1、注册税务师财务与会计（非流动资产(二)）模拟试卷 9 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2000 万元取得乙公司 40的股权，投资时乙公司可辩认净资产公允价值为 5200 万元(与账面价值相同)，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司 2015 年实现净利润 1000 万元，甲公司在 2015 年 8 月销售给乙公司一批存货，售价为 700 万元，账面价值为 500 万元，至年末该批存货对外销售 50，假定不考虑增值税、所得税等因素，甲公司 20
2、15 年度因该项投资增加当期损益的金额为( )万元。（A）80（B） 320（C） 400（D）4402 2015 年 2 月 1 日，甲公司以账面价值为 3000 万元、公允价值为 3600 万元的库存商品作为对价自乙公司股东丙公司取得乙公司 60的股权，相关手续已于当日办理完毕；当日乙公司账面所有者权益总额为 5200 万元、可辨认净资产公允价值为 6200 万元。2015 年 3 月 10 日，乙公司宣告发放 2014 年度现金股利 500 万元。甲公司与丙公司在投资前不存在关联方关系。不考虑其他因素，上述交易影响甲公司 2015 年利润总额的金额是( )万元。（A）300（B） 500
3、（C） 600（D）9003 下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是( )。（A）采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量（C）采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入其他综合收益（D）采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量4 某房地产企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014 年 7 月 1日将一栋商品房对外出租。该商品房的成本为 20000 万元，出租时公允价值为25000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 500 万元。2014 年 12 月
4、31 日，该投资性房地产的公允价值为 26000 万元。2015 年 4 月 30 日该企业将此项投资性房地产出售，售价为 28000 万元，该企业处置投资性房地产时影响 2015 年营业成本的金额为( ) 万元。（A）28000（B） 26000（C） 20000（D）250005 甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量。2014 年 7 月 1 日，甲公司将一项账面价值 2000 万元、已经开发完成作为存货核算的房地产转为经营性出租，公允价值为 2500 万元。2014 年 12 月 31 日其公允价值为 2400 万元，甲公司确认了该项资产的公允价值变动。20
5、15 年 7 月租赁甲公司以3000 万元将其出售。就该项处置业务，对甲公司营业利润的影响金额为 ( )万元。（A）3000（B） 3500（C） 2000（D）34006 2015 年 7 月 1 日，甲公司将一项采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产账面原价为 4000 万元，至转换日已计提折旧 200 万元，已计提减值准备 100 万元，转换日的公允价值为 3850 万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“ 固定资产 ”科目的金额为( ) 万元。（A）3700（B） 3800（C） 3850（D）40007 2014 年 12 月 31 日，某企业将自用建筑物
6、对外出租，转为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。转换日，该建筑物账面价值为 2100 万元，尚可使用年限为 25 年，预计净残值为 100 万元，按年限平均法计提折旧。按照租赁合同，每年收取租金 100 万元，不考虑其他因素，出租建筑物对该企业 2015 年营业利润的影响金额为( ) 万元。（A）16（B） 80（C） 100（D）208 甲企业将一栋写字楼租赁给乙公司使用，并采用成本模式进行后续计量。2015年 1 月 1 日。甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式
7、计量。该写字楼的原价为 20000 万元，已计提折旧 400万元，未计提减值准备。2015 年 1 月 1 日，该写字楼的公允价值为 26000 万元。假设甲企业按净利润的 10提取盈余公积，适用的所得税税率为 25，则转换日影响资产负债表中“ 未分配利润 ”项目期初余额的金额是 ( )万元。（A）4800（B） 5760（C） 1440（D）43209 甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。甲公司拥有一项投资性房地产，原值 3200 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧。该项资产在 2009 年 6 月达到预定可使用状态后对外出租，201
8、2 年12 月 31 日甲公司预计该项资产可收回金额为 2500 万元，计提减值后原折旧方法、使用年限和预计净残值不变。2015 年 12 月 15 日甲公司将该项投资性房地产以2500 万元对外出售，不考虑其他因素。该项投资性房地产在 2015 年 12 月 15 日处置时对当期损益的影响是( )。（A）增加营业利润 41818 万元（B）增加营业利润 5938 万元（C）增加营业成本 2675 万元（D）增加营业外收入 2500 万元10 甲企业由投资者 A、B 和 C 组成，协议规定，相关活动的决策至少需要 75表决权通过才能实施。假定 A、B 和 c 投资者任意两方均可达成一致意见，但
9、三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是( )。（A）A 公司、B 公司、C 公司在该甲企业中拥有的表决权分别为 50、35和15（B） A 公司、B 公司、C 公司在该甲企业中拥有的表决权分别为 50、25和25（C） A 公司、B 公司、C 公司在该甲企业中拥有的表决权分别为 80、10和10（D）A 公司、B 公司、C 公司在该甲企业中拥有的表决权分别为 40、30和3011 甲公司为增值税一般纳税人，甲公司和乙公司共同设立一项安排丙，假定该安排划分为共同经营，甲公司和乙公司对于安排丙的资产、负债及损益分别享有50的份额。2015 年 12 月 31 日，甲公司支付采购价款
