1、会计硕士联考综合知识（财会会计）模拟试卷 23 及答案与解析一、简述题1 如何了解存货的可变现净值?确定存货的可变现净值需要考虑哪些因素?2 简述在什么条件下无形资产具有可辨认性。二、单选题3 下列固定资产中，应计提折旧的是( )。（A）未提足折旧提前报废的房屋（B）闲置的房屋（C）已提足折旧仍继续使用的房屋（D）经营租赁方式租入的房屋4 某企业为了尽快收回货款，对销售造成的赊销货款嬖行现金折扣的销售政策，现金折扣条件为 2/10、1/20、n/30。2005 年 2 月 10 日某客户购买了价款总额为 200万元的商品(不含增值税) ，2005 年 2 月 28 日该企业收到销售货款，假定计
2、算现金折扣时不考虑增值税的影响，则该企业应给予该客户的现金折扣为( )万元。（A）0（B） 2（C） 4（D）105 甲公司是增值税一般纳税人，本期购进农产品一批，支付的购买价款为 100 万元，另发生的保险费 1 万元，装卸费 1 万元，则该农产品的入账价值为( )万元。（A）102（B） 100（C） 92（D）1016 黄河公司对应收账款采用销货百分比法计提坏账准备，根据以往经验和有关资料，该公司确定的坏账损失率为 4%，2002 年期末坏账准备账户有贷方余额 8 000 元，2003 年共发生商品赊销金额为 12 万元，则 2003 年期末应计提的坏账准备为( )元。（A）-3 200
3、（B） 3 200（C） 4 800（D）07 2006 年 1 月 26 日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价 105 000 元，款项尚未收到。2006 年 7 月 1 日，乙公司发生财务困难，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品抵偿债务。该产品市价为 80 000 元，增值税税率为 17%，产品成本为 70 000 元。甲公司为该项债权计提了坏账准备 500 元。假定增值税不单独结算，且不考虑其他税费。乙公司应确认的债务重组收益为( )元。（A）0（B） 11 400（C） 11 900（D）21 4008 转让无形资产的所有权时，反映转让成本的会计分录是( )（A）借记“其他业务成本”
4、 科目，贷记“无形资产”科目（B）借记 “管理费用” 科目，贷记“ 无形资产”科目（C）借记 “其他业务成本”科目，贷记“ 银行存款” 科目（D）借记“营业外支出 ”科目，贷记“无形资产”科目9 在无形资产确认条件中，不包括( )（A）符合无形资产定义（B）与资产有关的经济利益能够流入企业（C）该无形资产的成本能够可靠计量（D）必须是外购获得的10 甲企业 2010 年 3 月 20 日购入一项不需安装即可投入使用的固定资产，该固定资产的入账价值为 14 000 元，该企业对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2 000 元，则 2011 年该企业应为此固
5、定资产计提折旧的金额为( )元。（A）4 000（B） 2 880（C） 3 920（D）3 36011 甲企业购入一台需安装才能投入使用的机械设备，增值税专用发票上注明的固定资产买价为 10 万元，增值税额为 1.7 万元，另支付运输费用 3000 元、安装固定资产人员工资 2000 元，同时领用本企业的原材料一批，该原材料购进时的买价为3000 元，支付增值税 510 元，则该同定资产的入账价值为( )元（A）125510 （B） 108000 （C） 117000（D）10779012 下面对同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的论述中，错误的是( ) 。（A）合并方为进行
6、企业合并发生的各项直接相关费用也应当计人初始投资成本（B）合并方以发行权益性证券作为合并对价的(即股权置换)，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（C）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益（D）为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计人所发行债券及其他债务的初始计量金额三、多选题13 下列项目中，属于筹资活动产生的现金流量的有( )。（A）收到投资者投入的现金（B）长期债券投资支付的现金（C）发行债券支付的利息（D）接受现金捐赠14
7、应在“长期应付款 ”科目核算的有 ( )。（A）应付补偿贸易引进设备款（B）应付租入固定资产的租金（C）应付融资租赁款（D）存入保证金15 某公司 2000 年度的财务会计报告批准报出日为 2001 年 4 月 26 日，下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有( )。（A）2001 年 3 月 10 日收到客户退回的 2000 年 12 月 10 日销售的货物（B） 2001 年 2 月 10 日因火灾发生巨额亏损（C） 2001 年 4 月 10 日公司董事会宣告分配现金股利（D）2001 年 4 月 10 日公司董事会宣告分配股票股利16 因或有事项确认为资产必须同时符合的条件包括(
