1、全国自考经济类（审计学）模拟试卷 9 及答案与解析一、单项选择题1 按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类，其中制度基础审计建立在_基础上 ( )（A）对内部风险的评审（B）对内部会计制度的评审（C）控制测试（D）对内部控制制度的评审2 政府审计、注册会计师审计、内部审计三者既有联系又有区别，三者最大的区别是 ( )（A）审计目的（B）审计客体（C）审计内容（D）审计主体3 根据中国注册会计师职业道德规范指导意见，下列行为中合理的是 ( )（A）某项目经理已经连续五年对甲公司实施审计，由于对甲公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公
2、司的年度财务报表审计工作（B）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务（C）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在密切的经营关系（D）注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务4 下列对经营失败与审计失败的理解中，不正确的是 ( )（A）审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见（B）审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性（C）经营失败必然会导致审计失败（D）经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期5 提取风险基金和购买责任保险是会计师事务所的
3、一项重要措施，下列对它们的理解中，恰当的是 ( )（A）提取风险基金或购买责任保险能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受毁灭性的损失（B）通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力，但有损于事务所的社会信誉（C）投保充分的责任保险可以免除可能受到的法律诉讼（D）我国注册会计师法没有明文规定会计师事务所提取风险基金和办理职业保险的事宜6 在制定总体审计策略时，以下哪项是注册会计师应当做的工作 ( )（A）与被审计单位管理层讨论实施审计程序的时间（B）向律师询问是否存在尚未披露的诉讼（C）评价被审计单位会计估计的合理性（D）识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动7 确定合理的重要性水
4、平是注册会计师在审计业务中的一项重要工作，下列做法恰当的是 ( )（A）在确定计划的重要性水平时，应当考虑被审计单位及其环境（B）在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果（C）通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险（D）通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险8 充分性和适当性是审计证据的两个基本特征，用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间存在一定的逻辑关系，这称为审计证据的 ( )（A）合法性（B）经济性（C）相关性（D）客观性9 如果注册会计师获取的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，并就此咨询会计师事务所专门技术部门，下列各项中，可以不纳入
5、审计工作底稿的是 ( )（A）项目组和专业技术部门之间意见分歧的解决情况（B）根据不完整的信息作出的初步判断（C）项目组成员对该信息实施的审计程序（D）项目组成员向专业技术部门咨询的情况10 控制测试指的是测试控制运行的有效性，在审计中，控制测试的性质是指 ( )（A）控制测试所获取的证据（B）控制测试所选择的时间（C）控制测试所使用的审计程序的类型及其组合（D）控制测试所选择的范围11 分析程序可用于不同的审计程序，下列关于分析程序的说法中错误的是 ( )（A）分析程序可用于对财务报表的总体复核（B）分析程序可用于控制测试（C）分析程序可用作实质性程序（D）分析程序可用作风险评估程序12 下
6、列不属于应收账款审计目标的是 ( )（A）确定应收账款的对象（B）确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确（C）确定应收账款是否已存在（D）确定应收账款是否归被审计单位所有13 某注册会计师负责审计 ABC 公司 2012 年度财务报表。在审计识别固定资产可能存在的错报风险时，拟向该公司管理层及内部员工询问。在向生产负责人询问固定资产的相关情况时，注册会计师最有可能了解到的固定资产相关事项是 ( )（A）固定资产的投保及其变动情况（B）固定资产折旧的计提情况（C）固定资产的抵押情况（D）固定资产的报废或毁损情况14 下列不属于应付账款分析程序的是 ( )（A）利用存货、营业收入和营业成本的增减变
7、动幅度，判断应付账款增减变动的合理性（B）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体合理性（C）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符（D）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润15 K 注册会计师负责审计 ABC 公司 2012 年财务报表。K 注册会计师拟定的下列对存货实施的审计程序中，恰当的是 ( )（A）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（B）对存货实施截止测试时，拟定检查存货盘点日前后的存货收发及移动的
8、凭证，以证实库存记录与会计记录是否及时（C）对难以盘点的存货，应根据 ABC 公司存货收发制度确认存货数量（D）对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的 “计价”认定16 被审计单位将下列四个选项发生的费用全部计入到存货中，其中不妥的是 ( )（A）商品流通企业进口商品支付的关税（B）生产企业为生产产品而发生的生产设备的折旧费用（C）商品入库后发生的仓储费用（D）制造企业为生产产品而发生的人工费用17 注册会计师正在审计 B 公司 2012 年账务报表，当审计 B 公司长期借款业务时，为确定“长期借款 ”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是 ( )（A）金融监管机构（B）公司
9、的主要股东（C） B 公司的律师（D）B 公司借过款的所有银行18 下列对银行借款实质性程序的描述中，不恰当的是 ( )（A）执行分析性复核（B）以非记账本位币出资的，检查其汇率是否符合规定（C）获取和编制银行借款明细表（D）审查借款业务的合法性19 注册会计师可以实施多项实质性程序来审计库存现金，下列既是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，又是现金实质性程序中的重要步骤的是 ( )（A）抽查大额现金收支事项（B）检查现金收支的正确截止（C）对库存现金进行监盘（D）核对库存现金日记账与总账余额是否相符20 下列说法符合审计报告的有关要求的是 ( )（A）审计报告的日期是指编写完审计报