10、(不含增值税)100 万元，购入安排丙的一批产品，甲公司将该批产品作力存货入账，尚未对外出售。该批产品在安排丙中的账面价值为 80 万元。甲公司 2015 年 12 月 31 日应确认存货( )万元。（A）100（B） 80（C） 90（D）0二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。12 下列交易或事项形成的资本公积或其他综合收益中，在处置相关资产时转入当期损益的有( ) 。（A）在同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积（B）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的其他
11、综合收益（C）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的其他综合收益（D）权益法下，被投资单位所有者权益的其他变动形成的资本公积（E）权益法下，被投资单位其他综合收益变动形成的其他综合收益13 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。（A）为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产（B）房地产开发企业为开发对外出售的商品房购入的土地使用权确认为存货（C）经营性出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产（D）用于建造自用建筑物的土地使用权，在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产（E）企业购入自用不动产支付的价款应当在地上建筑物与
12、土地使用权之间进行分配，难以分配的，应当全部作为固定资产核算14 下列关于投资性房地产的后续计量，说法正确的有( )。（A）采用成本模式计量下当月增加的房屋当月不计提折旧（B）采用成本模式计量下当月增加的土地使用权当月进行摊销（C）采用公允价值模式计量下当月增加的房屋下月开始计提折旧（D）采用成本模式计量下当月增加的土地使用权当月不进行摊销（E）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不允许再采用成本模式计量15 2015 年 12 月 31 日，甲公司将一栋自用办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，租期为 2 年，每年年末收取租金 200 万元。该办公楼的账面原值为3200 万元，
13、出租时已计提折旧 700 万元，已计提减值准备 500 万元。下列关于甲公司 2015 年 12 月 31 日会计处理的表述，正确的有( )。（A）借记“投资性房地产” 科目 3200（B）借记 “投资性房地产”科目 2000（C）借记 “投资性房地产累计折旧”科目 700（D）贷记“投资性房地产减值准备” 科目 500（E）贷记“ 固定资产” 科目 320016 下列关于投资性房地产的会计处理方法，正确的有( )。（A）同一企业不得同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量（B）投资性房地产由成本模式计量变为公允价值模式计量，应作为会计政策变更处理（C）采用公允价值模式对投资性房地产进行
14、后续计量，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产” 等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产一成本、公允价值变动” 科目，按其差额，贷记或借记 “公允价值变动损益”科目（D）采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，将作为存货 (未计提跌价准备)的房地产转换为投资性房地产的，应按转换日的公允价值，借记“投资性房地产一成本”科目，按其账面余额，贷记“ 开发产品”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目（E）对于一般工业企业而言，无论采用公允价值模式，还是采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，取得租金收入，均应借记“银行存款” 等科目，贷记“其他业务收入”科目1
15、7 下列关于资产公允价值发生变动时的账务处理，正确的有( )。（A）持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不应确认公允价值变动金额（B）可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额应全部计入其他综合收益（C）出售可供出售金融资产时，应将原计入其他综合收益的公允价值变动转出，计入投资收益（D）交易性金融资产在资产负债表日公允价值的变动应计入当期损益（E）以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日公允价值的变动应计入其他综合收益18 下列各项会计处理中，正确的有( )。（A）出租人融资租赁产生的应收融资租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额的现值与初始直接费用之和，计入长期应收款（B
16、）经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应在租赁期与预计可使用年限两者孰长的期限内平均摊销（C）长期待摊费用应该单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销（D）长期待摊费用若不能使以后的会计期间受益，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益（E）长期应收款包括融资租赁产生的应收款项、分期收款方式销售商品和提供劳务产生的应收款项等三、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。18 甲公司和乙公司是同一集团内的两个公司，甲公司为上市公司，2013 年2015年发生的与投资相关的交易或事项如下：(1)2013 年 7 月
