1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 53 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 资源税规定独立矿山收购的未税矿产品，应按照本单位适用资源税的单位税额，依据收购数量在( ) 代扣代缴资源税。（A）开采地（B）销售地（C）收购地（D）机构所在地2 纳税评估通常在纳税申报到期后进行，评估期限以( )为主。（A）本年度纳税申报的各期税款（B）上年度纳税申报的各期税款（C）税务稽查以后到申报期止的各期税款（D）纳税申报的税款所属当期3 某纳税人需办理变更税务登记，在纳税人报送资料齐全的前提下，税务机关向纳税人发放“税务登记变更表” 一式三份，纳税人
2、应于 ( )日内将填登完毕的税务登记变更表交税务机关审核。（A）7（B） 10（C） 15（D）304 涉税服务报告正文应当在( )表明约定事项的业务性质，委托人和受托人的责任，说明对委托事项已进行服务以及服务的原则和依据等。（A）标题（B）引言段（C）服务过程及实施情况（D）报告的其他要素5 企业将生产出的钢材一批(成本价是 100000 元，市场价格 120000 元)用于库房的修建，作会计分录： 借：在建工程 100000 贷：库存商品 100000 注册税务师在审核时，认为有误，则正确的调整分录应为( )。（A）借：在建工程 17000 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 170
3、00（B）借：在建工程 20400 贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 20400（C）借：在建工程 (100000) 贷：库存商品 (100000) 借：在建工程 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费-应交增值税( 销项税额) 20400 借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000 （D）借：在建工程 (100000) 贷：库存商品 (100000) 借：在建工程 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税( 销项税额) 17000 借：在建工程 100000 贷：库存商品 1000006 对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，应
4、当向( )申请行政复议。（A）国家税务总局（B）国务院（C）全国人民代表大会常务委员会（D）最高人民法院7 实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限为( )。（A）不得超过 6 个月（B）不得超过 1 年（C）不得超过 2 年（D）不得超过 1 个纳税年度8 纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料，由税务机关责令限期改正，并处以( )以下的罚款。（A）2000 元（B） 3000 元（C） 4000 元（D）5000 元9 外籍个人在中国境内担任高层管理职务，居住时间超过( )，对其从入境之日起来源于中国境内的所得
5、应一并申报纳税。（A）30 日（B） 60 日（C） 90 日（D）183 日10 2010 年 4 月注册税务师在对某增值税一般纳税人 2009 年度增值税纳税审核时，发现纳税人 2009 年 12 月有下列一笔业务： 借：银行存款 100000 贷：营业外收入 100000 经审核确认为纳税人因购进钢材达到一定数额从销售方取得的返还资金(假定该纳税人 2009 年决算报表已编制)，注册税务师作出的下列账务调整中，正确的是( ) 。（A）借：以前年度损益调整 17000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 17000（B）借：以前年度损益调整 17000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出
6、) 17000（C）借：以前年度损益调整 14529.91 贷：应交税费应交增值税(销项税额 ) 14529.91（D）借：以前年度损益调整 14529.91 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 14529.91二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 税务代理人在从事税务代理活动中，必须遵循的原则有( )。（A）指定代理原则（B）自愿委托原则（C）独立公正原则（D）有偿服务原则（E）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则12 年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的(