10、告的日期（B）审计报告的收件人是指被审计单位的管理层（C）注册会计师出具非无保留意见的审计报告时，应在意见段之前增加说明段（D）审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，其中一位必须是主任会计师二、多项选择题21 甲公司委托 ABC 会计师事务所审计其 2012 年财务报表，在制定总体审计策略时，注册会计师为计划报告目标、时间安排和所需沟通时，需要考虑的事项包括 ( )（A）是否需要跟第三方沟通（B）与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的预期方式（C）项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排（D）根据审计的业务分部的性质确定需要具备的专业知识（E）被审计单位的财务报告时间表22 财
11、务报表审计是审计业务的基础，我国财务报表审计的总目标是对财务报表的_发表审计意见。 ( )（A）效益性（B）合法性（C）合理性（D）合规性（E）公允性23 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明的内容包括 ( )（A）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排（B）预期向被审计单位提交的其他函件或报告（C）与治理层整体直接沟通（D）管理层对财务报表的责任（E）解决争议的方法24 一般情况下，在审计报告归档后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，若有必要对其修改或增加，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应记录 ( )（A）修改或增加审计工作底稿的理由（B）修改或增加审计工作
12、底稿的人员（C）复核的时间和人员（D）修改或增加审计工作底稿的时间（E）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响25 注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时，应对下列哪些事项予以特殊考虑 ( )（A）获取审计证据时对成本的考虑（B）证据相互矛盾时的考虑（C）使用被审计单位生成信息的考虑（D）对文件记录可靠性的考虑（E）对审计抽样方法的考虑26 审计档案分为永久档案与当期档案，下列各项属于永久档案的是 ( )（A）具体审计计划（B）被审计单位的组织结构（C）被审计单位的营业执照复印件（D）被审计单位的房屋产权证复印件（E）总体审计策略27 函证常用于对哪些项目的审计 ( )（A）应收
13、账款（B）银行存款（C）或有事项（D）应收票据（E）重大或异常的交易28 在设计细节测试时，注册会计师应考虑的因素是 ( )（A）方法的有效性（B）预期要达到的测试结果（C）测试原因（D）样本量（E）测试人员的专业素质29 了解被审计单位及其环境的作用有 ( )（A）确定重要性水平（B）考虑会计政策的选择和运用是否恰当（C）识别需要特别考虑的领域（D）评价所获取审计证据的充分性和适当性（E）确定在实施分析程序时所使用的预期值30 下列关于注册会计师拟实施实质性程序时间安排的说法中，恰当的可能包括 ( )（A）如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性
14、程序（B）如果在期中实施了实质性程序，注册会计师即可将实施程序得出的结论合理延伸至期末（C）如果在评估重大错报风险时预期控制的运行是无效的，注册会计师应当在期末实施控制测试（D）当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序（E）如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性三、名词解释题31 审计职能32 资本公积四、简答题33 审计质量是指审计工作及结果的优劣程度，简述会计师事务所进行质量控制的目的。34 注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。请简
15、要陈述注册会计师职业道德的基本原则。五、论述题35 试述存货监盘程序的主要内容。六、案例分析题36 甲会计师事务所拟指派 K 注册会计师于 2013 年 3 月 1 日首次承接 ABC 公司2012 年财务报表审计业务。假设 K 注册会计师了解到本所其他合伙人于 2013 年 2月 14 日为 ABC 公司提供了以下业务：(1)代 ABC 公司管理层对 2012 年度内部控制设计和运行进行了评价，并为其出具了内部控制评价报告；(2)对 ABC 公司运行多年的现有内部控制系统进行了优化，新系统将在 2013 年 5月 1 日上线运行。假设不考虑独立性的其他问题。甲事务所承接 ABC 公司 201
16、2 年财务报表审计，双方约定出具审计报告的时间是 2013 年 4 月 20 日。要求：根据甲事务所为 ABC 公司提供的两种非鉴证业务的时间节点，请分别判断甲事务所能否承接 ABC 公司 2012 年财务报表审计业务，并简要说明理由。37 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下。(1)由于 2011 年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲
17、公司于 2012 年 2 月更换了公司负责销售的副总经理。(2)2012 年年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限从2535 年变更为 2035 年，机器及其他设备折旧年限从 812 年变更为 810 年，残值率仍为 3。(3)甲公司于 2012 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 2013 年 6 月前拆除。(4)2012 年年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统 6 个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，甲公司决定提前停用原系统。(5)2012 年年末，甲公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对甲公司的投资。
18、资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下。要求：针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。37 K 注册会计师审计 A 公司 2012 年度财务报表，正在对其应收账款项目进行审计。根据需要，K 注册会计师决定对 A 公司下表中的四个明细账户中的两个进行函证。要求：38 K 注册会计师应选择哪两家销货公司进行函证 ?请说明理由。39 假定上
