注册会计师-会计-12及答案解析.doc

1、注册会计师-会计-12 及答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：18.00)1.甲公司 2010 年 2 月 2 日应收 B 企业账款 500 万元，双方约定在当年的 12 月 2 日偿还，但 12 月 20 日 B企业宣告破产无法偿付欠款，则在甲公司当年 12 月 31 日的资产负债表上，对这笔 500 万元款项( )。A应作为非调整事项处理B应作为调整事项处理C不需要反映D作为 2010 年发生的业务反映（分数：1.00）A.B.C.D.2.A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给北京商业银行，售价为 127.50 万元，双方协议规定不附

2、追索权。该应收账款的账面余额为 150 万元，未计提坏账准备。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回，7.55 万元(货款为 15 万元，增值税销项税额为 2.55 万元)，实际发生的销售退回由 A 公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 15 万元。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。A22.5 B9.9 C4.95 D4.95（分数：1.00）A.B.C.D.(四)甲公司为综合性百货公司，从 2010 年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到 1 万元以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 0

3、01 元)购买甲公司经营的任何一种商品：奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖肋积分。2010、2011 年度发生的业务资料如下：(1) 2010 年度，甲公司销售各类商品共计 500 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 500 万分，客户当年使用奖励积分共计 250 万分。2010 年末，甲公司估计 2010 年度授予的奖励积分将有 70%被使用。(2) 2011 年度，甲公司销售各类商品共计 1000 万元，授予客户奖励积分共计 1000 万分，客户使用奖励积分 1000 万分。2011 年末,甲公司

4、估计 2011 年度授予的奖励积分将有 90%被使用。（分数：3.00）(1).甲公司 2010 年因上述交易或事项而确认收入的金额为( )。A500 万元 B495 万元 C498.57 万元 D497.5 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司 2011 年因上述交易或事项而确认收入的金额为( )。A993.31 万元 B1000.95 万元 C992 万元 D990 万元（分数：1.50）A.B.C.D.3.为筹措研发新药品所需资金，2003 年 12 月 1 日甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 20 万元

5、甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2004 年 9 月 30 按每箱 26 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司 2003 年应确认的财务费用为 ( )万元。A100 B60 C0 D160（分数：1.00）A.B.C.D.4.大华公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005 年初应收账款余额为 158 万元，坏账准备的余额为 1.58 万元，本期发生实际坏账 3.2 万元，收回以前的坏账 1.1 万元，2005 年末应收账款余额为23

6、4 万元，其中应收宇兴公司的 50 万元应收账款，因其经营困难，欠款期已超过 3 年，另外，本年坏账的计提比例由以前的 1%改为 10%，则当年应提坏账准备为( )万元。A68.92 B68.42 C68.4 D23.4（分数：1.00）A.B.C.D.5.某商场 2005 年 8 月份期初存货成本 1360000 元，售价 2000000 元；本期购入存货成本 5080000 元，售价 7200000 元；本期实现销售收入 8000000 元。在采用零售价法核算的情况下，该商场 2005 年 8 月份期未存货金额为( )元。A560000 B816000 C840000 D1800000（分

7、数：1.00）A.B.C.D.6.甲上市公司 2006 年 7 月 1 日向其 50 名高级管理人员每人授予 1000 份认购权证，该认购权证将于 2010年末期满时行权，行权时高级管理人员将以 6 元/股购入该公司股票，该公司股票在授予日的公允价值为8 元，2006 年和 2007 年 12 月 31 日该股票公允价值均为 12 元、2008 年和 2009 年 12 月 31 日该股票公允价值均为 16 元，股票面值 1 元，2010 年 12 月 31 日为 20 元，假设预计有 10%的高管离职，甲公司因该项股份支付计入 2006 年管理费用的金额是( )万元。A9 B6C4 D3.6

8、分数：1.00）A.B.C.D.7.2007 年 3 月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款 2 000 万元，同期银行贷款利率为6%。自 2007 年 4 月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2007 年 4 月份确认的营业外收入为( )万元。A30 B20 C120 D10（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲企业 2005 年 7 月 1 日以 30000000 元的价格购入乙企业 70%的股权，并对该项长期股权投资采用权益法核算。2005 年 7 月 1 日乙企业账面资产总额为 250