7、 )，可申请办理增值税一般纳税人认定手续。（A）事业性单位（B）企业（C）企业性单位（D）个体工商户13 代理开业税务登记，要求纳税人提供税务登记所必备的资料包括( )。（A）生产经营情况报告书（B）营业执照（C）有关合同、章程、协议书（D）有关银行账号证明（E）居民身份证、护照和其他合法证件14 注册税务师管理中心，应当对已经执业备案的下列( )注册税务师，注销备案。（A）注册税务师李某被查出同时在两家注册税务师事务所执业（B）税务师王某被法院宣告失踪（C）注册税务师张某在从事涉税服务和鉴证业务中有违规行为（D）注册税务师赵某违反行业管理规范，有过一次不良从业记录（E）注册税务师常某成为税务
8、师事务所合伙人15 下列关于纳税评估工作提法正确的有( )。（A）纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责（B）重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责（C）对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施（D）对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施（E）对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施16 以下从事货物运输的纳税人中不得认定为自开票纳税人的有( )。（A）甲某是从事货物运输的个体户（B）乙某是挂靠在某大型货物运输企业的从事货物运输
9、的个人（C）丙某从 2008 年开始承包某货物运输企业，承包期 3 年（D）丁某 2008 年 5 月投资成立了一家从事汽车运输的有限责任公司（E）戊某租赁了某货物运输企业的汽车，从事公路运输业务17 注册税务师审核时，下列项目中属于不征税收入的有( )。（A）企业取得的财政部指定用途的拨款（B）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（C）符合条件的非营利组织的收入（D）国务院规定的其他不征税收入（E）生产企业出口贸易退增值税18 下列个体工商业户应建立复式账的有( )。 （A）甲个体工商户注册资金是 15 万元（B）乙个体工商户请帮工 6 个人工作（C）丙个体工商户从事货物批发，
10、每月的销售额为 90000 元（D）丁个体工商户从事货物生产，月销售额为 40000 元（E）戊个体工商户提供劳务收入每月营业额为 50000 元19 外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供( )，经当地税务机关审核同意后，准予列支。（A）有关合同、协议（B）银行证明（C）由总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件（D）注册会计师的查证报告（E）有关费用列支账册20 企业 2010 年度下列事项的涉税处理符合企业所得税相关法规的有( )。（A）摊派支出可以税前扣除（B）企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业
11、所得税时，按照月份或者季度第一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额（C）对于工业企业，小型微利企业的标准是年度应纳税所得额不超过 20 万元（D）税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第 45日（E）企业当期发生的符合规定的研究开发支出，费用化的，可以加计扣除 50%；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 某市机械厂(系内资企业)现有闲置的一台设备和一幢自建房屋(不考虑“建筑业”营业税)。该台设备账面原值为 200 万元，累计已提折旧 100 万元，经评估确认评估价值为 120 万元；该幢房屋账面
12、原值为 110 万元，累计已提折旧 50 万元，经评估确认评估价值为 120 万元。机械厂经与有关单位协商约定决定以设备或房屋投资组成联营企业。第一种方式：以设备作为投资，房屋由联营企业购进；第二种方式：以房屋作投资，设备由联营企业购进。无论投资还是购进行为均以评估价值计算。假定市机械厂当年盈利，不享受任何税收优惠政策，试比较市机械厂采用上述两种不同方式相关税种的税负差异。22 注册税务师接受委托对某生产企业的印花税纳税情况进行审核时，发现如下情况；(1) 2008 年 1 月将价值 200 万元的自产产品一批无偿捐赠给当地政府主办的养老院。财务人员认为此业务属于增值税的视同销售业务，所以，企
13、业按购销合同在捐赠书据上计贴了印花税。(2) 2008 年 5 月与某商业企业达成协议，将本企业生产的产品销售给商业企业，但是没有签订购销合同，根据商业企业发出的订货单，确认交易。由于没有签订合同，所以没有计算缴纳印花税。(3) 2008 年 6 月与银行签定了抵押借款合同，将公司的厂房抵押给银行，企业按照借款金额缴纳了借款合同的印花税。(4) 2008 年 10 月修改 2008 年 8 月达成的购销合同，将交易金额有 500 万元修改为350 万元，企业按照差额计算的印花税额抵减了当期应纳的印花税额。(5) 2008 年 12 月，企业接受其他公司投资 100 万元，其中计入实收资本 60