8、)。（A）过去的交易或事项形成的一种状况，这种状况很可能导致经济利益流入企业（B）基本确定从其他方或第三方得到补偿（C）相关业务已经确认为负债（D）可能从其他方或第三方得到补偿17 会计信息质量要求有( )。（A）可靠性（B）相关性（C）可比性（D）谨慎性18 下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以公允价值 100 万元的小轿车换取 B 车床，同时收到 30 万元的补价（B）以公允价值 500 万元的车床换取长期股权投资，同时支付 30 万元的补价（C）以应收账款 10 万元和价值 70 万元的原材料换取机器设备（D）以公允价值 250 万元的长期股权投资换取土地使用权，同时收到
9、 10 万元的补价19 下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有( )（A）预提产品保修费用（B）计提存货跌价损失（C）企业实际支付的工资超过税法规定的计税工资（D）新设备当期计提的折旧费用超过税法规定计提的折旧费用20 企业确定建造合同完工进度时可以选用的方法有( )（A）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例（B）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例（C）计划完工进度（D）实际测定的完工进度21 下列各项中，构成外购固定资产成本的有( )（A）买价（B）运杂费（C）途中保险费（D）安装调试费22 下列与固定资产购建相关的支出项目中，构成一般纳税人企业固定资产入账价值的有 ( )（A
10、）支付的增值税（B）进口设备的关税（C）支付的耕地占用税（D）支付的购买设备的价款四、计算分析与账务处理题23 黄河公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 33%，假定不考虑其他相关税费，2002 年到 2004 年发生的与固定资产有关的业务和交易如下：2002 年 8 月 20 日，由于生产经营的需要，进口一台需要安装的机械设备，用银行存款支付买价 100 万元，支付进口环节增值税 17 万元，支付进口关税 82 万元，另支付运输费和保险费 1 万元，设备安装过程中，领用本公司购买的原材料制成的商品一批，购入的原材料增值税专用发票上注明的购买价格为 20 万元
11、，增值税额3.4 万元，领用商品的市场销售价格为 50 万元(不含增值税)，实际销售成本为 40万元。另外支付安装人员的工资 1.5 万元，该设备于 2002 年 9 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，黄河公司采用双倍余额递减法对此设备计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残率为 5%。2004 年 4 月 12 日，由于技术改造和设备升级换代，黄河公司将该设备售出，收到价款 100 万元，并如数存入银行，另以银行存款支付清理费用 1 万元，此外未发生其他费用。要求：(1)计算该项设备的入账价值并编制相关的会计分录。(2)计算该设备 2002 年、2003 年和 2004 年应计提的
12、折旧额，并编制相关的会计分录。(3)编制该设备出售的会计分录。23 工业企业黄河公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 33%，假定不考虑其他相关税费，20092011 年发生的与固定资产有关的业务和交易如下：2009 年 8 月 20 日，由于生产经营需要，进口一台需要安装的机械设备，用银行存款支付，买价为 100 万元人民币，支付进口环节增值税 17 万元，进口关税 99 万元，另支付运输费和保险费 1 万元。设备安装过程中，领用本公司购买的原材料制成的商品一批，购入的原材料增值税专用发票上注明的购买价格为 20 万元，增值税额 3.4 万元，领用的该商品的
13、市场销售价格为 50 万元(不含增值税)，实际销售成本为 45 万元，另外支付安装人员的工资 5 万元。该设备于 2009 年 9 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，黄河公司采用双倍余额递减法对此设备计提折旧，预计该设备使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%。2011 年 4 月 12 日由于技术改造和设备升级换代，黄河公司将该设备售出，收到价款 100 万元，并如数存入银行，另以银行存款支付清理费用 1 万元，此外未发生其他费用。24 计算该项设备的入账价值并编制有关的会计分录(答案中的金额单位用万元表示，下同)。25 计算该设备 20092011 年应计提的折旧并编制相关的会计分
14、录。 26 编制该设备出售的会计分录。 五、案例分析题27 华鑫股份有限公司在 2003 年度的财务会计报告中声称其当年的净利润为 300 万元，而在送交审计的过程中，注册会计师王某却发现会计报表存在以下问题：2003年 10 月销售给 A 公司一批设备，产品销售价格为 200 万元(不含增值税)，合同规定 A 公司在该设备安装完成验收合格后一次性付清设备价款，截至 2003 年 12 月31 日，安装只完成了 80%，华鑫股份有限公司将此项交易的价款 200 万元作为销售收入计入了利润表的有关项目；此外该公司在 2003 年 11 月根据应收账款发生坏账的实际情况，将应收账款坏账准备的计提比