9、00000 元，负债总额为 4000000 元；评估后的资产总额为 30000000 元，负债总额为 4000000 元。乙企业 2005 年度实现净利润 8000000 元，其中，16 月份净利润为 5000000 元。乙企业 2005 年 8 月 2 日因接受捐赠设备计入资本公积 40200 元。2006 年 2 月 5 日，乙企业宜告分派现金股利 2500000 元；3 月 5 日收到应收现金股利的 60%。甲企业于 2006 年 3 月 3 日对外提供 2005 年度财务会计报告时，资产负债表上“长期股权投资”项目的年末数为( )(设甲、乙企业的所得税率均为 33%，股权投资差额按 1

10、0 年摊销，无纳税调整事项)。A33288140 元 B29627000 元C29613140 元 D30488140 元（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为 17%，适用企业所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。2008 年度实现利润总额 2000 万元， 2008 年度的财务报告于 2009 年 1 月 10日编制完成，批准报出日为 2009 年 4 月 20 日。2008 年度的企业所得税汇算清缴工作于 2009 年 3 月 25日结束。日后期间，发生如下会计事项：(1)2 月 20 日，注册会计师在审计时发现，公司

11、2008 年 10 月 15 日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备 400 台，每台不含税售价为 10 万元，按售价 5支付手续费(不考虑增值税)。至 2008 年 12 月 31 日，公司累计向乙企业发出设备 400 台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300 台，公司按销售 400 台确认销售收入、结算手续费、结转销售成本，增值税专用发票已开具。每台设备的账面成本为 8 万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2008 年 12 月 31 日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为 10%。(2)2 月 20 日，注册会计师在审计时发现，公司 2008 年

12、 9 月 20 日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价 702 万元(含增值税)，于 2008 年 10 月 1 日开工，至 2009 年 3 月 31 日完工交货。至 2008 年12 月 31 日，该合同累计发生支出 120 万元，与丙企业已结算合同价款 210.6 万元，实际收到货款 351 万元。2008 年 12 月 31 日，公司按 50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本 360 万元，据此确认合同完工进度为 25%，无需计提合同预计损失准备。甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计

13、调整处理。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).甲公司在对 2009 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的 2008年 12 月 31 日资产负债表中的“存货”项目金额( )万元。A520 B600C640 D720（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司在对 2009 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的 2008年 12 月 31 日资产负债表中的“应交税费”项目金额( )万元。A242.65 B281.75C256.25 D268.15（分数：1.

14、50）A.B.C.D.(3).甲公司在对 2009 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的 2008 年12 月 31 日资产负债表中增加( )。A“递延所得税负债”122.73 万元 B“递延所得税资产”57.5 万元C“递延所得税负债”160.23 万元 D“递延所得税资产”20 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(4).甲公司在对 2009 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的 2008年 12 月 31 日资产负债表中的“盈余公积”项目金额( )万元。A20.3611 B23.5389C31

15、875 D35.0389（分数：1.50）A.B.C.D.9.下列有关或有事项披露的表述中，不正确的是( )。A因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映B对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因C因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映D很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予披露（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：14.00)10.下列各项中，正确的表述是( )。（分数：1.00）A.企业于会计期末所估计的存货跌价损失一定会对当期损益产生影响B.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额C.如果期末存货计

16、价过高，说明本期收益可能高估，反之，则会引起本期收益低估D.为特定客户设计产品发生的设计费也应计入存货成本E.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的相关费用11.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.中期会计计量应以年初至本中期末为基础B.中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表C.中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表D.中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致E.对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础12.按照企业会计准则规定，下列各项资产计提的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有

17、 )。（分数：2.00）A.存货跌价准备B.贷款损失准备C.应收账款坏账准备D.无形资产减值准备13.融资租赁期届满时，出租入收到承租入返还的租赁资产时，通常对租赁资产正确的会计处理有( )。（分数：1.00）A.存在担保余值，不存在未担保余值的，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”B.存在担保余值，同时存在未担保余值的，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目C.存在未担保余值，不存在担保余值的，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”D.存在未担保余值，不存在担保余值的，出租人无须作账务处理，只作相应的备查登记E.担保余值和未担保余值均不存在

18、的，出租人无须作账务处理，只作相应的备查登记14.以下表述错误的是( )。（分数：2.00）A.费用导致经济利益的流出，其结果是所有者权益减少B.损失导致经济利益流出，属于会计准则定义的“费用”C.利得导致经济利益流入，但是不属于会计准则定义的“收入”D.营业成本属于费用，期间费用属于损失E.费用是企业日常经营活动中所形成的经济利益流出15.下列各项关于房地产转换形式的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货B.房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，相应地由存货转换为投资性房地产C.自用建筑物停止自用