19、述四家公司均为 A 公司的供应商，上表中后两栏分别是应付账款余额和本年度供货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证?请说明理由。全国自考经济类（审计学）模拟试卷 9 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 D【试题解析】 19 世纪末 20 世纪初，由于企业规模的扩大，审计技术日益复杂，职业界逐渐认识到设计合理并有效执行的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。因此，制度基础审计是建立在对内部控制制度的评审基础上的审计。2 【正确答案】 D【试题解析】 按审计主体分类，可以将审计分为国家审计、注册会计师审计和内部审计三类，所以三者最大的区别是审计主体。3 【正确答案】
20、B【试题解析】 选项 A，会计师事务所应定期轮换鉴证小组高级职员；选项 C，会由于经济利益威胁和外界压力威胁，对独立性产生不利影响；选项 D，除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。4 【正确答案】 C【试题解析】 可能发生经营失败的被审计单位，其固有风险和控制风险通常也较高，注册会计师发生过失的可能性也较高，因而发生审计失败，承担法律责任的可能性也较高，但这并不说明经营失败必然会导致审计失败，只是可能性较高。5 【正确答案】 A【试题解析】 通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力，从而取信于国内外客户，并提高社会信誉，选项 B 不正确；投保充分的责任保险是会计
21、师事务所一项极为重要的保护措施，尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但这一措施能帮助注册会计师转嫁风险，避免遭受毁灭性的损失。选项 C 正确，选项 A 正确。我国注册会计师法也规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险，选项 D 不正确。6 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师制定总体审计策略的目的是为了确定审计范围、时间安排和方向，并指导制订具体审计计划。选项 A 的内容属于注册会计师应当实施的总体审计策略工作。7 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师在确定了认定层次的重要性水平后，设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，选项 B 表述不正确；重大错报风险是注册会计
22、师了解被审计单位及其环境后评估的，并不能通过调整重要性水平来降低重大错报风险，选项 C、D 不正确。8 【正确答案】 C【试题解析】 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，相关性体现在特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证实被审计单位所认定的事项。9 【正确答案】 B【试题解析】 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录，选项 B 可以不纳入审计工作底稿。10 【正确答案】 C【试题解析】 控制测试的性质是指
23、控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。11 【正确答案】 B【试题解析】 分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。12 【正确答案】 A【试题解析】 应收账款审计目标包括：确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在；确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确。13 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师询问生产负责人能够了解到固定资产的报废或毁损情况，故选项 D 正确；选项 A 和 C 注册会计师通过询问企业管理人员的授权控制可以了解到固定资产的抵押、投保等情况；选项 B，注册会计师询问会计入员可以了解到固定资产折旧的计
24、算和会计处理情况。14 【正确答案】 C【试题解析】 根据被审计单位的实际情况，对应付账款进行分析程序：对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性；根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。选项 C 不属于应付账款的分析程序。15 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 不正确，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目；选项
25、 C 不正确，注册会计师对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证；选项 D 不正确，对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的“存在”认定。16 【正确答案】 C【试题解析】 选 C 应当直接计入管理费用，不计入存货成本。17 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当向被审计单位借过款的所有银行进行函证，了解银行借款的金额、期限、有无抵押等内容。18 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 属于实收资本的实质性程序。19 【正确答案】 C【试题解析】 监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。20 【正确答案】
26、C【试题解析】 注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：第一，应当实施的审计程序已经完成；第二，应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；第三，管理层已经正式签署财务报表。选项 A 不正确。审计报告的收件人一般是审计业务的委托人，审计业务的委托人不一定是被审计单位的管理层，所以选项 B 不正确。审计报告必须由负责审计项目的注册会计师签名盖章，有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和 1 名负责该项目的注册会计师签名盖章，选项 D 不正确。二、多项选择题21 【正确答案】 A，B，C，E【试题解析】 为计划报告目
