1、注册税务师财务与会计（综合分析题）模拟试卷 2 及答案与解析一、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。0 某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2011 年有关资料如下：(1)资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下(单位：万元)：(2)利润表有关项目本年发生额如下(单位：万元) ：(3)其他有关资料如下：取得长期股权投资已支付现金，出售长期股权投资已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备5 万元。存货本期减少额中含有非动产工程项目领用本企业自产的产品 80 万元，该批产品计税价为 100 万元
2、。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。根据上述资料，回答以下问题：1 “销售商品、提供劳务收到的现金” 项目的金额为 ( )万元。（A）3666（B） 3856（C） 3655（D）36602 “购买商品、接受劳务支付的现金” 项目的金额为 ( )万元。（A）1800（B） 1580（C） 1660（D）18803 “支付的各项税费 ”项目的金额为 ( )万元；（A）297（B） 237（C） 337（D）3074 “偿还债务支付的现金 ”项目的金额为( )万元。（A）500（B） 200（C） 400（D）900二、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分
3、；少选，所选的每个选项得 0.5 分。4 甲、乙两公司属同一集团，甲公司为上市公司，20132015 年发生的与投资相关的交易或事项如下。(1)2013 年 7 月 1 日，甲公司向丙公司的控股股东丁公司以每股 30 元的发行价格定向增发本公司普通股股票 500 万股(每股面值 1 元)取得丙公司 25的股权。增发完成后，甲公司对丙公司具有重大影响。(2)2013 年 7 月 1日，丙公司的可辨认净资产公允价值为 64000 万元(账面价值为 62800 万元)除下列资产外其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。(3)2013 年 8 月 3 日，丙公司将成本为 600 万元的一批库存
4、商品 P 以 800 万元的价格出售给甲公司；甲公司将取得的库存商品 P 作为库存商品核算，至 2013 年 12月 31 日，甲公司对外出售 60。(4)截止到 2013 年 12 月 31 日，丙公司已对外出售在 7 月 1 日持有的库存商品 S 的 80。(5)2013 年 712 月，丙公司实现净利润1000 万元；按净利润的 10提取盈余公积。(6)2014 年 4 月 5 日，丙公司宣告分配现金股利 400 万元，股票股利 500 万股(每股面值 1 元)，并于 4 月 10 日除权除息。(7)2014 年 6 月，丙公司以 600 万元购入某公司股票作为可供出售金融资产核算；20
5、14 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 800 万元。(8)2014 年度，丙公司将上年结存的库存商品 S 全部对外出售；实现净利润 3600 万元，按净利润的 10提取盈余公积。(9)2014 年度，甲公司将上年结存的库存商品 P 全部对外出售。(10)2015年 1 月 1 日，甲公司以公允价值为 20000 万元的投资性房地产(一直以公允价值模式计量，其中：成本 16000 万元、公允价值变动 4000 万元)为对价，取得丙公司30的股权，并对丙公司构成实际控制。(11)2015 年 5 月 1 日，甲公司将持有丙公司 55股权转让给乙公司，乙公司向甲公司支付银行存款 3800
6、0 万元并支付相关费用 400 万元。根据上述资料，不考虑所得税和其他闪素，回答下列问题。5 2013 年 7 月 1 日。甲公司取得对丙公司长期股权投资时，下列会计处理正确的是( )。（A）确认“长期股权投资一投资成本”15700 万元（B）确认营业外收入 1000 万元（C）确认投资收益 1000 万元（D）确认资本公积 1000 万元6 2013 年末，甲公司确认对丙公司的长期股权投资收益时，需对丙公司实现的净利润进行调整，调整的事项有( )。（A）丙公司在 7 月 1 日持有的无形资产的摊销部分（B）丙公司在 7 月 1 日持有的库存商品 S 对外出售的部分（C）公司尚未对外销售的库存
7、商品 P（D）丙公司宣告分配现金股利7 2013 年 12 月 31 日，甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为( )万元。（A）16080（B） 16270（C） 16290（D）170008 2014 年 4 月，丙公司实施分配现金股利和股票股利时，甲公司持有的丙公司长期股权投资的账面价值( )。（A）不变（B）减少 100 万元（C）减少 350 万元（D）增加 150 万元9 2014 年 12 月 31 日，甲公司因对丙公司的长期股权投资，应作的正确会计分录为( )。（A）借：长期股权投资一损益调整 740贷：投资收益 740（B）借：长期股权投资一损益调整 860贷：投资收益 86
