1、注册资产评估师财务会计（资产评估结果在财务会计中的运用）章节练习 3 及答案与解析1 新华股份有限公司是由新华集团公司为发起人，联合时代资产管理公司等 3 家发起人设立的股份公司。注册资本 25 000 万元。经批准于 2008 年 12 月 18 日注册登记。新华集团公司以其所属的独立核算的锻造厂的全部资产及相关负债作为出资投入新华股份公司。上述资产经评估后净资产总值为 30 628 万元。按 80%的折股比例折合 24 502 万股，每股面值 1 元，折合股份占股份公司总股本的 89%。评估基准日新华公司的实收资本为 16 000 万元，资本公积为 3 000 万元，盈余公积为 7 000
2、 万元，未分配利润为 4 000 万元。根据评估报告，截止于 2008 年 8 月 31 日，发起人投入本公司的有关资产、负债的评估价值见下表： 单位：万元财产清查的结果已报请有关部门批准。时代公司等其他发起人以人民币现金 622.5 万元投入股份有限公司，按 80%的折股比例折合 498 万股，占股份公司总股本的 11%。款已收存银行。在评估基准日到公司设立日，上述评估增值的产成品中有 120 万元已经销售，因评估增值而应增提固定资产折旧 13 万元(管理部门用固定资产)。要求：(1)根据上述资料进行该锻造厂财产清查的账务处理；(2)根据上述资料进行该锻造厂资产评估的账务处理。2 某国有企业
3、经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额表见下表： 单位：万元财产清查的结果如下：材料发生清查损失 65 万元；盘亏一台机器，该机器的原值 20 万元，已提折旧 5 万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。在财产清查的基础上，聘请有资格的评估机构进行评估，评估结果如下：(1)原材料评估净值为 95 万元；(2)产成品评估净值为 270 万元；(3)长期股权投资评估净值为 260万元；(4)固定资产净额评估净值为 300 万元；(5) 无形资产评估净值为 120 万元。该企业以评估基准日为调账日；改制后核定的股份总额为 1 500 万股，每股面值为1 元。假
4、定该企业评估确认的净资产按 1:1 的比例折股，且评估增值部分按规定应计算未来应交所得税，所得税税率为 33%；净资产折股后，另委托证券公司代理对外发行其余股份，发行价格为每股 8 元，按发行收入的 1%向证券公司支付发行费用，并从发行收入中抵扣，发行款已存入银行。要求：(1)编制根据财产清查结果进行处理的会计分录。(2)编制资产评估结果处理的会计分录。(3)编制沿用旧账折股入账的会计分录。(4)编制对外发行股份的会计分录。(5)计算改制及对外发行股份后的净资产和每股净资产(以元为单位)。注册资产评估师财务会计（资产评估结果在财务会计中的运用）章节练习 3 答案与解析1 【正确答案】 (1)财
5、产清查的账务处理：借：库存商品 (29 200-28 960)240贷：待处理财产损溢 240借：待处理财产损溢 240贷：管理费用 240借：固定资产 (57 694-57 589)105贷：累计折旧 (11 240-11 200)40待处理财产损溢 65借：待处理财产损溢 65贷：营业外收入 65(2)资产评估的账务处理：借：库存商品 220固定资产 300长期股权投资 3贷：长期借款 200资本公积 323(3)调账：借：实收资本 16 000资本公积 (3 000+323)3 323盈余公积 7 000未分配利润 (4 000+305)4 305贷：股本 24 502资本公积 6 12
6、6(4)借：银行存款 622.5贷：股本 498资本公积 124.5(5)借：主营业务成本 120贷：库存商品 120借：管理费用 13贷：累计折旧 13【知识模块】 资产评估结果在财务会计中的运用2 【正确答案】 (1)财产清查结果的处理：借：待处理财产损溢 650 000贷：原材料 650 000借：营业外支出 650 000 贷：待处理财产损溢 650 000借：待处理财产损溢 150 000累计折旧 50 000贷：固定资产 200 000借：营业外支出 150 000贷：待处理财产损溢 150 000(2)资产评估结果的处理：评估后资产净增值(950 000-850 000)+(2
7、700 000-3 000 000)+(2 600 000-2 400 000)+(3 000 000-2 550 000)+(1 200 000-1 000 000)650 000( 元)资产净增值的递延税款=650 00033%=214 500(元 )资产增值的资本公积=650 000-214 500=435 500(元)借：原材料 100 000长期股权投资 200 000固定资产 450 000无形资产 200 000贷：产成品 300 000递延税款 214 500资本公积 435 500(3)沿用旧账折股入账时：借：实收资本 4 600 000资本公积 1 135 500盈余公积
8、(90+70-80)800 000贷：股本 6 535 500(4)对外发行股票时：对外发行股票数=1 500-653.55=846.45(万股)发行款=8 464 5008-8 464 50081%=67 716 000-677 160=67 038 840(元)借：银行存款 67 038 840贷：股本 8 464 500资本公积 58 574 340(5)改制及对外发行时：股票后的净资产=6 535 500+8 464 500+58 574 340=73 574 340(元)每股净资产=73 574 34015 000 000=4.90( 元/股)【知识模块】 资产评估结果在财务会计中的运用
