 年 1 月 2 日来华工作，2008 年 4 月 5 日至 4 月 30 日回国汇报工作，2008 年 12 月 25 日至 2009 年 1 月 15 日，到日本考察，2009 年 12 月 30 日离开中国，回国工作，则以下说法
5、中正确的是( )。（A）该外籍个人 2008、2009 年均属于我国的居民纳税人（B）该外籍个人 2008、2009 年均不属于我国的居民纳税人（C）该外籍个人 2008 年属于我国的居民纳税人， 2009 年不属于我国的居民纳税人（D）该外籍个人 2008 年不属于我国的居民纳税人， 2009 年属于我国的居民纳税人8 某内资企业 2008 年应纳税所得额为 800 万元，当年会计核算的税前利润为 600万元，企业当年发生的公益救济性捐赠 90 万元，该企业 2008 年可以在税前扣除的公益救济性捐赠支出为( )万元。（A）90（B） 30（C） 72（D）969 以下行为中，不属于税务行政
6、复议的受案范围的是( )。（A）纳税人从其他企业购置发票的行为（B）税务机关作出的通知出入境管理机关阻止出境的行为（C）纳税人欠缴税款，税务机关作出的加收滞纳金的行为（D）审批减免税和出口退税的行为10 税务行政复议的受案范围不包括( )。（A）税务机关作出的行政处罚行为（B）税务机关不依法给予举报奖励的行为（C）税务机关定期或不定期地检查企业纳税情况（D）税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 某印刷企业非法印制完税凭证
7、，除由税务机关责令改正外，根据情节轻重，可能实施的惩罚措施有( )。（A）处 1 万元以上 5 万元以下的罚款（B）处 2000 元以下的罚款（C）构成犯罪的，依法追究刑事责任（D）处 2000 元以上 1 万元以下的罚款（E）处偷税金额 50%以上五倍以下的罚款12 企业缴纳的各种税款中，不需要计入当期损益的有( )。（A）增值税（B）印花税（C）耕地占用税（D）进口关税（E）车辆购置税13 增值税纳税申报表(适用增值税一般纳税人)第 14 项“进项税额转出” 栏数据，以下( ) 业务不在本栏中反映。（A）某工业企业发生了材料的非正常损失（B）某钢材厂将上月外购的钢材用于本企业的在建工程项目
8、中（C）某电视机厂因为质量问题，将上月购入的材料退回销售方（D）某商场收到的平销返利（E）将劳保用品用于职工食堂14 注册税务师刘萍接受 A 企业委托代理企业变更税务登记的申报业务，则刘萍办理该业务时应当注意的问题有( )。（A）按照法定期限即 30 日内办理变更登记手续，时间不能滞后（B）备齐办理变更税务登记所必备的资料和复印件（C）了解当地税务机关在办理税务登记业务中还要求携带的资料和复印件（D）根据企业变化后的经营业务，判断具体涉及的税种和税目（E）如果变更事项涉及到税务登记证项目的变化，在税务机关重新核定后，注意查收税务机关核发的新税务登记证15 根据税法规定，下列符合所得税相关法规的
9、有 ( )。（A）对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在 2001 年至 2010 年期间，减按 15%的税率征收企业所得税。（B）企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额（C）对于工业企业，小型微利企业的标准是，年度会计利润不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元（D）企业拨缴的工会经费，不超过实发工资总额 2%的部分，准予扣除（E）企业当期发生的费用化的研究开发费用可以加计扣除 50%16 注册税务师审核时，下列项目中属于不征税收入的有( )。（A）企业取得的财
10、政部指定用途的拨款（B）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（C）符合条件的非营利组织的收入（D）国务院规定的其他不征税收入（E）生产企业出口贸易退增值税17 金银首饰的纳税审核时，以下说法正确的有 ( )。（A）在以旧换新、翻新改制的业务中，重点审核企业是否均按照新首饰的价款计算缴纳增值税和消费税（B）在带料加工业务中，重点审核企业是否按照同类金银首饰的销售价格计算消费税（C）在销售金银首饰业务中，重点审核企业是否按照不含增值税的销售额计算消费税（D）在销售金银首饰时，重点审核企业是否按照以下原则处理：同时销售包装物的，如果包装物单独计价的，不用计算消费税；如果包装物与销售额无
11、法划分的，应当合并计征消费税（E）在将金银首饰用于投资的，重点审核企业是否按照同类金银首饰的平均销售价格为依据计算征收消费税、增值税18 注册税务师对资源税进行纳税审核时，下列说法错误的有( )。（A）对于独立矿山企业进行纳税审核时，应当注意独立矿山企业收购的铁矿石可以享受减按 40%征收的优惠政策（B）对于联合企业进行纳税审核时，应当注意联合企业收购的有色金属可以享受减按 70%征收的优惠政策（C）对于独立矿山企业进行纳税审核时，应当注意独立矿山企业收购的铁矿石可以享受减征 40%的优惠政策（D）对于联合企业进行纳税审核时，应当注意联合企业收购的有色金属可以享受减征 70%的优惠政策（E）对