8、0（C）借：长期股权投资一损益调整 790贷：投资收益 740其他综合收益 50（D）借：长期股权投资一其他综合收益 50贷：其他综合收益 5010 2015 年 5 月 1 日，乙公司取得丙公司 55股权时，下列表述正确的有( )。（A）该合并类型为同一控制下的企业合并（B）该合并类型为非同一控制下的企业合并（C）乙公司取得丙公司 55股权时，其长期股权投资的初始投资成本为相对于最终控制方而言丙公司净资产账面价值的 55（D）乙公司支付的相关费用 400 万元应计入管理费用10 黄河公司为上市公司，适用的增值税税率为 17(假设没有其他税费)，原材料只有甲材料一种并专门用于生产车间生产乙产品
9、，该公司原材料按计划成本法进行日常核算。2013 年 11 月 1 日，甲材料的计划单价为 80 元千克，计划成本总额为 250000 元(其中暂估入账的原材料成本为 48000 元)，材料成本差异为 16010 元(超支)，公司采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。(一)11 月份，甲材料的收入与发出业务有：(1)3 日，收到上月采购的甲材料 600 千克，实际采购成本为 49510 元，材料已验收入库。(2)4 日，生产车间为生产乙产品领用甲材料 4250 千克。(3)5 日，从外地 X 单位采购甲材料一批共计 5000 千克，增值税专用发票上注明的材料价款为 410000 元，增值税为
10、 69700 元，发生运杂费 11300 元。款项及运杂费已通过银行支付，材料尚未收到。(4)15 日，收到本月 5 日从外地 X 单位采购的甲材料。验收时实际数量为 4780 千克，经查明，短缺的 200 千克系由于供货单位少发货，要求供货方退还多付款项，另 20 千克系运输途中合理损耗。购入该批材料的运杂费全部由实收材料负担。(5)28 日，从外地 Y 单位购入甲材料 1000 千克，增值税专用发票上注明的材料价款为 78000 元，增值税为 13260 元，材料已验收入库。(二)生产车间生产乙产品的资料如下：(1)乙产品的生产需要经过三道工序，工时定额为 50 小时，其中第一、第二和第三
11、道工序的工时定额依次为 10 小时、30 小时和 10 小时，原材料在产品开工时一次投入，各道工序在产品月末的完工程度均为 50，月末采用约当产量法分配生产费用。(2)11 月初，乙在产品成本为 82450 元，其中直接材料 71610 元，直接人工和制造费用 10840 元。(3)11 月共发生直接人工和制造费用 172360 元。(4)11 月共完工乙产品 650 件。(5)11 月 30 日，乙产品的在产品为 260 件，其中第一、第二、第三道工序的在产品依次为 50 件、110 件和 100 件。(三)12 月 1 日，黄河公司以其完工乙产品的 50换入长江公司的一台生产经营用设备，乙
12、产品的计税价格等于公允价值 250000 元。交换过程中黄河公司支付给长江公司银行存款 58500 元，同时为换入设备支付相关费用 500 元。设备的原价为300000 元，已提折旧 20000 元，已提减值准备 10000 元，设备的不含税公允价值为 300000 元。假定该交易具有商业实质。根据上述资料，回答下列问题。11 黄河公司 2013 年 11 月 15 日验收入库的甲材料的实际成本为( )元。（A）380660（B） 382400（C） 404900（D）40560012 黄河公司 2013 年 11 月份的甲材料材料成本差异率为( )。（A）550（B） 500（C） 529（
13、D）55013 黄河公司生产乙产品的第一、第二和第三道工序在产品的完工程度依次为( )。（A）10、50、90（B） 20、50、90（C） 10、80、90（D）20、80、1。014 黄河公司 11 月份完工乙产品的总成本为( )元。（A）446575（B） 447789（C） 455000（D）45621415 黄河公司换入设备的入账价值为( )元。（A）300500（B） 270500（C） 309000（D）35150016 黄河公司因该项非货币性资产交换影响当期损益的金额为( )元。（A）261055（B） 22500（C） 21893（D）267125516 甲公司为上市公司，属
14、于增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17；采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为 25；按净利润的 10提取盈余公积。2014 年度实现利润总额 2000 万元，2014 年度的财务报告于 2015 年 1 月 10日编制完成，批准报出日为 2015 年 4 月 20 日。2014 年度的企业所得税汇算清缴工作于 2015 年 3 月 25 日结束。2015 年 1 月 1 日至 4 月 20 日，注册会计师在审计时，发现如下会计事项。(1)1 月 31 日，公司发现上年度有一项无形资产研发已失败，但其“研发支出一资本化支出”的余额 50 万元在年末尚未转出。假定该支出符合税法按