14、 万元，资本公积 40 万元。没有计算印花税。要求：(1) 按业务顺序逐项分析企业印花税纳税问题。(2) 计算第(5)项业务中，应补缴的印花税。22 某省国家税务局拟在 2008 年 8 月-10 月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划布署，要求各个相关企业于 2008 午 7 月底前自行或者委托税务师事务所进行检查，并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县(或市)税务稽查局。2008 年 4 月 17 日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某，要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示
15、此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。按照注册税务师执业的有关要求签订协议后，工某及其辅助人员于 2008 年 4 月22 日对综合超市增值税纳税情况进行审核，发现该超市存发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题，且数额巨大，超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。问题：23 王某能否代综合超市撰写向县税务稽查局的自查报告?为什么?24 此项业务王某能否个人收款?并简述理由。25 对综合超市虚开农产品收购凭证问题，王某在执业时应如何处理?四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。26 某纳税人承包一服装厂，承包协议规定，承包人每年向发包方缴纳费用 50
16、 万元，余下均归承包人所有。承包协议同时明确，保证承包人年收入不低于 4 万元，如果不够即用上缴费用弥补。年终承包人按时上缴了费用，同时个人净得收入 12 万元。此时，该纳税人仍按年收入 4 万元进行申报并缴纳了个人所得税。请你根据征管法等有关法律分析纳税人的行为属于什么行为，应如何处理?27 要求：根据下述资料，扼要指出企业存在的影响纳税的问题，计算所涉及的应补 (退)各税。 (以万元为单位，计算结果保留小数点后四位) 资料：某公司系中方甲企业与外国乙企业共同投资于 1998 年 2 月成立的中外合资企业，外方占 60%的股份，中方占 40%的股份，经营期 15 年，主要生产各种型号的保健器
17、材(外购货物及销售产品均适用 17%的增值税税率)，1998 年 4 月开始生产经营，当年进入获利年度。1999 年2002 年经税务部门确认的应纳税所得额分别为 25 万元、-65 万元、-10 万元、45 万元。2003 年度有关涉税资料如下： 12003 年 12 月 31 日企业财务报表显示：主营业务收入 6000 万元、主营业务成本 3850 万元、主营业务税金及附加 50 万元、主营业务利润 2100 万元、其他业务利润 50 万元(其中：其他业务收入72 万元，全部系培训业务收入；其他业务支出 22 万元，全部系与培训业务相关的税费支出)、营业费用 200 万元、管理费用 680
18、 万元、财务费用 70 万元、营业利润1200 万元、投资收益 55 万元、营业外支出 15 万元、利润总额 1240 万元，已计提并预缴所得税 198 万元(企业所得税税率为 30%、地方所得税免征)。 22003 年“营业费用”账户 200 万元，其中：广告费 160 万元、宣传费 30 万元、其他人工费用 70 万元。 32003 年“管理费用” 账户 680 万元，其中：工资 200 万元(支付标准及依据经董事会决议并报当地税务机关备案)、计提工会经费 4 万元、计提职工教育经费 3 万元、计提职工福利费 28 万元(年初“应付福利费 ”科目无余额，28 万元均为本期贷方发生数，借方无
19、发生额)、职工困难补助 1 万元、交际应酬费 75 万元、折旧费、办公费等 309 万元、支付境外特许权使用费 60 万元(公司与一外国公司签订商标特许使用协议，按协议规定，以公司年销售额的 1%支付给外方特许权使用费，本年度因资金紧张，经与外方协商，同意推延至 2004 年支付，但公司按权责发生制原则，在 2003 年 12 月份作如下账务处理：借记“管理费用其他”60 万元，贷记“预提费用 ”60 万元)。 42003 年“投资收益”账户 55 万元，其中：国库券利息收入 7 万元、国库券转让收益 10 万元、境外投资分回利润 38 万元(该笔业务按我国税法规定计算的所得额为 50 万元，
20、已在投资国缴纳所得税 12 万元)。 52003年“营业外支出 ”账户 15 万元，系 6 月份遭受自然灾害造成了生产用原材料净损失15 万元，企业账务处理为： 借：待处理财产损益待处理流动资产损益 150000 贷：原材料 150000 10 月份，报经公司董事会批准后，企业作如下账务处理： 借：营业外支出 150000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 150000 6公司于 2003年 3 月，投资新项目购置国产设备不含税买价 400 万元(已按规定办理了退还的增值税)，该项目已经税务机关审批确认符合国产设备投资抵免所得税优惠政策条件。7“其他应付款 ”明细账反映欠 W 公司违约金
