1、所得税会计模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题1 企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在（A）财务报告公布日（B）财务报告审计日（C）税务稽查日（D）资产负债表日2 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为（A）永久性差异（B）收益性差异（C）暂时性差异（D）税务性差异3 所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（A）资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额（B）资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额（C）会计利润与税法应纳税所得额之间的差额（D）仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额4 某公司 2006 年交易性金融资产账面初始成本为 2 000 万
2、元，12 月 31 日其公允价值为 2 400 万元，可供出售金融资产初始成本 1 000 万元，12 月 31 日公允价值为 1 300 万元，该公司 2006 年以前没有该类金融资产，公司的所得税税率是 25，则2006 年 12 月 31 日该企业应确认计入资产负债表的递延所得税负债和计入利润表的递延所得税费用分别为( )和( ) 万元。（A）100 100（B） 175 75（C） 175 100（D）100 755 某股份有限公司所得税率 33，本期存货跌价准备账面余额 130 万元，本期销售时结转存货跌价准备 30 万元，计提存货跌价准备 1 00 万元，期初存货跌价准备余额为 6
3、0 万元，该存货除计提准备外无其他与税法的差异，因存货的暂时性差异应确认的资产负债表递延所得税本期期末数和本期发生数分别是（A）递延所得税资产 33 万元，9927 元(借方)（B）递延所得税负债 5478 万元，198 万元(贷方)（C）递延所得税资产 4292 万元，231 万元(借方)（D）递延所得税负债 33 万元，027 元(贷方)6 某企业 2008 年利润总额为 500 万元，适用的所得税税率为 25，当年发生的交易和事项有：取得国债利息收入 20 万元；年末计提无形资产减值准备 40 万元。据此计算该企业 2008 年应交所得税为（A）120 万元（B） 125 万元（C） 1
4、30 万元（D）135 万元7 A 公司于 2007 年 7 月 1 日从证券市场上购入 B 公司发行在外 20的股份准备长期持有，从而对 B 公司具有重大影响，A 公司采用权益法核算对 B 公司的投资。B 公司 2007 年度实现净利润 12 750 万元，其中 16 月份实现的净利润为 4 250 万元，A 公司适用的所得税税率为 33，B 公司适用的所得税税率为 15。2007 年12 月 31 日 A 公司应确认的递延所得税负债为（ ）万元。（A）360（B） 180（C） 1 800（D）3068 在所得税会计中，与直接计人所有者权益的交易或事项相关的可抵扣的暂时性差异的纳税影响，应
5、借记“ 递延所得税资产 ”账户，贷记（A）“所得税费用账户（B） “资本公积” 账户（C） “利润分配” 账户（D）“盈余公积 ”账户9 甲公司于 2007 年购买新设备，2008 年该设备会计上计提折旧 35 万元，税法上允许计提折旧 55 万元，所得税税率为 25，则甲公司的递延所得税负债余额应该是（A）0 万元（B） 5 万元（C） 35 万元（D）55 万元10 依据企业会计准则所得税的规定，企业所得税会计的核算方法是（A）应付税款法（B）纳税影响会计法（C）递延法（D）资产负债表债务法11 下列属于可抵扣暂时性差异的是（A）逾期一年尚未退回的包装物押金（B）固定资产计入税前会计利润的
6、折旧额小于按税法规定计提折旧额之间的差异（C）预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差额 （D）超标准列支的业务招待费12 有关应纳税暂时性差异，下列说法不正确的是（A）应纳税暂时性差异使本期的资产账面价值大于资产计税基础（B）应纳税暂时性差异使本期的资产账面价值小于资产计税基础（C）除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债（D）应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税13 本期下列情况可能发生应纳税时间性差异的有（A）企业实际发放工资与计税工资标准之间的差异（B）超标准列支的业务
7、招待费（C）税法规定采用直线法提取折旧，会计处理采用加速折旧法，折旧年限、净残值均相同（D）会计处理采用直线法提取折旧，而税法规定为加速折旧法，折旧年限、净残值均相同14 下列事项中，有可能形成暂时性差异的是（A）当期计提产品保修费形成的预计负债（B）会计制度与税法关于利息支出列支的标准不同形成的差异（C）超标准歹 11 支的业务招待费（D）企业对外直接捐赠的资产15 某公司 2007 年 12 月购入设备一合并投入使用，原值 360 万元，净残值 60 万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限 5 年；会计规定采用年限平均法，折旧年限 4年。税前会计利润各年均为 1 000 万元，2007 年
8、所得税率为 33，2010 年所得税率为 25，2010 年 12 月 31 日该项资产的账面价值和计税基础分别是( )万元。（A）90 72（B） 135 120（C） 180 144（D）225 24016 甲公司 2007 年度因无标的物的亏损合同计提了“预计负债” ，金额为 200 万元，假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成后可以抵扣，2007 年期初递延所得税资产的余额为 50 万元，所得税税率为 33。假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则 2007 年 12 月 3 1 日递延所得税资产的余额为（A）借方 17 万元（B）借方 83 万元（C）贷方 17 万元（D）借方 3
