1、企业合并会计（一）企业合并的账务处理模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题1 两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销，这种企业的合并方式称为（A）新设合并（B）控股合并（C）创立合并（D）吸收合并2 甲公司与乙公司是两个彼此独立的公司，甲公司拥有丙、丁两个子公司，乙公司拥有戊子公司。下列合并中，属于同一控制下企业合并的是（A）甲合并乙（B）甲合并戊（C）丙合并丁（D）乙合并丙3 企业合并采用权益结合法，收购企业发行的股票面值小于被收购企业股本的差额转入收购企业的（A）资本公积（B）股本（C）盈余公积（D）营业外收入4 下列各项中
2、，属于同一控制下企业合并会计处理特点的是（A）合并中可能产生商誉（B）合并费用计入合并成本（C）被合并企业净资产按账面价值入账（D）合并方付出的非现金资产以公允价值计价5 A 和 B 公司分别为母公司 C 控制下的两家子公司。A 公司于 2006 年 8 月自母公司 C 处取得 B 公司的 100的股份，合并后 B 公司仍维持其法人地位。为进行企业合并，A 公司发行了 800 万股普通股作为对价，每股面值 1 元。假定双方的会计政策一致。相关数据如下：A 公司资本公积的资本溢价 1 000 万元，B 公司股本900 万元，盈余公积 450 万元，未分配利润 800 万元，所有者权益 2 150
3、 万元。则编制合并资产负债表时，应做调整会计分录转人留存收益( )万元。（A）1 800（B） 1 250（C） 2 150（D）1 0006 A、B 公司分别为母公司 C 控制下的两家子公司。A 公司于 2006 年 8 月自母公司 C 处取得 B 公司的 100的股份，合并后 B 公司仍维持其法人地位。为进行企业合并，A 公司支付了 2 000 万元。假定双方的会计政策一致。相关数据如下：合并日 B 公司股本 900 万元，资本公积 100 万元，盈余公积 450 万元，未分配利润800 万元，所有者权益 2 250 万元。假定合并前，A 公司资本公积余额 100 万元(资本溢价)，则编制
4、合并资产负债表时，A 公司应确认的资本公积为( )万元。（A）250（B） 1 250（C） 250（D）3507 下列关于吸收合并表述不正确的是（A）吸收合并指两个或两个以上的企业合并成一个单一企业（B）吸收合并指两个或两个以上的企业协议组成一个新企业（C）其中一个企业保留法人资格（D）被合并企业的法人资格随着合并而消失8 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时予以费用化计入当期损益。借记“( )” 等科目，贷记“银行存款”等科目。（A）合并成本（B）管理费用（C）财务费用（D）资本公积9 2006 年 11 月 1 日，甲公司以一台固定资产投资取得乙公司所有者权益的
5、 60控股权，此项合并，甲公司采用购买法，购买日该项固定资产的公允价值为 1 000 万元，账面价值为 800 万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为 2 000 万元，可辨认净资产公允价值为 2 500 万元。2006 年 11 月 1 日，甲公司应确认的合并成本为( )万元。（A）2 000（B） 800（C） 1 000（D）2 50010 在权益结合法下，如收购企业发行股票的面值超过被收购企业的账面净资产，则其合并差额依次冲减（A）收购企业的盈余公积和未分配利润（B）收购企业的资本公积、盈余公积和未分配利润（C）被收购企业的盈余公积和未分配利润（D）被收购企业的资本公积、盈余公积和未分
6、配利润11 购买法下，若购买企业采用两年内分期付款方式支付产权转让款，则尚未支付的产权转让款可在( ) 科目核算。（A）其他应付款（B）长期应付款（C）预提费用（D）待摊费用12 下列事项中，应该纳入 A 公司合并范围的选项是（A）A 公司拥有 B 公司 50的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 60的权益性资本，B 公司纳入 A 公司合并范围（B） A 公司拥有 C 公司 48的权益性资本，C 公司拥有 D 公司 60的权益性资本，D 公司纳入 A 公司合并范围（C） A 公司拥有 B 公司 60的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 40的权益性资本，C 公司纳入 A 公司合并范围（D）A
7、公司拥有 B 公司 60的权益性资本，B 公司拥有 C 公司 40的权益性资本，同时 A 公司拥有 C 公司 20的权益性资本， B 公司、C 公司均纳入 A 公司合并范围13 甲公司编制合并报表时，以下合并范围确认正确的是（A）报告期内购入的子公司不纳入合并范围（B）报告期内新设立的子公司不纳入合并范围（C）规模小的子公司不纳入合并范围（D）规模小的子公司也要纳入合并范围14 P 公司拥有 A 公司 60的股权，拥有 B 公司 40股权，拥有 C 公司 50股权，A 公司拥有 C 公司 20股权，B 公司拥有 C 公司 10股权，则 P 公司合计拥有 C公司的股权为（A）0.6（B） 0.8
8、（C） 0.7（D）0.9二、多项选择题15 关于新设合并，下列说法正确的有（A）参与新设合并的各企业均丧失其法律地位（B）参与新设合并的各企业没有丧失其法律地位，并以各自出资额享有新企业的股权（C）新设合并是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业（D）新设合并中，被合并企业的股东成为新企业的股东（E）新设合并后，被合并企业的债权、债务转归新成立的企业16 企业合并的方式主要有（A）吸收合并（B）控股合并（C）购买合并（D）新设合并（E）权益合并17 企业合并的原因有（A）扩大规模，获取经济利益（B）扩大规模而不加剧竞争（C）节约企业扩张成本（D）提高企业长期获利能力（E）可能的税收上
9、的利益18 下列属于合并会计内容的有（A）被合并企业的账务处理（B）企业合并本身的账务处理（C）控制权取得日前合并会计报表编制（D）控制权取得日的合并会计报表编制（E）控制权取得日后合并会计报表编制19 下列关于购买法说法正确的有（A）将企业合并视为购买企业的一项交易（B）如增发股票换取被购买企业的产权，则购买成本为所发行股票的面值（C）购买法下购买方必然确定合并商誉（D）与合并有关的直接费用计入购买成本（E）与合并有关的股票、债券发行费用计入购买成本20 对吸收合并进行会计核算时，下列哪些项目属于购买法的核算内容（A）对所购企业的资产、负债进行重新估价（B）将被购企业合并前的净利润纳入到合并