21、20 万元，该笔业务于 2000 年 1 月发生。由于债权人一直未追讨此笔债务，公司于 2003 年 12 月 25 日作如下账务处理： 借：其他应付款W 公司 200000 贷：资本公积其他资本公积 200000 82004 年初，经董事会研究决定，按照 2003 年度税后利润的 35%进行分配。外方股东将分配金额投资外商投资企业丁公司并相应增加丁公司注册资金。丁公司系经有关部门考核达到产品出口企业标准的公司。本试卷涉及的城市维护建设税适用的税率均为 7%，教育费附加的征收率均为3%。 注册税务师税务代理实务模拟试卷 53 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，
22、只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【知识模块】 其他税种纳税申报代理实务2 【正确答案】 D【知识模块】 税务管理概述3 【正确答案】 A【知识模块】 税务登记代理实务4 【正确答案】 B【试题解析】 涉税服务报告正文应当包括：标题、收件人、引言段、服务过程及实施情况、专业意见、报告的其他要素。报告的引言段应当表明约定事项的业务性质，委托人和受托人的责任，说明对委托事项已进行服务以及服务的原则和依据等。【知识模块】 注册税务师执业文书5 【正确答案】 B【试题解析】 将自产的产品用于在建工程视同销售，会计上不按照收入核算，将成本和销项税额计入在建工程。【知识模块】 流转税纳税审核代理
23、实务6 【正确答案】 A【试题解析】 对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，应当向国家税务总局申请行政复议。对于行政复议决定不服的，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决是终局裁决。【知识模块】 税务行政复议代理实务7 【正确答案】 B8 【正确答案】 A【试题解析】 对于情节严重的，可处以 2000 元以上 10000 元以下罚款。9 【正确答案】 C【试题解析】 外籍个人在中国境内担任高层管理职务，居住时间超过 90 日，对其从入境之日起来源于中国境内的所得应一并申报纳税。10 【正确答案】 D二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有
24、2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 B,C,D,E【知识模块】 导论12 【正确答案】 B,C【知识模块】 税务登记代理实务13 【正确答案】 B,C,D,E【知识模块】 税务登记代理实务14 【正确答案】 A,B【试题解析】 执业备案的注册税务师有下列情形之一的，注销备案：(1) 死亡或者失踪的；(2) 同时在 2 个以上税务师事务所执业的；(3) 在从事涉税服务和鉴证业务中有违法行为的；(4) 年检不合格或者拒绝在规定期限内进行年检的；(5) 违反行业管理规范，连续 2 年有不良从业记录的；(6) 国家税务总局规定的其他情
25、形。【知识模块】 导论15 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施，对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施。【知识模块】 税务管理概述16 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 从事货物运输的承包人、承租人、挂靠人和个体运输户不得认定为自开票纳税人。【知识模块】 发票领购与审查代理实务17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 为免税收入。出口退回的增值税，不计入企业的收入。18 【正确答案】 C,E【试题解析】 符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：(1)注册资金
26、在 20 万元以上的。(2)销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在 40000 元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在 60000 元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在 80000 元以上的。(3)省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。19 【正确答案】 C,D【试题解析】 外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所有关的合理的管理费，应当提供由总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附注册会计师的查证报告，经当地税务机关审核同意后，准予列支。20 【正确答案】 D,E【试题解析】 摊派支出不可以税前扣除；
