1、2018 年注册会计师考试会计考点预习试卷 1 及答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：24.00)1.下列关于外币交易会计处理的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.外币交易在初始确认时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算B.资产负债表日，对于外币货币性项目应当根据汇率变动计算汇兑差额作为财务费用，无需再计提减值准备C.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额D.资产负债表日，对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变原记
2、账本位币金额2.204 年 2 月 1 日，甲公司以增发 1000 万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25股权。其中，所发行普通股面值为每股 1 元，公允价 值为每股 10 元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费 400 万元。用作对价的设备账面价值为 1000 万元，公允价值为 1200 万元。当 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 40000 万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（ ）。（分数：2.00）A.10000 万元B.11000 万元C.11200 万元D.11600 万元3.2X15 年
3、 12 月 31 日，甲公司以 20000 万元购入乙公司 60的股权，形成非同一控制下的企业合并。2X16 年 12 月，甲公司向乙公司销售一批商品， 不含增值税的销售价格为 1000 万元，销售成本为 800 万元，货款至年末尚未收到，甲公司计提坏账准备 30 万元；乙公司购入商品当年未对外出售，年末计提 存货跌价准备 10 万元。甲公司适用的所得税税率为 25，乙公司适用的所得税税率为 15。2X16 年 12 月31 日合并财务报表中递延所得税资产的调整金 额为( )万元。（分数：2.00）A.485B.285C.21D.414.下列事项中，不属于会计政策变更的是（ ）。（分数：2.0
4、0）A.以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为以公允价值计量B.将经营租出的办公楼由成本模式改为公允价值模式计量C.企业应收款项的坏账准备计提比例发生变更D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法5.下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（ ）。（分数：2.00）A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债B.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿C.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债6.甲公司 203 年 7 月 1 日自母公司(丁公司)取得乙公司 60
5、股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 3200 万元。该股权系丁公司于 201 年 6 月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司 60股权时确认了 800 万元商誉。203 年 7 月 1 日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基 础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为 4800 万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用 120 万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公 司股权投资的初始投资成本是（ ）。（分数：2.00）A.1920 万元B.2040 万元C.2880 万元D.3680 万元7.下列关于公允价值层次的说法中，错误的是（ ）。（分数：2.00）
6、A.企业应最优先使用第一层次输入值，最后使用第三层次输入值B.在活跃市场中，企业应当以单项资产或负债的第一层次输入值与企业持有数量的乘积确定其持有的金融资产或金融负债的公允价值C.对于具有特定期限的相关资产或负债第二层次输入值可以在一定期限内是不可观察的D.企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值8.甲公司期末某原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 15 万元(不含增值税
7、)。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 95 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 1 万元(不 含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为 9 万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费01 万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）。（分数：2.00）A.185 万元B.189 万元C.100 万元D.105 万元9.下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是（ ）。（分数：2.00）A.无形资产摊销方法由产量法改为直线法B.因持股比例下降导致长期股权投资的核算由成本法改为权益法C.坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法D.发
8、出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法10.2015 年 9 月 30 日，甲公司以每辆 25 万元的价格购买了 200 辆汽车并以优惠的价格出售给本公司全体职工，该公司共有 200 名职工，其中生产人员为 100 名，销售人员 80 名，管理人员 20 名。甲公司以每辆 20 万元的价格将汽车出售给全体职工，其中工作不满一年的销售人员，需在取得汽车之后在公司继续 服务 2 年，不满一年的销售人员为 20 人。甲公司 2015 年 9 月至 12 月份所生产产品本年已经全部出售，假定不考虑相关税费的影响，下列表述中不正确的是 （ ）。（分数：2.00）A.甲公司 2015 年确认管理费
9、用 100 万元B.甲公司 2015 年确认销售费用 3125 万元C.甲公司 2016 年确认销售费用 50 万元D.甲公司 2015 年因非货币性福利影响损益金额 1000 万元11.2013 年 1 月北京某大型购物中心开展“新年换季大清仓”优惠活动，活动细则规定，当月在该中心购物消费 0 元以上即可获赠“蓝天伞”一把；活动消费满 100 元以上即可获赠一张聚全德午餐券，价值 30元，该餐券只在 1 月份有效。该购物中心于 2012 年 10 月专门外购一批雨伞用于活动，每把雨伞购买成本 10 元，市场公允售价为 20 元。活动当月，该购物中心累计实现销售收入 300 万元，共计 5 万