9、3 万元17 本期可抵扣暂时性差异 100 万元，若预计未来期间只有 80 万元的应纳税所得额，如果所得税率为 25，则本期只能确认递延所得税资产为( )万元。（A）25（B） 20（C） 5（D）8018 企业因下列事项所确认的递延所得税，不计人利润表所得税费用的是（A）期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额。产生的应纳税暂时性差异（B）期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异（C）期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异（D）期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异19 某企业对所得税采用债务法核算，2007 年适用的所得税
10、率为 33，2007 年 12月 31 日“递延所得税负债” 科目贷方余额 33 万元， 2008 年税率降为 25，2008 年1 2 月 3 1 日应纳税暂时性差异额为 1 00 万元，则该企业 2008 年 12 月 31 日“递延所得税负债” 科目贷方余额为 ( )万元，发生额为( )万元。（A）25 借方 8（B） 25 贷方 8（C） 100 借方 67（D）100 贷方 6720 下列会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中，税法也允许从应纳税所得中扣除的是（A）违法经营的罚款（B）税收的滞纳金和罚款（C）超过利润总额 12的公益性捐赠（D）从银行借款的罚息21 某企业本年实现税
11、前利润 1 00 万元，本年发生应增加应纳税所得额的差异 10万元，发生应纳税暂时 1 生差异 4 万元。公司采用资产负债表债务法，则应纳税所得额为（A）106 万元（B） 114 万元（C） 1 10 万元（D）96 万元22 按照税法规定，公益性捐赠超过( )部分要计算纳税。（A）会计利润 3以内（B）应纳税所得额 5以内（C）会计利润 12以上（D）应纳税所得额 12以上23 下列关于“ 递延所得税 ”表述不正确的是（A）该项目是用来核算永久性差异对所得税影响的数额（B）该项目是用来核算暂时性差异对所得税影响的数额（C）该项目属于双重性质（D）该项目期末如有数额则为递延所得税资产及负债或
12、二者的差额 二、多项选择题24 得税会计核算的一般程序（A）确定资产和负债的账面价值（B）确定资产和负债的计税基础（C）确定暂时性差异（D）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（E）计算当期应交所得税25 根据我国会计准则的规定，下列各项中产生可抵扣暂时性差异的有（A）资产的账面价值大于其计税基础（B）资产的账面价值小于其计税基础（C）负债的账面价值大于其计税基础（D）负债的账面价值小于其计税基础（E）资产或负债的账面价值等于其计税基础26 某公司 2007 年发生亏损 200 万元，2007 年所得税税率为 33，2008 年所得税税率为 25，公司认为在以后年度可以产生足够应
13、纳税所得额抵扣亏损，则 2007年该公司应 （A）增加递延所得税资产 50 万元（B）增加递延所得税负债 66 万元（C）增加所得税费用 66 万元（D）减少递延所得税资产 50 万元（E）减少所得税费用 50 万元27 税法和会计的主要差异在于（A）目标不同（B）依据不同（C）核算基础不同（D）研究对象不同（E）法律地位不同28 下列说法正确的有（A）资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额（B）某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本以前期间已税前列支的金额（C）当资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异（D）当资产账面价值大于计税基础时，形成应纳税暂时性差异（E）负债
14、的计税基础=账面价值 未来可税前抵扣的金额29 下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有（A）短期借款（B）应付票据（C）应付账款（D）预计负债（E）预收账款30 在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有（A）税法规定采用直线法计提折旧，会计上采用加速折旧法，其他规定均相同（B）公益性、救济性捐赠（C）税法规定采用加速折旧法计提折旧，而会计上采用直线法，其他规定均相同（D）预提产品保修费（E）收取的逾期一年中未退回的包装物押金31 下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（A）企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分（B）税法折旧大于会计折旧形成的差额部分（C）对固定
15、资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整（D）对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分（E）税法折旧小于会计折旧形成的差额部分32 在所得税会计下，以下说法正确的有（A）已计入管理费用的企业筹建期间的开办费按税法规定摊销会形成可抵扣暂时性差异（B）可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产（C）融资租入资产的入账价值与其计税基础之间的差额，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此不确认相应的递延所得税资产（D）在权责发生制基础上进行所得税会计处理（E）在收付实现制基础上进行所得税会计处理33 下列各项中，在