12、于独立矿山和联合企业进行纳税审核时，应当注意独立矿山和联合企业收购的未税矿产品，是否按照本企业适用的单位税额，计算资源税19 税务师事务所应当制定业务承接与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列( )情况下，才能接受具体业务或保持客户关系。（A）所有信息表明拟定的客户具有诚信（B）没有信息表明拟定的客户缺乏诚信（C）具有执行业务全面的素质、能力、时间和资源（D）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源（E）执业人员能够遵守职业道德规范20 税务师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当的应对措施予以解决。税务师事务所和相关项目负责人采取的适当应对措施
13、包括( ) 。（A）采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平（B）采取适当的防护措施以完全消除对独立性的威胁（C）变更业务约定书（D）不再承接下期业务委托（E）解除业务约定书三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 某县国税局于 2009 年 8 月对某陶瓷厂纳税情况实施税务检查，发现该厂连续几年采取将价外费用计入盈余公积中，隐瞒收入少缴税款 12 万元。县国税局确认该厂的上述行为属于偷税，要求其补缴税款，并加收滞纳金 1 万元，同时处 40 万元罚款，以上款项限其在 15 日内全部缴清。此后，县国税局发现该厂在限期内大量转移企业的机器设备、库存商品，县国税局责
14、令其提供纳税担保，但遭到陶瓷厂拒绝。为保证税款、滞纳金和罚款及时入库，县国税局立即采取税收保全措施，冻结其银行存款 53 万元，该厂对县国税局采取的保全措施不服，向省国税局申请行政复议。要求：请你作为注册税务师对以下问题进行分析：(1) 县国税局对该厂的定性是否正确；(2) 罚款是否符合规定；(3) 县国税局采取的保全措施是否恰当；(4) 该厂向省国税局申请行政复议是否正确。22 武汉某房地产综合开发公司，是一家 2005 年成立的集房地产开发、物业管理等一条龙服务的民营企业。公司于 2007 年初拆资建成一栋商业楼，并于当年末完工。经营面积达 50000 平方米。 2007 年 12 月，房
15、地产公司与一家跨国商业零售集团就商业楼的出租达成协议，自 2008 年 1 月起将该商业楼的一、二、三层租赁给商业零售集团做综合型商场，同时提供相应的物业管理服务，该商业集团每月支付给房地产公司租金 200 万元，合同约定租赁期限为 3 年。房地产公司针对上述业务，分析 2008 年纳税情况如下：(1) 根据这个协议，房地产公司就该项租赁业务，应按服务业一租赁业缴纳营业税：200125%=120(万元)(2) 应缴纳城建税及教育费附加合计：120(7%+3%)=12(万元)(3) 应按租金收入缴纳房产税：2001212%=288(万元)注册税务师通过对房地产公司财务情况分析得知，租金 200
16、万中的 30%为物业管理费的收入，在签订合同的时候，采取一揽子的办法，约定租金 200 万。租金收入和物业管理费收入的成本率分别为 30%和 60%。要求：作为注册税务师，请您对此租赁业务进行筹划，以税前会计利润为判断标准，拟定新方案，同时阐述相关政策依据(不考虑题目中未涉及的税费)。23 注册税务师王某在对某房地产企业 2009 年所得税汇算清缴鉴证时，发现房地产投资收益列支以下情况，请分别判断以下投资收益应补税的金额。(1) 2009 年 5 月认购 A 上市公司发行股票 50 万股，企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益 4 万元；A 公司税率为 20%。(2) 2008 年 9 月以
17、货币资产 150 万元，购买在深交所上市某路桥公司股票，投资比重为 2%， 2009 年 5 月路桥公司股东大会决定分配现金股利 2500 万元。房地产企业按持股比例确认投资收益。受资方所得税税率为 20%。(3) 2009 年位于深圳的子公司分回利润 85 万元，房地产企业按此金额确认为投资收益。子公司税率 15%。24 某企业 2008 年 8 月份开业，注册资金 220 万元，当年发生经营活动如下：(1) 领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证、税务登记证、卫生许可证各一份；(2) 建账时共设账簿 8 册，其中资金账簿一册，记载实收资本 220 万元；(3) 采用以货换货方式进行商品交