19、改为出租，相应地由固定资产转换为投资性房地产D.自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值，相应地由无形资产转换为投资性房地产E.企业将出租的厂房收回，并用于生产本企业的产品，是由投资性房地产转换为存货16.甲公司为 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，2001 年和 2002 年适用的所得税率为 15%，从 2003年 1 月 1 日起改按 33%的所得税率计征所得税。该公司从 2003 年 1 月 1 日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2001 年和 2002 年累积发生的应纳税时间性差异为 650000 元，至 2005 年 12 月 31 日止，累积发生的可抵

20、减时间性差异为 200000 元、应纳税时间性差异为 1000000 元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算的金额中，正确的有( )。（分数：1.00）A.2001 年和 2002 年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用B.至 2005 年 12 月 31 日，该公司递延税款账面贷方余额为 264000 元C.2003 年末的资产负债表中，递延税款贷项年初数应当反映 97500 元D.2003 年 1 月 1 日计算并确认递延税款借方金额 214500 元，并减少当期所得税费用 214500 元E.2003 年 1 月 1 日采用追溯调整法，计算并

21、确认递延税款贷方金额 214500 元，并调减年初留存收益214500 元17.下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有( )。（分数：1.00）A.固定资产减值B.存货的减值C.可供出售金融资产减值D.无形资产的减值18.某企业本期末应收账款余额 100 万元，坏账准备 20 万元，存货账面余额 35 万元，已计提跌价准备 5万元，固定资产原值 1 000 万元，累计折 113 200 万元，固定资产减值准备 50 万元，该企业本期末资产负债表项目填写金额正确的有( )。（分数：1.00）A.应收账款 100 万元B.应收账款 80 万元C.存货 30 万元D.固定资产账面价值

22、1 000 万元E.固定资产账面价值 750 万元19.下列各项中，属于会计信息质量要求的有( )。（分数：2.00）A.重要性B.可比性C.相关性D.权责发生制三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：18.00)20.东方股份有限公司(本题下称东方公司)系境内上市公司，2008 年至 2009 年，东方公司发生的有关交易或事项如下：(1)2008 年 10 月 1 日，东方公司与境外 A 公司签订一项合同，为 A 公司安装某大型成套设备。合同约定：该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托 A 公司所在地有特

23、定资质的建筑承包商完成；合同总金额为 1 000 万美元，由 A 公司于 2008 年 12 月 31 日和 2009 年 12 月 31 日分别支付合同总金额的 40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后 4 个月内支付；合同期为 16 个月。2008 年 10 月 1 日，东方公司为 A 公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 6640 万元人民币。(2)2008 年 11 月 1 日，东方公司与 B 公司(系 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由 B 公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：B 公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；合同总金额为 200 万美元，

24、由东方公司于2008 年 12 月 31 日向 B 公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；合同期为 3 个月。(3)至 2008 年 12 月 31 日，B 公司已完成合同的 80%；东方公司于 2008 年 12 月 31 日向 B 公司支付了合同进度款。2008 年 10 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 B 公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用 332 万元人民币，12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 4 500 万元人民币，其中包括应向 B 公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收

25、入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。2008 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(4)2009 年 1 月 25 日，B 公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向 B 公司支付了工程尾款。2009 年，东方公司除于 1 月 25 日支付 B 公司工程尾款外，另发生合同费用 4136 万元人民币；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 680 万元人民币。2009 年 12 月 31 日，东方公司收到 A 公司按合同支付的款项。(5)其他相关资料

26、东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2007 年 12 月 31 日“银行存款”美元账户余额为 400 万美元。美元对人民币的汇率：2007 年 12 月 31 日，1 美元=7.1 元人民币2008 年 12 月 31 日，1 美元=7.3 元人民币2009 年 1 月 25 日，1 美元=7.1 元人民币2009 年 12 月 31 日，1 美元=7.35 元人民币不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)分别计算东方公司 2008 年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益；(2)计算上述交易或事项对东方公司 2008 年度利润总额的影响；(3)分别计算

27、东方公司 2009 年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益；(4)计算上述交易或事项对东方公司 2009 年度利润总额的影响。（分数：8.00）_甲公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。建造该项工程资产支出情况如下：(1)2007 年 1 月 1 日，支出 3000 万元；(2)2007 年 7 月 1 日，支出 5000 万元，累计支出 8000 万元；(3)2008 年 1 月 1 日，支出 3000 万元，累计支出 11000 万元；公司为建造厂房于 200