10、笔销售记录，其中满足 100 元以上的销售记录共计 252 万 笔。当月该中心所赠午餐券共有 24 万次使用记录，根据该购物中心与聚全德签订的协议以及当月午餐券实际使用情况，双方结算确定购物中心向聚全德支付 28 元券。假定不考虑其他因素影响，该购物中心 2013 年 1 月份应确认的收入金额为（ ）。（分数：2.00）A.2328 万元B.2244 万元C.2292 万元D.300 万元12.甲公司持有乙公司 70的股权并控制乙公司，甲公司 203 年度合并财务报表中少数股东权益为 380万元。204 年度，乙公司发生净亏损 1400 万元， 无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他
11、子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 204 年度合并财务报表的处理中，正确的是（ ）。（分数：2.00）A.少数股东承担乙公司亏损 380 万元B.母公司所有者权益减少 380 万元C.母公司承担乙公司亏损 1020 万元D.少数股东权益的列报金额为-40 万元二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)13.关于外币报表折算差额，下列说法中正确的有（ ）。（分数：2.00）A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并人少数股东权益列示于合并资产负债表B.外币报表折算差额
12、为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额C.外币报表折算差额实质上是在所有者权益变动表中形成的D.企业发生的外币财务报表折算差额，应在“其他综合收益”项目中列示14.长江公司系甲公司的母公司，2X16 年 6 月 30 日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 1000万元，增值税税额为 170 万元，账面价值为 900 万 元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品作为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)核算，并于当日投入使用，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司适用的所得税税率为
13、25，所得税采用资产负债表债务法核算，不考虑其他因素。长江公司编制 2X16 年合并财务报表 时，对于该项内部交易的抵销分录处理正确的有( )。（分数：2.00）A.抵销营业外收入 1000 万元B.抵销管理费用 5 万元C.抵销固定资产 100 万元D.调增递延所得税资产 2375 万元15.下列关于借款费用资本化暂停或停止的表述中，正确的有（ ）。（分数：2.00）A.资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用资本化B.资产在购建或者生产过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用资本化C.资产在购建或者生产过程中发
14、生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续D.资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化16.对于盈利企业，下列各项潜在普通股中，在计算稀释性每股收益时，具有稀释性的有( )。（分数：2.00）A.发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股份期权B.签订的承诺以高于当期普通股平均市场价格回购本公司股份的协议C.持有的增量每股收益大于当期基本每股收益的可转换公司债券D.发行的购买价格高于当期普通股平均市场价格的认股权证17.关于工程物资的盘亏或毁损，影响固定资产的账面价值的有（ ）。（分数
15、：2.00）A.企业筹建期间(非固定资产建造期内)发生的工程物资盘亏B.建造期间由于管理人过失造成的工程物资毁损C.建造期间由于发生暴风雨导致工程物资毁损D.工程完工后，发生的工程物资盘亏18.甲公司于 214 年 11 月 15 日，与乙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60 万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后 一次结清。214 年 12 月 31 日，该设备维修任务完成并经乙公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为 20 万元(均为修理人员工资)。12 月 31 日，鉴于乙公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为 1755 万元(含增值税额)
16、：甲乙公司适用的增值税税率均为 17。不考虑其他因素。下列关于甲公司的相关处理，正确的有（ ）。（分数：2.00）A.增加“营业收入”20 万元B.确认“营业成本”20 万元C.实现合同毛利 5 万元D.对营业利润的影响为-5 万元19.下列关于长期股权投资权益法核算的说法中，正确的有（ ）。（分数：2.00）A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为商誉C.为取得长期股权投资发生的直接相关费用应计入管理费用D.长期股权投资的
17、初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本20.下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性C.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性21.借款费用准则中的资产支出包括（ ）。（分数：2.00）A.为购建符合资本化条件的资产而支付现金
18、B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产C.为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出D.赊购工程物资(不带息)22.企业应该在财务报表附注披露的内容包括（ ）。（分数：2.00）A.财务报表的编制基础B.重要的会计政策和会计估计C.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明D.金融资产转移的相关信息三、计算分析题(总题数：2，分数：20.00)23.甲公司适用的所得税税率为 25，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；215 年年初递延所得税资产的账面余额为 100 万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异所得税影
19、响的事项。215 年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：(1)甲公司持有乙公司 30股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为 1000 万元。截至215 年 12 月 31 日，甲公司该股权投资的账面价值为 1900 万元，其中，因乙公司 215 年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值为 300 万元；因乙公司持有可供出售金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 80 万元；其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。甲公司计划于 216 年出售该项股权投