18、易签订合同两份，一份标明价值，自身商品价值50 万元，对方商品价值 55 万元；(4) 与银行签订借款合同 1 份，记载金额 50 万元，合同上注明利息 5 万元；(5) 与某律师事务所签订一份法律顾问合同，记载金额 5 万元；(6) 订立受托加工合同一份，加工费金额 20 万元，自行提供原材料 100 万元。要求：分别计算上述业务的应缴纳的印花税，扼要简述相关政策。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。25 资料：湖北木林股份有限公司(一般纳税人)位于湖北省 A 县，主要经营：木质家具的生产、安装；木质结构产品的生产、安装；一次性卫生筷子的生产等等。会计核算采用新会计准则的规定。
19、2008 年 1 月企业的应纳增值税额是 12.30 万元，2008 年 2 月企业的经营业务如下：(1) 2 月 5 日，从近郊林场购进原木一批，取得林场开具的普通发票一张，注明价款 40 万元，用转账支票支付货款。(2) 2 月 6 日，从长期供货商处购进生产家具的配件一批，取得对方单位开具的增值税专用发票一张，注明价款 15 万元，货款尚未支付。(3) 2 月 8 日，从当地航天金穗公司购入一台税控打印机，取得增值税专用发票上注明金额为 2300 元，用现金支付。(4) 2 月 10 日，销售给家具城自产的家具 100 套，每套出厂价格(不含税)3000 元，开具增值税专用发票并收到对方
20、开具的转账支票。(5) 2 月 11 日，直接销售给消费者需安装的家具 2 套，开具普通发票，发票注明价格 7000 元，安装费用 500 元，直接收取现金。(6) 2 月 18 日，与某大型商场达成协议，由商场代销公司生产的新型办公家具，对外零售价格每套 5000 元，成本价 3200 元，协议按售出家具零售价格的 10%付给商场手续费，当期发出家具 10 套。(7) 2 月 20 日，销售企业用边角料生产的一次性卫生筷子，开具增值税专用发票，发票注明的价款是 50 万元，对方开出商业汇票一张。(8) 2 月 21 日，与某公司达成协议，将本企业的门面房借与对方使用，以换取对方自产的包装箱
21、200 件，包装箱每件的市场售价(不含税)是 500 元，取得对方开具的增值税专用发票。(9) 2 月 23 日，接受 A 公司委托，加工办公室隔断，并负责安装，所需原材料由本企业提供，共取得价款 35 万元，其中安装费为 2 万元。取得转账支票一张。(10) 2 月 28 日，用银行承兑汇票向某物流支付当月的运费共计 10 万，取运费发票，发票上“运费项目及金额 ”栏注明“运费”，后附了运输清单，清单上注明其中 60%为购货运费，另外 40%为销售货物发生的运费。一次性卫生筷子的消费税率 5%。企业取得的抵扣凭证已经在月底通过了税务机关的认证。要求：(1) 根据下列资料的先后顺序作相关的账务
22、处理；(2) 计算当期应纳的各流转税金及附加，并作相关计提、缴纳税金的账务处理。(计算结果以元为单位，保留小数点后两位)26 要求：请根据提供的资料，对企业涉税处理进行分析，简述分析过程及相关依据，对不正确的事项进行纳税调整，并计算正确的应纳所得税额。资料：某工业企业，2007 年 11 月成立，为增值税一般纳税人，涉及材料及货物的增值税税率为 17%。固定资产的残值率统一为 5%，无形资产按 10 年摊销，残值率为 2%。2008 年取得的会计利润为-30 万元。2009 年 1 月请注册税务师对其 2008年企业所得税汇算清缴进行鉴证。注册税务师审核过程中，发现以下业务：(1) 企业材料采
23、用计划成本法核算，当年购进材料的计划成本为 8000 万元，材料成本差异率为 -5% ，生产领用材料的计划成本为 6000 万元，管理部门领用的材料计划成本为 10 万元，在建工程领用材料的计划成本为 500 万元，材料出库时企业会计处理如下：借：生产成本 6000管理费用 10在建工程 500贷：原材料 6510生产材料由生产车间一次性领用后，按生产步骤陆续投入生产并自行管理。本期材料投入率为 60%。完工产品成本为 10000 万元，期末无在产品及半成品，当年销售产品的成本为 9000 万元，企业结转销售成本的会计处理为：借：主营业务成本 9000贷：库存商品 9000(2) 企业已计入成
24、本费用中的实发工资总额为 310 万元，企业已经按此工资基数计提并使用了 2%、2.5% 、和 14%的工会经费、职工教育经费和职工福利费。经税务机关审核，认为企业工资支出的 10%属于不合理工资。(3) 企业 2008 年 2 月经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费 50 万元、人工工资 10 万元，以及其他费用 40 万元，总计 100 万元，其中，符合资本化条件的支出为 60 万元。 10 月 1 日，该专利技术已经达到预定用途。此笔业务企业未做财税处理。(4) 2008 年 3 月为建造厂房，
25、购进材料一批，会计入账的价税合计 80 万元，其中的 20 万元没有取得相应的发票。此工程于 2008 年 6 月竣工投入使用。企业按会计核算资料将在建工程科目余额 200 万元全部转入固定资产，并按税法规定，按 20年计提折旧。(5) 2008 年 2 月以自产产品对外投资，产品的成本为 80 万元，售价 100 万元。期末，企业以 130 万元将此投资转让给他人。企业会计处理为：投资时：借：长期股权投资 97贷：库存商品 80应交税费应交增值税(销项税额) 17转让时：借：银行存款 130贷：长期股权投资 97投资收益 33(6) 向 A 国的境外投资取得收益 80 万元，已经向 A 国缴