15、150加计扣除的优惠条件。(2)2 月 20 日，注册会计师在审计时发现，公司 2014 年 10 月 15 日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备 160 台，每台不含税售价为 10 万元，按售价 5.支付手续费。至 2014 年 12 月 31 日，公司累计向乙企业发出设备 160台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备 120 台，公司按销售 160 台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税税额 272 万元，并按销售 160 台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为 8 万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2014 年 12 月
16、31 日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为 10。假定税法规定，公司应按实际销售的数量开具增值税专用发票。(3)3 月 1 日，注册会计师在审汁时发现一项投资的处理有误。该项投资的基本情况是：甲公司于 2014 年 1 月 1 日以 7200 万元对丙公司投资，占丙公司股权份额的60，另支付税费 15 万元，对丙公司形成控制，采用权益法核算，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元(与账面价值相等)。2014 年甲公司从丙公司分得上年现金股利 200 万元丙公司 2014 年实现净利润 900 万元。除净利润因素外丙公司无其他所有者权益变动事项。假定该项投资甲公司拟长期持有，甲
17、公司未确认递延所得税。甲公司、丙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)3 月 2 日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股 100 万股，实际支付价款 400 万元(含交易费用)；3 月 20 日将回购的 100 万股普通股奖励给职工，奖励时按每股 3 元确定授予股票期权的公允价值，同时向职工收取每股 05元的现金。(5)1 月 1 日，董事会决定自 2015 年 1 月 1 日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系 2014 年 1 月 20 日投入使用并对外出租入账时初始成本为 77
18、6 万元，市场售价为 960 万元；预计使用年限为20 年，预计净残值为 8 万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为 72 万元，按月收取；2015 年 1 月 1 日该建筑物的市场售价为 1000 万元。甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。根据上述资料，回答下列问题。17 甲公司在对 2015 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后。应调增原已编制的 2014 年 12 月 31 日资产负债表中的“存货” 项目金额为( )万元。（A）470（B） 288（C） 438（D）32018 甲公司在对 2015 年 1 月 1
19、 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的 2014 年 12 月 31 日资产负债表巾的“应交税费” 项目金额为( )万元。（A）10625（B） 7100（C） 4325（D）585019 甲公司在对 2015 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的 2014 年 12 月 31 日资产负债表中增加( )。（A）“递延所得税负债 ”648 万元（B） “递延所得税资产”8 万元（C） “递延所得税负债”723 万元（D）“递延所得税资产 ”205 万元20 甲公司在对 2015 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发