10、后的利润表（C）比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值，并计算商誉（D）被购企业的各项资产按账面价值纳入到合并后资产负债表（E）计算少数股东权益21 下列企业中，不纳入合并财务报表合并范围的有（A）合营企业（B）境外子公司（C）已宣告破产的子公司（D）所有者权益为负数的子公司（E）已宣告被清理整顿的子公司22 母公司可以将下列子公司排除在其合并会计报表合并范同之外的（A）进行清理整顿的子公司（B）非持续经营的所有者权益为负数的子公司（C）已准备关、停、并、转的子公司（D）母公司不再控制的子公司（E）境外子公司三、名词解释23 企业合并24 吸收合并25 控股合并26 购买法27 权益结合法四
11、、简答题28 简述同一控制下企业合并的处理原则和程序。29 简述非同一控制下企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理原则。五、核算题30 甲公司于 2007 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 51 元)，乙公司有权以每股 51 元的价格从甲公司购入普通股 2 000 股(每股面值 1 元)。合同签订日为 2007 年 2 月 1 日，行权日为 2008 年 1 月 31 日，2007 年 2 月 1 日每股市价为 50 元，2007 年 12 月 31 日每股市价为 52 元，2008 年 1 月
12、31 日每股市价为 52 元，20081 月 31 日应支付的固定行权价格为 51 元，2007 年 2 月 1 日期权的公允价值为 5 000 元，2007 年 12 月 31日期权的公允价值为 3 000 元，2008 年 1 月 31 日期权的公允价值为 2 000 元。要求：(1)期权以现金净额结算，编制甲公司相关会计分录；(2)期权以普通股净额结算，编制甲公司相关会计分录。31 资料：甲公司与乙公司为同一母公司控制的两个企业。2008 年 12 月 31 日甲公司用账面价值 480 万元、公允价值 590 万元的库存商品和 120 万元的银行存款对乙公司实施吸收合并。合并前甲公司和乙
13、公司的资产、负债情况如表 61 所示。(1)合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理(金额单位：万元)； (2)甲公司调整留存收益的账务处理(金额单位：万元)。企业合并会计（一）企业合并的账务处理模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 D【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理2 【正确答案】 C【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理3 【正确答案】 A【试题解析】 同一控制下，以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应调
14、整盈余公积和未分配利润。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理4 【正确答案】 C【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理5 【正确答案】 B【试题解析】 对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。注意：应以合并方的合并后的资本公积(资本溢价部分)为限。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理6 【正确答案】
15、 D【试题解析】 被合并方在合并日以前实现的留存收益为 1 250 万元(450+800) ，合并后 A 公司资本公积余额=250+100=350(万元)，增加部分为合并日的合并差额：2 250100一 2 000=250(万元)所以应冲减的资本公积以 350 万元为限，不足部分冲减盈余公积，未分配利润。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理7 【正确答案】 B【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理8 【正确答案】 B【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理9 【正确答案】 C【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理10 【正确答案】 B【知识模块】
16、 企业合并会计(一)企业合并的账务处理11 【正确答案】 B【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理12 【正确答案】 D【试题解析】 A 公司直接拥有 B 公司 60的权益性资本，直接和间接合计拥有C 公司 60的权益性资本，所以 C 公司、B 公司均纳入 A 公司合并范围。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理13 【正确答案】 D【试题解析】 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务
17、处理14 【正确答案】 C【试题解析】 因 P 公司控制 A 公司，A 公司拥有 C 公司的股权属于 P 公司间接拥有，P 公司拥有 B 公司的股权未超过 50，B 公司拥有 C 公司的股权不为 P 公司拥有，则 P 公司直接和间接拥有 C 公司的股权为 70。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理二、多项选择题15 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 新设合并是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。例如，甲公司和乙公司合并，成立一家新公司，则甲、乙公司随着新公司的成立而宣告解散，故 B 项不正确。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理16 【正确答案】
18、 A,B,D【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理17 【正确答案】 A,B,C,D,E【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理18 【正确答案】 B,D,E【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理19 【正确答案】 A,D【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理20 【正确答案】 A,C【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理21 【正确答案】 A,C,E【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 不纳入财务报表合并范围的，包括：(1)已准备关、停、并、转的子公司；(2)按照破产程序，已