26、纳了所得税 20 万元。(7) 12 月购置并投入使用节能用水专用设备一台，取得发票上注明金额 117 万元，该专用设备符合节能节水专用设备企业所得税优惠目录。注册税务师税务代理实务模拟试卷 25 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【试题解析】 注册税务师是在纳税人、扣缴义务人的委托之下，从事相关涉税事宜。2 【正确答案】 B【试题解析】 进口环节的增值税由海关负责征收；土地增值税和外籍个人工资薪金的个人所得税由地税负责征收。3 【正确答案】 A【试题解析】 可以抵扣的进项税额=(10+3+0.80+8+2)7%=1
27、.666(万元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 一般纳税人销售货物，无论开具的是普通发票还是增值税专用发票，都要按照一般纳税人的适用税率计算征收增值税，适用税率应当根据货物进行判断。蔬菜、鸡蛋的税率是 13%，方便面与啤酒的税率是 17%。(2000+6000)(1+13%)+(500+6000)(1+17%)=12635.20(元)。5 【正确答案】 C【试题解析】 企业外购液体盐生产固体盐，在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费应交资源税”科目。盐的现行增值税税率 13%。6 【正确答案】 D【试题解析】 营业税纳税人购置税控收款机，可以按照取得的普通发票上的金额换算税金
28、抵减应纳营业税。该酒店企业 7 月份应缴纳的营业税=(25000+30000)5%-10530(1+17%)17%=1220(元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 我国税法规定，从公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，在中国境内住满 365 日的，当年度为我国的居民纳税人。对临时离境 (一次不超过 30 日或多次累计不超过如日)，应视同在华居住。8 【正确答案】 C【试题解析】 根据新企业所得税法的规定，企业当期发生的公益救济性捐赠可以在当年会计利润的 12%以内扣除。9 【正确答案】 A【试题解析】 税务行政复议的范围，是指就税务
29、机关的某一具体行政行为向作出这一具体行政行为的税务机关的上一级税务机关提出申诉的行为，选项 A 中纳税人的行为不属于税务行政复议的受案范围。10 【正确答案】 C【试题解析】 检查企业纳税情况是税务机关的职责，所以，不属于行政复议的受案范围。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处 2000 元以上 1 万元以下的罚款；情节严重的，处 1 万元以上 5 万元以下的罚款；构成犯罪的
30、，依法追究刑事责任。12 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 增值税属于价外税，所以不在损益中进行核算；耕地占用税、契税、车辆购置税属于购置资产时缴纳的税款，所以会计核算中，应计入相关资产的账面价值，不计入当期损益。进口关税计入货物成本，不影响当期损益。13 【正确答案】 C,D【试题解析】 增值税纳税申报表第 14 行“进项税额转出”栏数据，填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税额转出的进项税额总额。但不包括本期由于进货退出、取得的销售折让、折扣应冲减的进项税额。选项 CD 均应冲减“进项税额”。14 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 根据企业的经营业务，判断适用的税种和税目
31、是在纳税人变更税务登记后，涉及到税种、税目变化时才进行的。15 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 对于工业企业，小型微利企业的标准是，年度应税所得而非会计利润不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 为免税收入。出口退回的增值税，不计入企业的收入。17 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A 是错误的，对于金银首饰的以旧换新、翻新改制的业务，应当按照实际收取的不含增值税的价格作为增值税和消费税的计税依据；选项 D 是错误的，金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核