20、资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。(2)1 月 4 日，甲公司经股东大会批准，授予其 50 名管理人员每人 10 万份股份期权，每份期权于到期日可以 6 元股的价格购买甲公司 1 股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满 3 年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了 550 万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与员工实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为 1600 万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。(3)215
21、年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出 1600 万元。税法规定，不超过当年销售收入 15的部分准予税前全额扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 215 年度销售收入为 9000 万元。(4)甲公司 215 年度利润总额 4500 万元，以前年度发生的可弥补亏损 400 万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。假定：除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项；甲公司和乙公司均为境内居民企业；不考虑中期财务报告及其他因素，甲公司于年末进行所得税会计处理。要求：（分数：10）(1)根据资料(1)，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂
22、时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。（分数：5）_(2)分别计算甲公司 215 年 12 月 31 日递延所得税负债或资产的账面余额以及甲公司 215 年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。（分数：5）_24.甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，215 年 6 月 10 日，甲公司按合同规定向乙公司赊销一批产品，价税合计 3510 万元，信用期为 6 个月，215 年 12 月 10 日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，215 年 12 月 31E1，甲公司对该笔应收账款计提了 351 万元的坏账准备，216 年 1 月 31 日，甲公
23、司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。资料一，乙公司以一项无形资产(符合免征增值税条件)抵偿部分债务，216 年 1 月 31 日，该无形资产的公允价值为 1000 万元，原价为 2000 万元，已累计摊销 1200 万元，未计提减值准备，甲公司取得后仍作为无形资产核算。资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为 400 万元，成本为 300 万元，未计提存货跌价准备。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。资料三，乙公司向甲公司定向发行 200 万股普通股股票(每股
24、面值为 1 元，每股公允价值为 3 元)抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。资料四，甲公司免去乙公司债务 400 万元，其余债务延期至 217 年 12 月 31 日。假定不考虑货币时间价值和其他因素。要求：（分数：10.0）(1)计算甲公司 216 年 1 月 31 日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。（分数：2.5）_(2)编制甲公司 216 年 1 月 3113 债务重组的会计分录。（分数：2.5）_(3)计算乙公司 216 年 1 月 31 日债务重组中应计入营业外收入的金额。（分数：2.5）_(4)编制乙公司 2X16 年 1 月 3113 债
25、务重组的会计分录。（分数：2.5）_四、综合题(总题数：2，分数：36.00)25.甲公司系国有独资公司，按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2X15 年度的财务报告已批准报出。2X16 年甲公司内部审计入员对 2X16 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：(1)甲公司以 1200 万元的价格于 2X14 年 7 月 1 日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。(2)2X15 年 12 月 31 日“其他应收款”账户余额中的 200 万元未按期结转为费用
26、，其中应确认为 2X15 年销售费用的金额为 150 万元，应确认为 2X14 年销售费用的金额为 50 万元。(3)甲公司从 2X15 年 3 月 1 日开始自行研究开发一项专利技术，该专利技术用于企业内部管理，在研究开发过程中发生材料费 1400 万元、人工工资 500 万元以及用银行存款支付的其他费用 100 万元，总计2000 万元。2X15 年 10 月 1 日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的 2000 万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为 1200 万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按 10 年摊销无残值。(4)
27、甲公司于 2X15 年 3 月 30 日将当月建造完共的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量该写字楼账面原价为 36000 万元，出租时甲公司认定的公允价值为 40000 万元，2X15 年 12 月 31日甲公司认定的公允价值为 42000 万元。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 25 年，无残值。(5)2X15 年 5 月 20 日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为 1170 万元(含增值税)，双方约定 8 个月后收款。甲公司由于急需资金，于
28、2X15 年 12 月 30 日将该笔应收账款作价 1150 万元出售给银行，银行对该应收账款具有追索权。甲公司进行如下账务处理：借：银行存款 1150营业外支出 20贷：应收账款 1170(6)其他资料：假定上述差错均具有重要性；假定不考虑所得税的影响。要求：对资料(1)至(5)的差错进行更正。(合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)。（分数：18.00）_26.甲公司为我国境内的上市公司，该公司 2X16 年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：(1)甲公司于 2X16 年 7 月 1 日出售其所持子公司(乙公司)股权的 60，所得价款 10000 万元收存银行，同