27、对于工业企业，小型微利企业的标准是年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000万；企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，按照月份或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 第一种方式：以设备作为投资，房屋由联营企业购进。房屋转让过程中：印花税：120 万元0.05%=0.06 万元营业税：120 万元5%=6 万元城建税：60000 元7%=0.42 万元教育费附加：60000 元3%=0.18 万元土地增值税：税法规定出售旧房及建筑物的，应按评估价
28、格计算扣除项目的金额。本题中无增值额，不缴土地增值税。第二种方式：以房屋作投资，设备由联营企业购进。1房产投资共担风险不缴营业税、城建税及教育费附加。以房地产进行投资、联营的，如果投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，暂免征收土地增值税。2设备销售：印花税：120 万元0.05%=0.06 万元评估价未超过原值不缴增值税。通过比较第二种方式(以房屋作投资，设备由联营企业购进)税负低。22 【正确答案】 (1) 企业印花税纳税情况存在的问题： 根据印花税的有关规定，对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。但印花税由纳税人自行贴花完税后，对发生错贴或
29、多贴印花税票均不退税；对以缴款书代替印花税票的发生错缴或多缴印花税的，原则上也不退还错缴或多缴的印花税，如属于税务机关解答错误而发生错缴或多缴的印花税，可报经分局、县局核实批准后办理退税。所以，此业务中，企业财务人员对税收政策掌握不详，导致错缴印花税的，不能申请退税。 根据印花税的有关规定，具有合同性质的凭证应当视为合同处理，计算缴纳印花税。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。该企业在购销业务活动中，不签订购销合同，只是以订单等作为建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，则这类订单属于具有合同性质的凭证，应当按照规定贴花。该企业应当根据订
30、单缴纳印花税，不得因为没有签订合同而不缴纳印花税。 根据印花税的有关规定，对借款方以财产作为抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花，所以该企业印花税的纳税处理是正确的。 根据印花税的有关规定，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还。所以该企业修改合同，减少合同金额，采用直接抵减当期应纳印花税额的方法是错误的。本业务中不得抵减当期的印花税，也不退还印花税。 企业接受其他单位投资，增加实收资本和资本公积应纳印花税。企业接受其他单位投资，本期实收资本和资本公积增加 1
31、00 万元，应纳的印花税=100 万元 5=500(元)23 【正确答案】 王某可以代综合超市撰写自查报告。因为自查报告不属于税务机构限制税务代理的活动。24 【正确答案】 王某个人不可以收款。注册税务师不能以个人名义承接业务，职业的专属性，只能以事务所的名义承接。25 【正确答案】 注册税务师执业时，遇有委托人示意其作不实报告或者不当证明的，应当拒绝出具有关报告。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。26 【正确答案】 该纳税人行为属于偷税行为。已纳税额=(40000-80012)30%-4250=4870(元)应纳税额=(120000-80012)35%-6750=31890(
32、元)偷税数额=31890-4870=27020( 元)偷税数额占应纳税额比例=2702031890=84.73%对于偷税数额占应纳税额的 10%以上并且偷税数额在 10000 元以上的，处 3 年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额 1 倍以上 5 倍以下的罚金；并追缴所偷税款27020 元。【知识模块】 税务管理概述27 【正确答案】 一、存在的影响纳税的问题：1外商投资企业发生的广告费、业务宣传费允许据实列支，不作调整。2按税法规定，企业支付给职工的工资，经当地税务机关审核同意后可在税前扣除，但职工福利费根据规定，不再提取职工福利费，企业实际发生的不属于税法规定的五项预提基金或经费开支范围内
33、的其他职工福利类支出，可按实际发生数在当年税前扣除，但当年税前扣除的此类费用，不得超过企业全年职工税前列支工资总额的 14%，其超过部分也不得在以后年度扣除。企业未按规定执行，多提费用28 万元，应调增应纳税所得额。但已在费用列支的职工困难补助 1 万元，可以在税前扣除。企业计提的工会经费、职工教育经费未超过规定标准允许税前扣除。3交际应酬费超过标准，应作纳税调增处理。允许列支的实际应酬费，应按照销售收入净额和业务收入额分别计算。允许列支的交际应酬费：15000.5%+(6000-1500)0.3%+721%=21.72 (万元)企业实际列支 75 万元，超标准部分 53.28 万元应作纳税调