20、生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的 2014 年 12 月 31 日资产负债表中的“未分配利润” 项目金额为( )万元。（A）34413（B） 42225（C） 40613（D）4083821 对丙公司投资的核算由权益法改为成本法，因追溯重述对甲公司 2015 年“未分配利润”年初数的影响额为( ) 万元。（A）0（B）一 304（C）一 306（D）30622 甲公司 2015 年 1 月 1 日根据董事会决定，针对 2015 年 3 月 31 日资产负债表相关项目年初数进行调整，下列各项调整中，正确的有( )。（A）增加“投资性房地产一成本” 科目余额 960 万元（B）减少 “
21、投资性房地产累计折旧”科目余额 352 万元（C）增加 “投资性房地产”科目余额 1000 万元（D）增加“盈余公积 ”科目余额 1944 万元22 东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司。2012 年至 2013 年，东方公司发生的有关交易或事项如下：(1)2012 年 10 月 1 日，东方公司与境外 A 公司签订一项合同，为 A 公司安装某大型成套设备。合同约定：该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；合同总金额为 1000 万美元，由 A 公司于
22、 2012 年 12 月 31 日和 2013 年 12 月 31日分别支付合同总金额的 40，其余部分于该成套设备调试运转正常后 4 个月内支付；合同期为 16 个月。2012 年 10 月 1 日，东方公司为 A 公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 6640 万元人民币。(2)2012 年 11 月 1 日，东方公司与 B 公司(系A 公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由 B 公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：B 公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；合同总金额为 200 万美元，由东方公司于2012 年 12 月 31 日向 B 公司支付合同进度款，余款在
23、合同完成时支付；合同期为 3 个月。(3)至 2012 年 12 月 31 日，B 公司已完成合同的 80；东方公司于 2012 年 12 月31 日向 B 公司支付了合同进度款。2012 年 10 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 B 公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用 332 万元人民币；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4500 万元人民币，其中包括应向 B 公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折
24、算)。2012 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(4)2013 年 1 月 25 日，B 公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向 B 公司支付了工程尾款。2013 年，东方公司除于 1 月 25 日支付 B 公司工程尾款外，另发生合同费用 4136万元人民币；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 680 万元人民币。2013 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(5)其他相关资料：东方公司按外币业务发生时的即期汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2011 年 1
25、2 月 31 日“ 银行存款 ”美元账户余额为 400 万美元。美元对人民币的汇率：2011 年 12 月 31 日，1 美元=71 元人民币；2012 年 12 月 31 日，1 美元=73 元人民币；2013 年 1 月 25 日，1 美元=71 元人民币；2013 年 12 月 31 日，1 美元=735 元人民币。不考虑相关税费及其他因素。根据上述资料，回答下列问题：23 东方公司 2012 年应确认的汇兑损益为( )万元人民币。（A）30（B） 60（C） 80（D）9024 东方公司 2012 年应确认的合同收入为( )万元人民币。（A）2050（B） 1825（C） 2250（D
26、）250025 东方公司 2012 年应确认的合同毛利为( )万元人民币。（A）250（B） 325（C） 415（D）52526 东方公司 2013 年应确认的汇兑损益为( )万元人民币。（A）15（B） 22（C） 24（D）3027 东方公司 2013 年应确认的合同收入为( )万元人民币。（A）476795（B） 5540（C） 5250（D）65929528 东方公司 2013 年应确认的合同费用为( )万元人民币。（A）4200（B） 4500（C） 44202（D）462028 甲公司为乙公司的母公司，甲公司拥有乙公司 80的股份，所得税税率为25。有关内部交易资料如下：(1)2