17、1 日，甲公司向 X 公司的控股股东 Y 公司以每股 15 元的发行价格定向增发本公司普通股股票 500 万股(每股面值 l 元) ，取得 X 公司 25的股权。增发完成后，甲公司对 X 公司具有重大影响。(2)2013 年 7 月 1 日，X 公司的可辨认净资产公允价值为 32000 万元(账面价值为 31400 万元)，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，其中无形资产采用直线法摊销，无残值。(3)2013 年 8 月 3 日，X 公司将账面价值为 300 万元的一批库存商品 P 以 400 万元的价格出售给甲公司；甲公司将取得的库存商品 P 作为库存商品核算，至
18、2013 年12 月 31 日，甲公司已对外出售 60。(4)截止 2013 年 12 月 31 日，X 公司已对外出售在 7 月 1 日持有的库存商品 S 的 80。(5)2013 年 7 月至 12 月，X 公司实现净利润 500 万元；按净利润的 10提取盈余公积。(6)2014 年 4 月 5 日，X 公司宣告分配现金股利 200 万元，股票股利 500 万股(每股面值 1 元)，并于 4 月 10 日除权除息。(7)2014 年 6 月，X 公司以 300 万元购入某公司股票作为可供出售金融资产核算；2014 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 400 万元。(8)2014
19、年度，X 公司全部对外出售其上年结存的库存商品 S；当年实现净利润 1800 万元，按净利润的 10提取盈余公积。(9)2014 年度，甲公司全都对外出售其上年结存的库存商品P。(10)2015 年 1 月 1 日，甲公司以公允价值为 10000 万元的投资性房地产(采用公允价值模式进行后续计量，其中：成本 8000 万元、公允价值变动 2000 万元)为对价，取得 X 公司 30的股权，并对 X 公司构成实际控制，形成非同一控制企业合并。(11)2015 年 5 月 1 日，甲公司将持有 X 公司 55股权转让给乙公司，乙公司向甲公司支付银行存款 19000 万元，并支付相关费用 200 万
20、元。要求：根据上述资料，不考虑所得税和其他因素，回答下列问题：19 2013 年 7 月 1 日，甲公司取得对 X 公司长期股权投资时，下列会计处理正确的是( )。（A）确认长期股权投资入账价值 7500 万元（B）确认营业外收入 500 万元（C）确认投资收益 500 万元（D）确认资本公积 500 万元20 2013 年末，甲公司对 X 公司的长期股权投资确认投资收益时，需对 X 公司实现的净利润进行调整，调整的事项有( )。（A）X 公司在 7 月 1 日持有的无形资产的摊销部分（B） X 公司在 7 月 1 日持有的库存商品 S 对外出售的部分（C）甲公司尚未对外销售的库存商品 P（D
21、）X 公司宣告分配现金股利21 2013 年 12 月 31 日，甲公司对 X 公司长期股权投资的账面价值为 ( )万元。（A）8040（B） 8135（C） 8145（D）850022 2014 年 4 月，X 公司宣告分配现金股利和股票股利，甲公司持有的 X 公司长期股权投资的账面价值( ) 。（A）不变（B）减少 50 万元（C）减少 175 万元（D）增加 75 万元23 2014 年 12 月 31 日，甲公司因对 X 公司的长期股权投资，下列会计分录正确的有( )。（A）借：长期股权投资一损益调整 370贷：投资收益 370（B）借：长期股权投资一损益调整 430贷：投资收益 43
22、0（C）借：长期股权投资一损益调整 395贷：投资收益 370其他综合收益 25（D）借：长期股权投资一其他综合收益 25贷：其他综合收益 2524 2015 年 5 月 1 日，乙公司取得 X 公司 55股权时，下列表述正确的有 ( )。（A）该合并类型为同一控制下的企业合并（B）该合并类型为非同一控制下的企业合并（C）乙公司取得 X 公司 55股权时，其长期股权投资的初始投资成本为原 25股权投资的账面价值与新增投资成本之和（D）乙公司支付的相关费用 200 万元应计入管理费用注册税务师财务与会计（非流动资产(二)）模拟试卷 9 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备
23、选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年 1 月 1 日，甲公司购买乙公司股权时，初始投资成本为2000 万元，应享有乙公司可辩认净资产公允价值的份额=520040=2080(万元)，差额 80 万元计入营业外收入；乙公司实现净利润，甲公司应确认的投资收益=1000 一(700 一 500)5040=360(万元)，所以甲公司因该项投资所增加的当期损益=营业外收入+ 投资收益=80+360=440(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)2 【正确答案】 D【试题解析】 上述交易影响甲公司 2015 年度利润总额的金额=(3600 3000)+50060=9
24、00 (万元) 。【知识模块】 非流动资产(二)3 【正确答案】 D【试题解析】 采用成本模式计量的投资性房地产，比照固定资产核算，若发生减值，应计提减值准备，选项 A 错误；公允价值模式计量的投资性房地产不能转为成本模式计量，选项 B 错误；采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值变动应计入公允价值变动损益，选项 C 错误；采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量，选项 D 正确。【知识模块】 非流动资产(二)4 【正确答案】 C【试题解析】 处置该项投资性房地产影响 2015 年营业成本金额=出售时账面价值26000 一结转出租时产生的其他综合收益(25000
25、20000)一结转持有期间产生的公允价值变动损益 (2600025000)=20000(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)5 【正确答案】 B【试题解析】 对甲公司营业利润的影响金额=出售收入 3000+其他综合收益转入其他业务成本的金额 500=3500(万元)。【提示】公允价值变动损益 100 万元转入其他业务成本不影响营业利润总额。【知识模块】 非流动资产(二)6 【正确答案】 D【试题解析】 成本模式下，投资性房地产的转换是按照账面价值对应结转，“固定资产”科目的金额为投资性房地产账面原价 4000 万元。【知识模块】 非流动资产(二)7 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年