34、增处理。4特许权使用费。根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第十一条的规定，纳税人应纳税所得额的确定以权责发生制为原则。因此，国内支付单位与外国企业签订借贷、技术转让、财产租赁等合同或协议，按合同或协议规定支付的利息、租金、特许权使用费等款项，凡已计入本期国内支付单位的成本、费用的，无论是否实际支付上述款项，均认同为已支付，并应按照税法的规定代扣代缴外国企业预提所得税。外国公司、企业在我国境内未设立机构、场所，而取得来源于我国境内的特许权使用费收入，或者虽然设立机构、场所，但上述收入与机构、场所没有实际联系的，在征收企业所得税时，允许扣除按照中华人民共和国营业税暂行条例规定
35、缴纳的营业税税款。自 2000 年 1 月 1 日起，对在我国境内没有设立机构、场所的外国企业，其从我国取得的利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽然设有机构、场所，但上述各项所得与其机构、场所没有实际联系的，减按 10%的税率征收企业所得税。企业未按规定代扣代缴营业税、预提所得税。应代扣营业税=605%=3(万元)应补预提所得税=60(1-5%)10%=5.7(万元)5国库券项目。根据 1992 年 3 月 18 日国务院发布的中华人民共和国国库券条例第十二条的规定，外商投资企业和外国企业购买国库券所取得的国库券利息收入免予征收企业所得税。但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。 因此，在
36、计算企业所得税时，应剔除国库券利息收入 7 万元。境外投资收益，应单独计算补税，计算境内应纳税额时，先将“投资收益” 科目金额 38 万元剔除。6非正常损失 15 万元未经主管税务机关批准，不得在税前扣除，同时，按增值税法的规定，相应的进项税额应转出，企业未按税规定执行。进项税额转出=1517%=2.55(万元)7企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。企业在计算所得税时应调增应纳税所得额 20 万元。8亏损弥补的计算：企业 1998 年成立，当年进入获得年度，1998 年、1999 年免征企业所得税，2000年、 2001 年、2002 年减半
37、征收企业所得税。因 2000 年亏损 65 万元、2001 年亏损10 万元，按税法规定结转至 2002 年弥补，2002 年当年应税所得额 45 万元弥补前两年亏损 75 万元后尚有亏损 30 万元，应结转至 2003 年度继续弥补。9综上所述：应纳企业所得税的计算过程如下：(1) 销售收入净额 =销售收入总额 -销售折扣与折让 =6000-0=6000(万元)(2) 销售利润额 =销售收入净额 -销售成本-销售税金- 销售费用-管理费用-财务费用=6000-3850-50-200-680-70=1150(万元)(3) 利润总额 =销售利润额 +其他业务利润额+营业外收支净额 +其他损益净额
38、=销售利润额+其他业务利润额 +营业外收入-营业外支出 +投资收益=1150+50-15+ 55=1240(万元)(4) 实际应纳税所得额：应纳税所得额+ 纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补亏损=1240+(职工福利费 28+交际应酬费 53.28+非正常损失 15+无主应付款 20)-(国库券利息 7+境外投资收益 38+弥补亏损 30)=1240+116.28-75=1281.28(万元)(5) 实际应纳所得税额 =实际应纳税所得额实际征收率=1281.2830%= 384.384(万元)(6) 计算国产设备投资抵免所得税：允许抵免的金额为=40040%=160(万元)2002 年基数为
39、零，新增税款=384.384-0=384.384(万元)可抵免税额 160 万元抵免后实际应纳所得税额=384.384-160=224.384( 万元 )(7) 计算境外分回投资收益应补税额：境内外应纳所得税额=(1281.28+50)33%=439.3224(万元)境外税额扣除限额=境外应纳税所得额境内应纳税所得额合计境内外应纳所得税额=501331.28439.3224=16.5(万元)，大于境外已纳税款 12 万元。境外分回投资收益应补税额=境外扣除限额-境外已纳税额=16.5-12=4.5( 万元)。(8) 境内外实际应纳所得税额=224.384+4.5=228.884( 万元)，本年
40、度应补所得税额=228.884-198=30.884(万元 )(9) 税后净利润 =会计利润 -实际缴纳所得税额=1240-228.884=1011.116(万元)(10) 外方股东再投资退税额的计算如下：再投资额限额=(1331.28-228.884)60%=661.4376( 万元)外方实际投资额=(1240-228.884)35%60%=212.3344(万元)外方实际投资额小于再投资限额，可以按规定办理再投资退税。外方再投资可退税额=212.3344(1-30%)30%100%=91.0005(万元)综上所述：1应补增值税 2.55 万元；2应补 2003 年度所得税 30.884 万元；3应补应代扣预提所得额 5.7 万元；4外方再投资可退税 91.0005 万元。