27、013 年 4 月 28 日甲公司从乙公司购进其生产的设备一台，该设备成本 400 万元，售价 5265 万元(含增值税，增值税税率为 17)，另付运输安装费 12 万元。(2)2013 年 6 月 28 日设备安装完毕当月投入管理部门使用，预计使用年限为 5 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定预计使用年限、净残值、折旧方法与会计相同。(3)2013 年乙公司向甲公司销售一批存货，售价为 500 万元，该批存货的成本为400 万元，未计提跌价准备。2013 年末，甲公司对外出售存货的 60，期末该批存货的可变现净值为 180 万元。(4)2013 年末，甲公司对乙公司的应收账款余额为
28、 3000 万元，计提的坏账准备余额为 90 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。29 甲公司 2013 年末有关固定资产内部交易应抵消的营业利润是( )万元。（A）450（B） 400（C） 45（D）5030 甲公司 2013 年末有关固定资产内部交易应在合并财务报表层面调整的递延所得税资产是( )万元。（A）125（B） 1125（C） 10（D）031 在甲公司 2013 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额是( ) 万元。（A）405（B） 3708（C） 360（D）45032 关于甲乙公司内部存货交易在 2013 年合
29、并报表的会计处理中，正确的有( )。（A）合并财务报表中应抵消资产减值损失的金额为 20 万元（B）合并工作底稿中应确认递延所得税资产 5 万元（C）合并报表工作底稿中应抵消存货 10 万元（D）合并工作底稿中应确认的递延所得税费用为 10 万元33 甲乙公司的内部存货交易中，应在 2013 年合并资产负债表中列示的存货项目的金额为( ) 万元。（A）180（B） 200（C） 160（D）24034 2013 年度合并报表中，应抵消的应收账款项目的金额为( )万元。（A）3000（B） 90（C） 2910（D）0注册税务师财务与会计（综合分析题）模拟试卷 2 答案与解析一、计算题共 8 题
30、，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。1 【正确答案】 C【试题解析】 销售商品、提供劳务收到现金：销售商品产生的收入和增值税销项税额 3510(3000+52710017)+应收账款(期初一期末)(3000 2800)+应收票据(期初一期末)(600 650)一本期计提的坏账准备 53655(万元)提示：一 10017为(3) 中的资料“存货本期减少额中含有工程项目领用本企业自产的产品 80 万元，该批产品计税价为 100 万元”，这部分贷记的是销项税额，但因为是用于工程项目，并没有现金流入，所以应该减去。2 【正确答案】 D【试题解析】 购买商品、接受劳务支付的现金=购买商
31、品产生的营业成本和增值税进项税额 2000(1700+300)+存货(期末一期初)(22002500)+应付账款(期初一期末)(900800)+工程项目领用本企业商品 80=1880(万元)，其中“+80” 是因为期末存货成本减少，但这部分存货成本在购入时是产生了支出的，应作为调增项目。3 【正确答案】 A【试题解析】 支付的各项税费=实际交纳的增值税款 207+支付的所得税款90(30+10040)=297(万元)4 【正确答案】 B【试题解析】 偿还债务所支付的现金=500+400700=200(万元)二、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选
32、的每个选项得 0.5 分。5 【正确答案】 B【试题解析】 初始投资成本为 15000(50030)万元，应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额为 16000(6400025)万元，前者小于后者，所以应调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入 1000 万元。6 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 权益法下，投资方确认投资收益时，首先要对被投资方实现的净利润进行调整。调整项目包括投资时点将被投资方资产账面价值调整为公允价值、对内部未实现交易损益的调整。本题中，选项 AB，属于对被投资方资产公允价值的调整，选项 C，属于对内部未实现交易损益的调整。7 【正确答案】 B【试题解析】 20