16、计算当期应交所得税应予考虑的因素有（A）当期实现的利润总额（B）当期发生的可抵减时间性差异（C）当期转回的应纳税时间性差异（D）弥补以前年度亏损（E）当期发生的税前不允许扣除的费用34 会计上可据实列支，但税法规定了计税开支标准的费用、损失项目有（A）固定资产修理费用（B）业务招待费（C）公益性捐赠（D）制造费用 （E）其他业务支出35 下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的是（A）企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100 万元的预计负债（B）企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1 000 万元（C）企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计 1000 万元，尚未支付
17、，按照税法规定的核定的工资费用即可以于当期税前扣除的部分为 800 万元（D）税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款 500 万元 （E）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，假定未来期间内能够取得足够的应纳税所得额36 企业在所得税会计中采用资产负债表债务法对所得税进行核算时，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有（A）本期应交所得税（B）本期发生的可抵扣暂时性差异（C）本期发生的应纳税暂时性差异（D）本期转回的可抵扣暂时性差异（E）本期转回的应纳税暂时性差异三、名词解释37 所得税会计38 计税基础39 暂时性差异40 可抵扣暂时性差异41 应纳税暂
18、时性差异42 递延所得税资产四、简答题43 简述资产负债表债务法的内容。44 简述确认递延所得税资产的一般原则。五、核算题45 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。206 年 12 月发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)2006 年 12 月 31 日应收账款余额为 3 000 万元，该公司期末对应收账款计提了 300 万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的 5计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。(2)甲公司持有乙公司 20的股权，因而能够参
19、与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，甲公司支付了 1 000 万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润 500 万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有 100 万元。乙公司适用的所得税税率为 15。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。 (3)甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为 500 万元，2006 年 12 月 3 1 日，其公允价值为 600 万元。要求：(1)分析 2006 年 12 月 31 日以上各项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。(2)编制有关暂时性差异对所得税影响的会计分录
20、。46 甲公司在 2007 年至 2010 年间每年应税收益分别为：100 万元、40 万元、20万元、50 万元，适用税率始终为 25，假设无其他暂时性差异。要求：编制甲公司在 2007 年至 2010 年间确认的所得税费用有关会计分录。47 某企业固定资产原值为 60 000 元，预计净残值为 0。会计上按直线法计提折旧，折旧年限 5 年，税法规定采用加速折旧的年数总和法计提折旧。在这 5 年中，每年的税前会计利润均为 100 000 元，前 3 年所得税率为 15，后 2 年所得税率为25，企业对所得税采用资产负债表债务法核算。假设该企业会计处理和计税方法除此之外无其他差异。 要求： (
21、1)填列下表 21。 (2)编制有关会计分录。所得税会计模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 D【知识模块】 所得税会计2 【正确答案】 C【知识模块】 所得税会计3 【正确答案】 B【试题解析】 根据企业会计准则第 18 号所得税的规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 【知识模块】 所得税会计4 【正确答案】 C【试题解析】 交易性金融资产账面价值大于计税基础产生递延所得税负债=40025=10 027 元，可供出售金融资产账面价值大于计税基础产生递延所得税负债=30025 =7 527 元，合计 175 万元。其中计入利润表的递延所得税费用
22、为100 万元，75 万元计入资本公积。【知识模块】 所得税会计5 【正确答案】 C【试题解析】 期末跌价准备=13 027 元，存货账面价值小于计税基础，产生递延所得税资产的期末余额=13033=42 9 万元，上期末递延所得税资产=6033=198 万元，本期递延所得税发生数=42 9198=231 万元(借方)。【知识模块】 所得税会计6 【正确答案】 C【知识模块】 所得税会计7 【正确答案】 A【试题解析】 2007 年 12 月 31 日 A 公司应确认的递延所得税负债 =(12 7504 250) 20(115)(3315)=360(万元)。【知识模块】 所得税会计8 【正确答案