15、例由 3%降低为 2%，为此采用追溯调整法进行处理，多增加利润 50 万元，假设上述交易的结果和金额对该公司净利润的影响有限，且该公司的会计报表除上述事项需要调整外无其他需要调整的事项。要求：(1)华鑫公司能否将上述交易价款计入当年销售收入?为什么? 华鑫公司这样做的动机和目的是什么?(2)对应收账款坏账准备的计提比例的改变做出的会计处理是否正确?为什么? 应采用什么方法进行会计处理?(3)假设华鑫公司拒绝根据王某的建议做出调整，王某应对甲公司的财务会计报告做出何种审计报告?(4)如果华鑫公司准备对上述事项做出调整，简述应怎样调整。会计硕士联考综合知识（财会会计）模拟试卷 23 答案与解析一、
16、简述题1 【正确答案】 “ 可变现净值 ”是指在正常的生产过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。成本与可变现净值孰低法，指期末存货计价以成本与可变现净值两者中的低者为基础，即当成本较可变现净值低时，按成本计价；当可变现净值较成本低时，按可变现净值计价。换言之，当存货跌价时，确认存货跌价损失；当存货升值超过成本时，并不确认增值收益。在成本与可变现净值孰低法下，存货是指历史成本，即购入商品或生产产品的实际成本。成本的确定相对可变现净值比较容易，可变现净值有时并不易确定。因此在确定可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑存货持有的目的、资
17、产负债表日后事项的影响等因素。(1)在对可变现净值加以确定时，应以取得的可靠证据为基础。此处所讲的“可靠证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的可靠证据，如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。(2)应考虑持有存货的目的，由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同，因此，企业在计算存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的，通常可以分为两类：一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同
18、约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中使用，如原材料等。【知识模块】 综合模拟2 【正确答案】 符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售、转让等，这种情况下也视为可辨认无形资产。(2)产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。二、单选题3 【正确答案】 B【试题解析】 未
19、提足折旧提前报废的房屋和已提足折旧仍继续使用的房屋不再计提折旧，而经营租赁方式租入的房屋由出租方计提折旧，承租方不计提折旧。【知识模块】 综合模拟4 【正确答案】 B【试题解析】 企业应给予该客户的现金折扣为：2001%=2 万元。【知识模块】 综合模拟5 【正确答案】 C【试题解析】 农产品的入账价值为：100+1+1-10010%=92 万元。注意：税法规定，增值税一般纳税人购进免税农产品时，可按买价的 10%计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。【知识模块】 综合模拟6 【正确答案】 C【试题解析】 应收账款按赊销金额百分比法计提坏账准备时，不考虑“坏账准备”科目的期初余额，因此本年应计
20、提的坏账准备为：12 万元4%=0.48 万元=4 800 元。【知识模块】 综合模拟7 【正确答案】 B【知识模块】 负债8 【正确答案】 C【知识模块】 无形资产9 【正确答案】 D【知识模块】 无形资产10 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年 13 月应计提的折旧金额为：14 000253 12=1 400 元，412 月应计提的折旧为：(14 00014 00025)25912=2 520 元，因此2011 年应计提的折旧额为：1 400+2 520=3 920 元。11 【正确答案】 A12 【正确答案】 A【试题解析】 对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项
21、直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。三、多选题13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 长期债券投资支付的现金，属于投资活动产生的现金流量。【知识模块】 综合模拟14 【正确答案】 A,C【试题解析】 应付租入固定资产的租金和存入保证金应在“其他应付款”科目核算。【知识模块】 综合模拟15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 项属于调整事项。【知识模块】 综合模拟16 【正确答案】 B,C【试题解析】 如果企业基本能确定预期清偿因或有事项而确认的全部或部分负债可以由第三方或其他方补偿，也就是说预期可以从保险公司、被担保企