32、算，均应并入金银首饰的销售额中，计征消费税。选项 E 是错误的，应当按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 对于独立矿山、联合企业自产的铁矿石，可以享受减按 40%征收资源税的优惠政策，对于其收购的铁矿石不适用这项优惠政策；对于有色金属矿的资源税均可以享受减按 70%的优惠政策，已经取消；对于独立矿山和联合企业收购的未税矿产品，适用的单位税额按照独立矿山和联合企业适用的资源税单位税额。19 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 没有信息表明拟定的客户缺乏诚信即可，而不需要取得所有信息来证明客户具有诚信。具有执行业务必要的素质、专业
33、胜任能力、时间和资源即可，而不要求有全面的素质、能力、时间和资源。20 【正确答案】 A,E【试题解析】 税务师事务所和相关项目负责人采取的适当应对措施包括： 采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受的水平； 解除业务约定书。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1) 定性准确。根据征管法，在账簿上多列支出，不列或少列收入，构成偷税行为。(2) 罚款金额符合规定。 征管法规定，对纳税人偷税的，由税务机关迫缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款 50%以上 5 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。本题中，罚款金额 40 万元低于最
34、高罚款标准125=60 万元，符合征管法规定。(3) 税务机关采取保全措施不当。根据征管法规定，税务机关可书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。本题中税务机关采取保全措施，冻结的存款 53 万元远远大于纳税人的应纳税额 12 万元，不符合规定。(4) 该厂向省国税局申请行政复议不正确，应向县国税的上一级市国税申请行政复议；对处罚决定不服的，也可依法向人民法院起诉。22 【正确答案】 原方案：相关税费=120+12+288=420(万元)会计利润=20012-2001270%30%- 2001230%60%-420=1044(万元)新方案：根据税法规定，对于出
35、租房产应当从租计征房产税，但物业管理费不是房产税的征税范围。原方案中，企业没有将物业管理费切分出来，导致物业费按租金多缴纳厂房产税。可以在租赁合同中约定，租金为 140 万，物业管理费为 60 万。则房地产公司针对上述业务，纳税情况如下：(1) 根据合同，房地产公司就该项租金收入按服务业租赁业缴纳营业税，税率为 5%。物业管理费收入按服务业一其他服务业缴纳营业税，税率为5%。140125%+60125%=120(万元)(2) 应缴纳城建税及教育费附加合计：120(7%+3%)=12(万元)(3) 房租收入，应从租计征房产税，税率为12%。 1401212%=201.6(万元)(4) 以上相关税
36、费合计=120+12+201.6=333.6(万元)(5) 会计利润 =20012-1401230%-601260%-333.6=1130.4(万元)修改后的合同比原方案增加利润 86.4 万元，节税 86.4 万元。通过以下表格对比，可知是因为合理降低房租，减少了房产税的缴纳，即 601212%=86.4 万元。 23 【正确答案】 (1) 企业会计年末自行根据投资比例确认投资收益，不属于税法规定的收入，不存在补税的问题。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。(2) 补税=25002%(1-20%)(25%- 20
37、%)=3.13(万元 )符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税的，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。(3) 免税的投资收益，不必补税。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，属于税法规定的免税收入。24 【正确答案】 (1) 权利许可证照按件贴花，每件 5 元。税务登记证、卫生许可证不贴花。领受权利许可证照应缴纳的印花税=5+5+5=15( 元)(2) 记载资金的账簿按 0.05%占花，其他账薄按件贴花，每件 5 元。设置账簿应缴纳的印花税=75+22000000.05%=35+1100=1135(元)(3) 以物易物应当按
38、购销合同贴花，税率为 0.3以货换货应缴纳印花税=(500000+550000)0.3=315(元)(4) 与银行的合同，应当按借款合同贴花。税率为 0.005%，利息不贴花。借款合同应缴纳的印花税=5000000.005%=25(元)(5) 法律咨询合同不属于印花税的应税合同，所以书立的合同不贴花。(6) 对于由受托方提供原材料的加工定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”“购销合同”计税。加工合同和购销合同应缴纳印花税=2000000.5+10000000.3=400(元 )四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。25 【正确答案】 相关会计