23、】 B【知识模块】 所得税会计9 【正确答案】 B【试题解析】 递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额 适用的所得税税率。【知识模块】 所得税会计10 【正确答案】 D【知识模块】 所得税会计11 【正确答案】 C【知识模块】 所得税会计12 【正确答案】 B【知识模块】 所得税会计13 【正确答案】 D【知识模块】 所得税会计14 【正确答案】 A【知识模块】 所得税会计15 【正确答案】 B【知识模块】 所得税会计16 【正确答案】 D【知识模块】 所得税会计17 【正确答案】 B【知识模块】 所得税会计18 【正确答案】 A【知识模块】 所得税会计19 【正确答案】 A【知识模
24、块】 所得税会计20 【正确答案】 D【知识模块】 所得税会计21 【正确答案】 A【知识模块】 所得税会计22 【正确答案】 C【知识模块】 所得税会计23 【正确答案】 A【知识模块】 所得税会计二、多项选择题24 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 所得税会计核算的一般程序有：确定资产和负债的账面价值，确定资产和负债的计税基础，确定暂时性差异，计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额，计算当期应缴所得税，以及确定利润表中的所得税费用。【知识模块】 所得税会计25 【正确答案】 B,C【知识模块】 所得税会计26 【正确答案】 A,E【试题解析】 对于能够结转以后年度的
25、未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限。确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率=20025=50( 万元)。借：递延所得税资产 50贷：所得税费用 50【知识模块】 所得税会计27 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 所得税会计28 【正确答案】 A,B,C,D,E【知识模块】 所得税会计29 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 所得税会计30 【正确答案】 A,D【知识模块】 所得税会计31 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 所得税会计32 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 所得税会计33 【正确
26、答案】 A,B,C,D,E【知识模块】 所得税会计34 【正确答案】 B,C【知识模块】 所得税会计35 【正确答案】 B,C,D【知识模块】 所得税会计36 【正确答案】 A,B,C,D,E【知识模块】 所得税会计三、名词解释37 【正确答案】 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债，依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。【知识模块】 所得税会计38 【正确答案】 计税基础是按照企业会计准则中对于资产
27、和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。【知识模块】 所得税会计39 【正确答案】 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。【知识模块】 所得税会计40 【正确答案】 可抵扣暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。【知识模块】 所得税会计41 【正确答案】 应纳税暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异产生于以下情况：(1)资产的账面价值大于其计税基础；(2)负债的账面价值小于其计税基
28、础。【知识模块】 所得税会计42 【正确答案】 递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。【知识模块】 所得税会计四、简答题43 【正确答案】 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况，能较完整的体现资产负债观念，在所得税会计核
29、算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。【知识模块】 所得税会计44 【正确答案】 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。确认递延所得税资产的一般原则是：(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。(2)亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。(3)企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的。应确认相