19、宣告被清理整顿的子公司；(3)非持续经营的所有者权益为负数的子公司；(4)联合控制主体；(5) 母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理三、名词解释23 【正确答案】 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理24 【正确答案】 吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续
20、经营。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理25 【正确答案】 控股合并是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策，并从被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理26 【正确答案】 购买法是指将企业合并视为某一企业购买其他企业净资产的一项易，依此来进行会计核算的方法。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理27 【正确答案】 权益结合法是指将企业合并视为两家或两家以上的企业的所
21、有者权益的结合，依此来进行会计核算的方法。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理四、简答题28 【正确答案】 同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。主要包括确定合并方和合并日、确定企业合并成本、确定合并中取得有关资产、负债的入账价值及合并差额的处理。判断同一控制下的企业合并应遵循实质重于形式的原则。同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理：(1)合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。(2)合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在
22、 被合并方的原账面价值不变。(3)合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减留存收益。(4)对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积(或经调整
23、后的资本公积中的资本溢价部分)为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益，合并方确认一项长期股权投资。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理29 【正确答案】 (1)企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的应确认为商誉。视企业合并方式的不同，控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉，即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。(2)企
24、业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益(营业外收入)。与商誉的确认相同，在吸收合并的情况下，上述企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表；在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理五、核算题30 【正确答案】 看涨期权会计处理(1)期权以现金净额结算方式2007 年 2 月 1 日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5 000贷：衍生工具看涨期权 5 0002007 年 12 月 31 日，确认
25、期权公允价值减少借：衍生工具看涨期权(5 0003 000) 2 000贷：公允价值变动掼益 2 0002008 年 1 月 31 E1，确认期权公允价值减少借：衍生工具看涨期权(3 0002 000) 1 000贷：公允价值变动损益 1 000在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付 104 000(522 000)元，并从乙公司收取 102 000(512 000)元，甲公司实际支付净额为 2 000 元。反映看涨期权结算的账务处理如下：借：衍生工具看涨期权 2 000贷：银行存款 2 000(2)期权以普通股净额结算2007 年 2 月 1
26、日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5 000贷：衍生工具看涨期权 5 0002007 年 12 月 31 日，确认期权公允价值减少借：衍生工具看涨期权(5 0003 000) 2 000贷：公允价值变动损益 2 0002008 年 1 月 31 日，确认期权公允价值减少借：衍生工具看涨期权(3 0002 000) 1 000贷：公允价值变动损益 1 000同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以普通股净额方式进行结算。借：衍生工具看涨期权 2 000贷：股本(2 00052) 3846资本公积股本溢价 1 96154【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理31 【正确答案】 (1)合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理为(金额单位：万元)借：原材料等 200固定资产 900贷：应付账款等 400库存商 480银行存款 120资本公积 100其中，记入“ 资本公积”科目贷方的 100 万元为正的合并差额 (200+900400)(480+120)。(2)对于被合并方乙公司在合并日以前实现的留存收益，应归属于合并方甲公司。甲公司调整留存收益的账务处理为(金额单位：万元)：借：资本公积 200贷：盈余公积 50未分配利润 150【知识模块】 企业合并会计(一)企业合并的账务处理