39、处理： 购进原木：借：原材料 348000应交税费应交增值税(进项税额) 52000贷：银行存款 400000 购进家具配件：借：原材料 150000应交税费应交增值税(进项税额) 25500贷：应付账款 175500 购入税控打印机借：管理费用 2300应交税费应交增值税(进项税额) 391贷：库存现金 2691 销售家具给家具城：借：银行存款 351000贷：主营业务收入 300000应交税费应交增值税(销项税额) 51000 销售家具给消费者：借：库存现金 7500贷：主营业务收入 6410.26应交税费应交增值税(销项税额) 1089.74 发出代销商品：借：委托代销商品 32000贷
40、：库存商品 32000 销售一次性卫生筷子：借：应收票据 585000贷：主营业务收入 500000应交税费应交增值税(销项税额) 85000借：营业税金及附加 25000贷：应交税费应交消费税 25000 交换业务 (租赁收入抵顶包装物购进款 )：借：周转材料 100000应交税费应交增值税(进项税额) 17000贷：其他业务收入 117000借：营业税金及附加 5850贷：应交税费应交营业税 5850 A 公司的业务：借：银行存款 350000贷：主营业务收入 299145.30应交税费应交增值税(销项税额) 50854.70 支付运费：借：原材料55800100000(1-7%)60%销
41、售费用37200100000(1-7%)40%应交税费应交增值税(进项税额) 7000贷：应付票据 100000(2) 相关税费销项税额=51000+1089.74+85000+50854.70=187944.44(元)进项税额=52000+25500+391+17000+7000=101891(元)应纳增值税额=187944.44-101891=86053.44(元)借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 86053.44贷：应交税费未交增值税 86053.44应纳的消费税=25000(元)应纳的营业税=5850+4500=10350( 元)应纳的城建税=(86053.44+25000+1
42、0350)5%=6070.17(元)应纳教育费附加=(86053.44+25000+10350)3%=3642.10(元)借：营业税金及附加 9207.55贷：应交税费应交城市维护建设税 6070.17应交教育费附加 3642.10解析(1) 从林场采购原木属于外购免税农产品，可以按照支付价款的 13%计算抵扣税额。 外购配件，取得增值税专用发票的，可以抵扣进项税额； 企业购置税控系统专用设备和通用设备发生的费用，准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支；同时可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。税控系统专用设备包括税控金税卡、税控 IC 卡和读卡器；通用设备包括用于税控系统
43、开具专用发票的计算机和打印机。 直接销售业务，发出货物的时间就是纳税义务发生时间； 销售家具并安装，属于混合销售行为，由于本企业的经营业务主要为增值税应税业务，所以应合并缴纳增值税； 委托代销业务，应在收取代销清单时，确认纳税义务时间，本期没有收到代销清单，所以不确认纳税义务； 从 2006 年 4 月 1 日起，一次性卫生筷子开始征收消费税，消费税率 5%； 门面房租赁收入抵顶原材料的业务，双方均应确认收入，并计算相关的税费； A 公司的业务，属于增值税的混合销售行为。 一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇兑开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。26 【正确答案】
44、(1) 纳税人可以根据企业生产经营的需要选择采用计划成本或实际成本法核算，但对于采用计划成本核算的，应当在期末按材料成本差异将材料的成本调整为实际成本。材料成本差异率为-5%，说明有 5%的节约差异，在领用材料时应当同时结转相应的成本差异，会计处理为：借：材料成本差异 325.50借：生产成本 -300以前年度损益调整 -0.5在建工程 -25因此生产成本多计 300 万元，当期产品的材料投入率为 60%，销售产品占完工产品的比例为 900010000=90%，因为材料差异的原因导致企业产品销售成本多计30060%90%=162(万元)，影响当期损益的金额为 162+0.5=162.50(万元)，即企业当期应调增应纳税所得额 162.50 万元。(2) 实际发生的合理工资可税前扣除，对于不合理的工资部分不得在税前扣除，同时，对于不合理工资支出所对应的工会经费、职工教育经费和职工福利费也不得在税前扣除。工资应当调增应纳税所得额=31010%=31(万元)三项经费应当调增的应纳税所得额=31(2% +2.5%+14%)=5.74(万元)工