29、时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为 6500 万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司 28股权并在乙公司董事会中派出 1 名董事。甲公司原所持乙公司 70股权系 2X15 年 6 月 30 日以 11000 万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 15000 万元，除一栋办公楼的公允价值大于账面价值 4000 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼预计使用年限为 20 年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用 16 年，预计净残值为零。2X15 年 7 月 1 日至 2X16 年 6 月 30 日，乙公司
30、按其资产、负债账面价值计算的净资产增加 2400 万元，其中：净利润增加 2000 万元(2X16 年上半年实现净利润 1000 万元)，可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 400 万元。(2)甲公司于 2X16 年 9 月 30 日出售其所持子公司(丙公司)股权的 10，所得价款 3500 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司 90股权并拥有对丙公司的控制权。甲公司所持丙公司 100股权系 2X14 年 3 月 1 日以 30000 万元投资设立，丙公司注册资本为 30000 万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润 4500 万元
31、外，无其他所有者权益变动。(3)甲公司于 2X16 年 12 月 30 日出售其所持联营企业(丁公司)股权的 50，所得价款 1900 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司 12的股权，对丁公司不再具有重大影响，将其作为可供出售金融资产核算，剩余部分股权公允价值为 1900 万元。甲公司所持丁公司 24股权系 2X13 年 1 月 5 日购入，初始投资成本为 2000 万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值 900 万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起预计使用
32、年限为 5 年、采用直线法摊销，预计净残值为零。2X16 年 12 月 30 日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为 12500 万元，其中：实现净利润 4800 万元，可供出售金融资产公允价值减少 300 万元；按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为 12320 万元，其中：实现净利润 5520 万元，可供出售金融资产公允价值减少 300 万元。(4)其他有关资料：甲公司实现净利润按 10提取法定盈余公积后不再分配。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（分数：18）(1)根据资料(1)：说明甲公司出售乙公司股权后
33、对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录；编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。（分数：6）_(2)根据资料(2)：计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则；计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。（分数：6）_(3)根据资料(3)：计算甲公司对丁公司投资于出售 H 前的账面价值
34、；计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益；编制甲公司与出售丁公司股权及剩余股权相关的会计分录。（分数：6）_2018 年注册会计师考试会计考点预习试卷 1 答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：24.00)1.下列关于外币交易会计处理的表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.外币交易在初始确认时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算B.资产负债表日，对于外币货币性项目应当根据汇率变动计算汇兑差额作为财务费用，无需再计提减值准备 C.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或近似汇
35、率将外币金额折算为记账本位币金额D.资产负债表日，对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变原记账本位币金额解析：对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因 汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备的，应当按照资产负债表日的即期 汇率折算后的记账本位币余额，与以记账本位币反映的可收回金额的差额确认应计提的减值准备金额。2.204 年 2 月 1 日，甲公司以增发 1000 万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25股权。其中，所发行普通股面值为每股 1 元，公
36、允价 值为每股 10 元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费 400 万元。用作对价的设备账面价值为 1000 万元，公允价值为 1200 万元。当 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 40000 万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（ ）。（分数：2.00）A.10000 万元B.11000 万元C.11200 万元 D.11600 万元解析：甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=100010+1200=11200(万元)，为增发股份支付的佣金和手续费冲减股份的溢价收入。3.2X15 年 12 月 31 日，甲公司以
37、20000 万元购入乙公司 60的股权，形成非同一控制下的企业合并。2X16 年 12 月，甲公司向乙公司销售一批商品， 不含增值税的销售价格为 1000 万元，销售成本为 800 万元，货款至年末尚未收到，甲公司计提坏账准备 30 万元；乙公司购入商品当年未对外出售，年末计提 存货跌价准备 10 万元。甲公司适用的所得税税率为 25，乙公司适用的所得税税率为 15。2X16 年 12 月31 日合并财务报表中递延所得税资产的调整金 额为( )万元。（分数：2.00）A.485B.285C.21D.41 解析：甲公司个别财务报表中因应收账款计提坏账准备确认递延所得税资 产 75 万元(30X2