26、对投资性房地产计提的折旧额=(2100 100)25=80(万元)，计入其他业务成本；租金收入 100 万元，计入其他业务收入；所以影响 2015 年营业利润的金额=10080=20(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)8 【正确答案】 D【试题解析】 转换日影响资产负债表中“未分配利润”项目期初余额的金额=26000 一(20000400)(125)(1 10)=4320( 万元)。【知识模块】 非流动资产(二)9 【正确答案】 A【试题解析】 至 2012 年 12 月 31 日投资性房地产累计折旧金额=(3200 200)203 5=525(万元)，账面价值=3200525=2675(
27、万元)；2015 年 12 月 15 日处置前该项投资性房 地产账面价值=2500 一(2500200)(20 一 35)3=208182(万元)，所以增加营业收入 2500 万元，增加营业成本 208182 万元增加营业利润=2500208182=418 18(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，A 公司和 B 公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制；选项 B，A 公司和 B 公司、A 公司和 C 公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；选项 C，A 公司可以对甲企
28、业实施控制，不属于共同控制范围；选项D，任意两个投资者持股比例都达不到 75，不属于共同控制。【知识模块】 非流动资产(二)11 【正确答案】 C【试题解析】 安排丙因上述交易确认了收益 20 万元。甲公司对该收益按份额应享有 10 万元 (2050)。但由于在资产负债表日，该项存货仍未出售给第三方，因此该未实现内部损益 10 万元应当被抵销，相应减少存货的账面价值。但乙公司对该收益应享有 10 万元(2050)，应当予以确认，乙公司享有的 10 万元收益反映在甲公司存货的期末账面价值中，甲公司应确认存货=100 一 10=90(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)二、多项选择题共 30 题
29、，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。12 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积(资本溢价或股本溢价)，处置时不能转入当期损益，选项 A 不正确。【知识模块】 非流动资产(二)13 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 用于建造自用建筑物的土地使用权，在地上建筑物达到预定可使用状态时，仍应作为无形资产核算，选项 D 错误。【知识模块】 非流动资产(二)14 【正确答案】 A,B,E【知识模块】 非流动资产(二)15 【正确答案】 A,D,E【知识模块】
30、 非流动资产(二)16 【正确答案】 A,B,C,E【知识模块】 非流动资产(二)17 【正确答案】 A,C,D【知识模块】 非流动资产(二)18 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，计入长期应收款，选项 A 错误；经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应在租赁期与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销，选项 B 错误。【知识模块】 非流动资产(二)三、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。【知识模块】 非流动资产(二)19
31、【正确答案】 B【试题解析】 长期股权投资的初始投资成本为 7500 万元(50015) ，享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额为 8000 万元(3200025 ) ，初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额，所以应调增长期股权投资初始投资成本500 万元(80007500) ，同时确认营业外收入 500 万元。【知识模块】 非流动资产(二)20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 权益法下，应调整投资时被投资单位各项资产公允价值与账面价值的差额对当期损益的影响，还应调整内部交易的影响。因此，调整事项包括选项A、B 和 C。【知识模块】 非流动资产(二)21 【正确答案】
32、 B【试题解析】 2013 年 12 月 31 日，甲公司对 X 公司长期股权投资的账面价值=8000+500 一(1200 一 1400)80一(40003200)5612 一(400300)(1 60)25=8135(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)22 【正确答案】 B【试题解析】 权益法下，被投资方宣告分配现金股利时，投资方应按持股比例减少长期股权投资账面价值，甲公司持有的长期股权投资账面价值减少金额=20025=50( 万元) 。【知识模块】 非流动资产(二)23 【正确答案】 B,D【试题解析】 2014 年 x 公司调整后的净利润：1800 一(12001400)20 一(
33、40003200)5+(400300)40=1720(万元)，甲公司应确认的投资收益=172025=430( 万元) ；甲公司应确认的其他综合收益 =(400 一 300)25=25(万元)。【知识模块】 非流动资产(二)24 【正确答案】 A,D【试题解析】 甲公司与乙公司为同一集团的两个公司，乙公司从甲公司处取得 X公司 55股权属于同一控制下的企业合并，选项 A 正确，选项 B 不正确；乙公司取得 X 公司 55股权实现同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本应当以享有的 x 公司在最终控制方合并报表中的净资产账面价值份额为基础确定，选项 c 不正确；为企业合并支付的相关费用计入管理费用，选项 D 正确。【知识模块】 非流动资产(二)