22、业获得补偿的可能性大于 95%但小于 100%时，应该在收到补偿款时作为资产单独确认。确认的负债与基本确定能收到的赔偿额不能互相抵消，而应在确认一项负债的同时确认一项资产。【知识模块】 综合模拟17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 可靠性、相关性、可比性和谨慎性均是会计信息质量要求的内容。【知识模块】 综合模拟18 【正确答案】 B,D【试题解析】 A 中支付的补价占换入资产公允价值的比例大于 25%，视为货币性资产交换。【知识模块】 综合模拟19 【正确答案】 A,B,D【知识模块】 收入、费用与利润20 【正确答案】 A,B,D【知识模块】 收入、费用与利润21 【正确答案】 A
23、,B,C,D【知识模块】 固定资产22 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 固定资产四、计算分析与账务处理题23 【正确答案】 (1)该设备的入账价值为：100+82+17+1+40+8.5+1.5=250 万元相关会计分录为：借：在建工程 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：在建工程 485 000贷：库存商品 400 000应交税费应交增值税(销项税额) 85 000借：在建工程 15 000贷：银行存款 15 000借：固定资产 2 500 000贷：在建工程 2 500 000(2)2002 年应计提的折旧额为：2502/53/12=25 万元借：制造费用 25
24、0 000贷：累计折旧 250 0002003 年应计提的折旧额为：2502/59/12+(250-250 2/5)2/53/12=90 万元借：制造费用 900 000贷：累计折旧 900 0002004 年 14 月应计提的折旧额为：(250-2502/5)2/54/12=20 万元借：制造费用 200 000贷：累计折旧 200 000固定资产的账面价值为：250-(25+90+20)=115 万元(3)出售设备会计分录：借：固定资产清理 1 150 000累计折旧 1 350 000贷：固定资产 2 500 000借：银行存款 1 000 000贷：固定资产清理 1 000 000借：
25、固定资产清理 10 000贷：银行存款 10 000借：营业外支出 160 000贷：固定资产清理 160 000【知识模块】 综合模拟24 【正确答案】 该设备的入账价值为 100+99+0.5(1-7%)+0.535+45+5=250(万元)。相关会计分录如下：借：在建工程 200贷：银行存款 200借：在建工程 45贷：库存商品 45借：在建工程 5贷：银行存款 5借：固定资产 250贷：在建工程 25025 【正确答案】 2009 年应计提的折旧额为 25025312=25(万元)。相关的会计分录如下：借：制造费用 25贷：累计折旧 252010 年应计提的折旧额为 25025912+
26、(250-25025)25312=90(万元)。相关的会计分录如下：借：制造费用 90贷：累计折旧 902011 年 14 月应计提的折旧额为(250-25025)25412=20(万元)。相关的会计分录如下：借：制造费用 20贷：累计折旧 20固定资产的账面价值为 250-(25+90+20)=115(万元)。26 【正确答案】 出售设备的会计分录：借：固定资产清理 115累计折旧 135贷：固定资产 250借：银行存款 100贷：固定资产清 100借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：营业外支出 16贷：固定资产清理 16五、案例分析题27 【正确答案】 (1)华鑫股份有限公司将销售设备
27、的价款确认为销售收入是错误的，因为安装完成验收合格是付款的必要步骤，只有安装完成验收合格后才能表示销售设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给 A 公司，在未安装完成之前商品产生的经济利益还不能确定能否流入企业，因此不符合收入确认的条件，华鑫公司不应确认此项收入，只有安装完毕验收合格后才能确认收入的实现。华鑫公司将上述交易的价款确认为收入，是为了借以增加当年收入，增加利润，制造公司经营业绩良好、收益高的假象，从而掩盖公司经营不好、利润减少的真相。(2)公司改变应收账款坏账准备的计提比例属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理，而不能采用追溯调整法。(3)华鑫股份有限公司的财务会计报告就其整体而言是公允的，但是如果华鑫股份有限公司拒绝就上述事项做出调整，由于上述交易的结果和金额对该公司净利润的影响有限，因此王某可以出具保留意见的审计报告。(4)由于上述需要调整的项目对净损益有影响，因此应对会计报表的净损益做出调整，其他相关项目也一并做出调整。【知识模块】 综合模拟