30、应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。(4)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益(资本公积)。如因可供 出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。【知识模块】 所得税会计五、核算题45 【正确答案】 (1)2006 年 12 月 31 日应收账款账面价值=3 000300=2700( 万元)应收账款计税基础=3 0003 0005=2 985(万元)账面价值 2 700 万元与计税基础 2 985 万元之间产生的 285 万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异对所
31、得额的影响：28525=71125(万元)会计分录：借：递延所得税资产 7125贷：所得税费用 7125(2)按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加 100 万元，确认投资收益 100 万元。长期股权投资账面价值为 1 100 万元，该项计税基础仍为 1 000 万元，由此形成的应纳税暂时性差异 100 万元，对所得额影响的计算为 500(115)20 (25 15)=1176(万元)。会计分录：借：所得税费用 1176贷：递延所得税负债 1176206 年 12 月 31，日可供出售金融资产账面价值=600 万元，计税基础=500 万元。账面价值 600 万元
32、与计税基础 500 万元之间产生的 100 万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。按照企业会计准则规定此事项期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益(资本公积其他资本公积)，由该事项产生的递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。会计期末在确认 100 万元的公允价值变动时，账务处理为：借：可供出售金融资产 100贷：资本公积其他资本公积 100确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：资本公积其他资本公积 25贷：递延所得税负债 25【知识模块】 所得税会计46 【正确答案】 200
33、7 年：借：递延所得税资 25贷：所得税费用 252008 年：借：所得税费用 10贷：递延所得税资产 102009 年： 借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 52010 年：借：所得税费用 125贷：递延所得税资产 10应交税费应交所得税 25【知识模块】 所得税会计47 【正确答案】 (1)填列后如表 2-2 所示：(2)第一年资产负债表日 该项固定资产的账面价值=实际成本会计折旧 =60 00012 000 =48 000(元)该项固定资产的计税基础=实际成本一税前扣除的折旧额 =60 00020 000=40 000(元 )因账面价值 48 000 元大于其计税基础 40 000 元
34、，两者之间产生的 8 000 元差异，会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债 1 200 元(8 00015)。 应交所得税=(100 0008 000)=92 00015=13 800(元) 借：所得税费用 15 000 贷：递延所得税负债 1 200 应交税费应交所得税 13 800 第二年资产负债表日 该项固定资产的账面价值=60 00024 000=36 000(元) 该项固定资产的计税基础=60 00036 000=24 000(元) 因账面价值 36 000 元大于其计税基础 24 000 元，两者之间的差额为应纳税暂时性差异
35、，应确认与其相关的递延所得税负债 12 000 元，但递延所得税负债的期初余额为 1 200 元，当期应进一步确认递延所得税负债 600 元。 应交所得税=(100 00012 000)15=88 00015=13 200(元) 借：所得税费用 13 800 贷：递延所得税负债 600 应交税费应交所得税 13 200 第三年资产负债表日 该项固定资产的账面价值=60 00036 000=24 000(元) 该项固定资产的计税基础=60 00048 000=12 000(元) 因账面价值 24 000 元大于其计税基础 12 000 元，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所
36、得税负债 3 000 元(24 00012 000)15=1 800)，但递延所得税负债的期初余额为 1 800 元。当期应确认递延所得税负债 0 元。 应交所得税=(100 00012 000)15=88 00015=13 200(元) 借：所得税费用 13 200 贷：应交税费应交所得税 13 200 第四年资产负债表日 该项固定资产的账面价值=60 00048 000=12 000(元 ) 该项固定资产的计税基础=60 00056 000=4 000(元) 因其账面价值 12 000 元大于其计税基础 4 000 元，两者之间的差额为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债 2
37、000 元(800025)，但递延所得税负债的期初余额为 1 800 元，当期应确认递延所得税负债 200 元。 应交所得税：(100 0008 000) 15 =92 00015=13 800(元) 借：所得税费用 14 000 贷：递延所得税负债 200 应交税费应交所得税 13 800 第五年资产负债表日 该项固定资产的账面价值=60 00060 000=0(元) 该项固定资产的计税基础=60 00060 000=0(元) 该项固定资产的账面价值及计税基础均为 0，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，即应将原已确认的递延所得税负债 2 000 元全额转回。 应交所得税：(100 0000) 25=25 000(元) 借：所得税费用 23 000 递延所得税负债 2 000 贷：应交税费应交所得税 25 000【知识模块】 所得税会计