33、13 年 12 月 31 日，甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=16000+1000 一(2,1002800)80一(8000 一 6400)512 一(800 一 600)4025 =16270(万元)8 【正确答案】 B【试题解析】 权益法下，被投资方宣告分配现金股利时，投资方按应分得的股利借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”科目，所以甲公司持有的长期股权投资账面价值会减少 100 万元；被投资方宣告分配股票股利时，投资方不做账务处理。9 【正确答案】 B,D【试题解析】 2014 年丙公司调整后的净利润=3600 一(24002800)(180)一(8000 一 6400)5+(8
34、00 600)40=3440(万元)，甲公司应确认的投资收益=344025=860( 万元) ，甲公司应确认的其他综合收益 =(800600)25=50(万元)。10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 甲、乙公司属同一集团，甲公司控制丙公司，所以在乙公司取得丙公司股份前，乙公司与丙公司也属于同一集团，乙公司取得丙公司 55股权属于同一控制下的企业合并。11 【正确答案】 C【试题解析】 甲材料的实际成本=410000(5000200)5000+11300=404900(元)12 【正确答案】 B【试题解析】 11 月 3 日产生材料成本差异=4951060080=1510(元)11 月 1
35、5 日产生的材料成本差异=404900478080=22500(元)11 月 28 日产生的材料成本差异=78000100080=一 2000(元)11 月份甲材料的材料成本差异率=(16010+1510+225002000)(250000+48000+382400+80000)100=5 13 【正确答案】 A【试题解析】 第一道工序完工程度=105050=10第二道工序完工程度=(10+3050)50=50第三道工序完工程度=(10+30+1050)50=9014 【正确答案】 C【试题解析】 11 月领用材料的实际成本=425080(1+5)=357000( 元)，因为原材料是在产品开工
36、时一次投入的，所以材料费用应该按照投产量来分配。完工产品应负担的材料费用=(357000+71610)(650+260)650=306150( 元) 。直接人工和制造费用应该按照约当产量来分配，在产品的约当产量=5010+11050+10090=150(件)，完工产品应负担的直接人工和制造费用=(10840+172360)(650+150)650=148850(元)。完工产品的总成本=306150+148850=455000(元)15 【正确答案】 A【试题解析】 黄河公司换入设备的入账价值=250000+25000017+5850030000017+500=300500(元)16 【正确答案
37、】 B【试题解析】 黄河公司因该项非货币性资产交换影响当期损益的金额=250000-4550002=22500(元)17 【正确答案】 B18 【正确答案】 A19 【正确答案】 B20 【正确答案】 D21 【正确答案】 C22 【正确答案】 B,D【试题解析】 事项 1：日后期间发现上年差错，属于日后调整事项，调整分录为：借：以前年度损益调整一营业外支出 50贷：研发支出一资本化支出 50借：应交税费一应交所得税 (5015025)1875贷：以前年度损益调整一所得税费用 1875借：利润分配一未分配利润 3125贷：以前年度损益调整 3125借：盈余公积 3125贷：利润分酉己一未分配利
38、润 3.125事项 2：2 月 20 日注册会计师审计发现的会计事项存在会计差错，属于资产负债表日后调整事项，甲公司应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整一营业收入 400应交税费一应交增值税(销项税额) 68贷：应收账款 468借：发出商品 320贷：以前年度损益调整一营业成本 320借：应收账款 (4005)2贷：以前年度损益调整一销售费用 (4005)2借：以前年度损益调整一资产减值损失 32贷：存货跌价准备 32借：递延所得税资产 (3225)8贷：以前年度损益调整一所得税费用 8借：应交税费一应交所得税(4003202)25195贷：以前年度损益调整一所得税费用 195借：利润分配
39、一未分配利润 7425盈余公积 825贷：以前年度损益调整 825事项 3：日后期间发现上年差错，属于日后调整事项，调整分录为：借：以前年度损益调整一投资收益 (90060一 200)340贷：长期股权投资 340借：利润分配一未分配利润 340贷：以前年度损益调整 340借：盈余公积 34贷：利润分配一未分配利润 34事项 4：属于当期正常事项，不调整报告年度的报表项目。2012 年 3 月 2 日，甲公司回购公司普通股的会计处理为：借：库存股 400贷：银行存款 4003 月 20 日将回购的 100 万股普通股奖励给职工，会计处理为：借：银行存款 (05100)50资本公积一其他资本公积