27、标、时间安排与所需沟通，注册会计师需要考虑下列事项：(1)被审计单位的财务报告时间表；(2)与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作；(3)与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间；(4)项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排；(5)是否需要跟第三方沟通； (6)与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的预期方式。选项 D 属于初步业务活动。22 【正确答案】 B，E【试题解析】 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。23 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D、E 属于审计
28、业务约定书的必备条款，所以不正确。24 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 在完成最终审计档案的归档工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。25 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 评价审计证据的充分性和适当性时，应对以下事项予以特殊考虑：(1)对文件记录可靠性的考虑；(2)使用被审计单位生成信息的考虑；(3)证据相互矛盾时的考虑；(4)获取审计证据时对成本的考虑。选项
29、BCD 都是职业怀疑态度的要求，选项 A 要求注册会计师在审计证据有用性与成本之间进行权衡，不能以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。26 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。如被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。选项AE 属于当期档案。27 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 函证用于对银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、或有事项、重大或异常的交易等项目的审计。28 【正确答案】 A，D【试题解析】
30、 在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。例如，从总体中选取大额或异常项目，而不是进行代表性抽样或分层抽样。29 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：确定重要性水平；考虑会计政策的选择和运用是否恰当；识别需要特别考虑的领域；确定在实施分析程序时所使用的预期值；设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；评价所获取审计证据的充分性和适当性。30 【正确答案】 A，D，E【试题解析】 选项 B 不正确，如果在期中实施了实质性程序，
31、注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末，不能将期中测试得出的结论直接延伸到期末；选项 C 不正确，如果控制预期运行无效，一般不进行控制测试。三、名词解释题31 【正确答案】 审计职能是指审计本身同有的内在功能。多数人认为审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。32 【正确答案】 资本公积是企业由于投入资本业务等非正常经营因素而形成的不能记入实收资本的所有者权益。四、简答题33 【正确答案】 (1)合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及中国注册会计师职业道德规范、审计准则、审习准则、其他鉴证业务
32、准则和相关服务准则的规定。(2)合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。34 【正确答案】 注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。这些基本原则包括独立、客观、公正，专业胜任能力和应有关注，保密，职业行为，技术准则。其中职业行为包括对社会公众的责任，对客户的责任，对同行的责任和其他责任。五、论述题35 【正确答案】 存货监盘程序主要包括以下内容。(1)观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权
33、不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。(2)检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性，也可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。在实施检查程序时，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取的存货项目。检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。(3)需要特别关注的情况有：存货移动情况；存货的状况；存货的截止。(4)对特殊类型存货的
34、监盘。对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定等。在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。(5)存货监盘结束时的工作。在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：一是再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，必要时，将盘点表上的事项与检查记录进行核对。二是取得并复核盘点结果汇
35、总记录，形成存货盘点报告，完成监盘报告。六、案例分析题36 【正确答案】 (1)不能承接。其他合伙人代 ABC 公司提供内部控制评价属于代行管理层职责，没有任何措施可以降低和消除不利影响。(2)能承接。甲事务所其他合伙人为 ABc 公司提供的优化内部控制系统将于 2013年 5 月 1 日上线运行，对注册会计师审计 ABC 公司 2012 年财务报表不存在因自我评价而对独立性造成影响。37 【正确答案】 38 【正确答案】 (1)K 注册会计师应当选择甲、丁两家公司进行函证。理由：函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。因此为防止公司夸大资产，应当选择应收账款余额较大的公司进行函证，甲、丁两家公司的应收账款余额较大，应当选择这两家公司函证。39 【正确答案】 (2)K 注册会计师应当选择甲、丙两家公司进行函证。理由：应付账款函证对象为较大金额的债权人以及财务报表日金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人。甲公司应付账款余额较大，属于 A 公司较大金额的债权人；丙公司应付账款余额为零，但与 A 公司交易频繁，属于 A 公司的重要供应商，因此选甲、丙公司进行函证。