38、5)，在合并报表中应当转回；乙公司结存内部存货在合并财务报表角度的成本为 800 万元，可变现净值为 990 万元 (1000-10)，所以账面价值为 800 万元，计税基础为 1000 万元，合并财务报表角度应列示的递延所得税资产余额= (1000-800)X25=50(万元)，乙公司个别财务报表已确认递延所得税资产=10Xt5=15(万元)，合并报表应调增递延所得税资 产=50-75-15=41(万元)。 【提示】当母子公司税率不一致时，应按抵销内部利润的主体(销售方)适用的税率计算确定应抵销的递延所得税资产或递延所得税负债。 4.下列事项中，不属于会计政策变更的是（ ）。（分数：2.00
39、）A.以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为以公允价值计量B.将经营租出的办公楼由成本模式改为公允价值模式计量C.企业应收款项的坏账准备计提比例发生变更 D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法解析：选项 C，坏账准备计提比例的变更属于会计估计变更。5.下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（ ）。（分数：2.00）A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债B.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿C.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项 D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债解析：选项 A
40、，作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；选项 B，对于负债部分确认为预计负债，对于基本确定可获得的第三方赔偿，需要单独确认为其他应收款；选项 D，由于交易对象不同，因此需要分别核算，单独确认。6.甲公司 203 年 7 月 1 日自母公司(丁公司)取得乙公司 60股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为 3200 万元。该股权系丁公司于 201 年 6 月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司 60股权时确认了 800 万元商誉。203 年 7 月 1 日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基 础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为 4800 万元。为进行
41、该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用 120 万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公 司股权投资的初始投资成本是（ ）。（分数：2.00）A.1920 万元B.2040 万元C.2880 万元D.3680 万元 解析：甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=480060+800=3680(万元)。7.下列关于公允价值层次的说法中，错误的是（ ）。（分数：2.00）A.企业应最优先使用第一层次输入值，最后使用第三层次输入值B.在活跃市场中，企业应当以单项资产或负债的第一层次输入值与企业持有数量的乘积确定其持有的金融资产或金融负债的公允价值C.对于具有特定期限的相关资产或负债第二层次输
42、入值可以在一定期限内是不可观察的 D.企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值解析：选项 C，对于具有特定期限的相关资产或负债，第二层次输入值必须在其几乎整个期间内是可观察的。8.甲公司期末某原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 15 万元(不含增值税)。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 95 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 1 万元(
43、不 含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为 9 万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费01 万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）。（分数：2.00）A.185 万元 B.189 万元C.100 万元D.105 万元解析：因为原材料是为销售合同中产品的生产所持有的，所以可变现净值应以产品的合同售价为基础计算，原材料的可变现净值=2015-95-201=185(万元)。9.下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是（ ）。（分数：2.00）A.无形资产摊销方法由产量法改为直线法B.因持股比例下降导致长期股权投资的核算由成本法改为权益法C.坏账准备的计提方法由应收款
44、项余额百分比法改为账龄分析法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法 解析：选项 A 和 C，属于会计估计变更；选项 B，属于本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，与会计变更无关；选项 D，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要调整期初未分配利润。10.2015 年 9 月 30 日，甲公司以每辆 25 万元的价格购买了 200 辆汽车并以优惠的价格出售给本公司全体职工，该公司共有 200 名职工，其中生产人员为 100 名，销售人员 80 名，管理人员 20 名。甲公司以每辆 20 万元的价格将汽车出售给全体职工，其中工作不满一年的销售人员，需在
45、取得汽车之后在公司继续 服务 2 年，不满一年的销售人员为 20 人。甲公司 2015 年 9 月至 12 月份所生产产品本年已经全部出售，假定不考虑相关税费的影响，下列表述中不正确的是 （ ）。（分数：2.00）A.甲公司 2015 年确认管理费用 100 万元B.甲公司 2015 年确认销售费用 3125 万元C.甲公司 2016 年确认销售费用 50 万元D.甲公司 2015 年因非货币性福利影响损益金额 1000 万元 解析：甲公司出售汽车时，应进行如下账务处理： 借：银行存款 4000长期待摊费用 100应付职工薪酬一非货币性福利 900贷：固定资产 5000借：管理费用 100生产
46、成本 500销售费用 300贷：应付职工薪酬一非货币性福利 9002015 年年末借：销售费用 (100212x3) 125贷：应付职工薪酬一非货币性福利 125借：应付职工薪酬一非货币性福利 125贷：长期待摊费用 1252016 年年末借：销售费用 (1002) 50贷：应付职工薪酬一非货币性福利 50借：应付职工薪酬一非货币性福利 50贷：长期待摊费用 50影响 2015 年损益的金额=100+500+300+125=9125(万元)，因此选项 D 错误。【思路点拨】由于甲公司生产的产品在本年全部出售，生产成本最终转入营业成本，因此生产人员对应的职工薪酬也影响损益11.2013 年 1 月北京某大型购物中心开展“新年换季大清仓”优惠活动，活动细则规定，当月在该中心购物消费 0 元以上即可获赠“蓝天伞”一把；活动消费满 100 元以上即可获赠一张聚全德午餐券，价值 30元，该餐券只在 1 月份有效。该购物中心于 2012 年 10 月专门外购一批雨伞