40、(3100)300资本公积一股本溢价 50贷：库存股 400(1)根据事项 2 可知，应调增的“存货”项目金额=320 32=288(万元)。(2)对“应交税费 ”项目的调减额=1875(事项 1)+68(事项 2)+195(事项 2)=106 25(万元)(3)结合上述各事项的调整处理，应调增递延所得税资产 8 万元，不调整递延所得税负债。(4)结合上述各事项的处理，对“未分配利润”项目的调减额=31 25-3125+7425+340 34=40838( 万元)(5)事项 3，属于前期差错，应调整报告年度资产负债表中“未分配利润”项目的期末数。同时，报告年度的期末数会影响本期资产负债表中“未
41、分配利润”项目的期初数。(6)事项 5：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至 2014 年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=776-(776 8)2011 12=7408( 万元)，由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为 1000 万元，计税基础仍然为 7408 万元，所以应确认的递延所得税负债=(1000 7408)25 =648(万元)。会计分录为：借：投资性房地产一成本 776一公允价值变动 224投资性房地产累计折旧 352贷：投资性房地产 776递延所得税负债 648盈余公积 1944利润分
42、配一未分配利润 1 749623 【正确答案】 C【试题解析】 2012 年应确认的汇兑损益=400(7371)一 20080(7 373)+100040(7373)=80(万元人民币)(收益)24 【正确答案】 B【试题解析】 2012 年度累计实际发生的合同成本=2008073+332=1500(万元人民币)合同完工进度=1500(1500+4500)=252012 年应确认的合同收入=10002573=1825(万元人民币 )25 【正确答案】 B【试题解析】 2012 年应确认的合同毛利=(100073)一(1500+4500)25=325( 万元人民币)26 【正确答案】 B【试题解
43、析】 汇兑收益=(640+100040 20020)735 一(64073200207 1+4007 35)=22(万元人民币) ，其中 640 是期初美元账户余额400160+400=640(万元人民币)27 【正确答案】 A【试题解析】 2013 年度累计实际发生的合同成本=1500+2002071+4136=5920( 万元人民币)合同完工进度=5920(5920+680)=8970；2013 年应确认的合同收入=10008970 7351825=476795(万元人民币 )28 【正确答案】 C【试题解析】 2013 年应确认的合同毛利=1000735 一(5920+680)897一3
44、25=34775(万元人民币)；当期应确认的合同费用 =合同收入一合同毛利=4767 9534775=44202 (万元人民币)。29 【正确答案】 C【试题解析】 应抵消的营业利润=5265(1+17)一 4005=45(万元)借：营业收入 50贷：营业成本 100同定资产一原价 50借：同定资产一累计折旧 5贷：管理费用 530 【正确答案】 B【试题解析】 借：递延所得税资产 1125贷：所得税费用(50 5)25112531 【正确答案】 B【试题解析】 合并资产负债表中该同定资产应当列报的金额=(400+12)一(400+12)52=370 8(万元)32 【正确答案】 B【试题解析
45、】 选项 A，2013 年合并报表角度，存货的账面成本为 400(1 一 60)=160 万元低于可变现净值 180 万元，因此合并报表角度没有发生减值，而个别报表中的存货的成本为 500(160)=200(万元)，因此个别报表中计提了跌价准备 20 万元，所以合并报表中需要抵消资产减值损失 20 万元；选项 13合并报表角度，存货的账面价值为 160 万元，计税基础为 500(160)=200(万元)因此合并报表角度应确认的递延所得税资产为 4025=10(万元)。南于个别报表中已经确认了递延所得税资产(200 一 180)25=5(万元)，因此。合并报表工作底稿中应确认递延所得税资产 5
46、万元，确认所得税费用 5 万元，选项 B 正确，选项 D 错误；选项 C，合并报表中应抵消存货的金额为 4020=20(万元)。提示：存货内部交易的抵消分录为：借：营业收入 500贷：营业成本 4 60存货 (500 400)40 40借：存货一存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20借：递延所得税资产 5贷：所得税费用 533 【正确答案】 A【试题解析】 2013 年合并报表角度，存货的账面成本为 400(160)=160 万元，低于可变现净值 180 万元，因此合并报表应按照成本与可变现净值孰低计量，按照160 万元列报。34 【正确答案】 C【试题解析】 应抵消的应收账款项目金额=3000 一 90=2910(万元)