28、7 年 1 月 1 日专门借款 4000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 8%。除此之外，无其他专门借款。除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：(1)银行长期贷款 4000 万元，期限为 2006 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)发行公司债券 2 亿元，发行日为 2006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为 0.5%。假定全年按 360 天计算。要求：（分数：10.00）(1).计算甲公司 2007 年度和 2008 年度借

29、款费用资本化金额；（分数：5.00）_(2).作出相关的会计处理。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：14.00)21.2005 年 1 月 1 日，甲公司以 60000 万元购买乙公司 30%的股权，另支付相关交易费用 300 万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为 180 000 万元，其有关资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示，除下列项目外，其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同，并不考虑所得税的影响。乙公司资产、负债账面价值与公允价值表2005 年 1 月 1 日 单位：万元项目 账面原价(或成本) 累计折旧(或摊销) 账面净值或 摊余成本 公允价值 原预计使

30、 用年限 尚可使用年限存货 24000 26000固定资产 80000 20000 60000 90000 20 年 15 年专利权 1000 200 800 1200 10 8专有技术 2000 500 1500 1800 8 6其他有关资料如下：(1)乙公司的存货于 2005 年度全部对外出售。(2)乙公司于 2005 年 4 月 1 日宣告发放现金股利 2000 万元。乙公司 2005 年度和 2006 年度实现的净利润分别为 10000 万元和 10000 万元。乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相同，也不存在纳税调整事项。(3)2007 年 1 月 1 日，甲公司又以 65 0

31、00 万元的价格购买乙公司 30%的股权，并以当日支付款项，另支付相关交易费用 350 万元，由此持有乙公司 60%的股权，当日即能对乙公司的财务和经营政策实施控制。假定甲公司合并乙公司不属于同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 200000万元。2007 年 1 月 1 日，甲、乙公司资产负债表如下表所示：资 产 负 债 表2007 年 1 月 1 日 单位：万元资产 甲公司 乙公司 负债和股东权益 甲公司 乙公司流动资产： 流动负债：货币资金 9000 5000 短期借款 10000 8000交易性金融资产 7000 10000 应付账款 5000 3000应收账款

32、 13500 9000 应交税费 900 600存货 40000 34000 应付利息 8000 2000流动资产合计 69500 58000 流动负债合计 23900 13600非流动负债：非流动资产： 长期借款 30000 5000可供出售金融资产 3500 22000 应付债券 10000持有至到期投资 2500 7000 预计负债 1200 800长期股权投资 17000 18000 非流动负债合计 31200 15800固定资产 90000 52000 负债合计 55100 29400无形资产 8000 28000 股东权益：非流动资产合计 274000 127000 股本 2000

33、00 100000资本公积 30000 25000盈余公积 6800 4000未分配利润 51600 26600股东权益合计 288400 155600资产总计 343500 185000 负债和股东权益总计 343500 1850002007 年 1 月 1 日，乙公司相关资产的公允价值如下表所示，除下列各项外，账面价值与其公允价值相同。乙公司可辨认资产、负债的账面价值和公允价值表 单位：万元项 目 账面原价(或成本) 累计折旧(或摊销) 账面净值或摊余成本 公允价值 原预计使 用年限 尚可使用年限固定资产 80000 28000 52000 86000 20 年 16 年专利权 1000

34、400 600 1200 10 6专有技术 2000 1000 1000 1200 8 4商标权 5000 1000 4000 5000 10 8未入账的无形资产 8600 10合计 88000 30400 57600 102000(4)其他有关交易或事项如下：甲公司于 2005 年 11 月销售给乙公司产品一批，销售价格为 3 000 万元，销售成本为 2 250 万元，增值税额为 510 万元。该项应收账款于 2005 年 12 月 31 日尚未收到，甲公司对该项应收账款计提了 180 万元的坏账准备；2006 年乙公司偿还了 50%的货款，其余款项至 2006 年 12 月 31 日尚未

35、收回，甲公司年末对该项应收账款计提的坏账准备的余额为 300 万元。2006 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的产品已全部对外销售。2007 年度，甲公司销售给乙公司一批产品，销售价格为 5 000 万元，增值税额为 850 万元，销售成本为 3 500 万元。于 2007 年，2 月 31 日，该销售价款以及 2005 销售产品尚未收回的价款均未收回，甲公司对应收乙公司账款在当年度计提坏账准备 1 500 万元。2007 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的产品对外销售了 40%。乙公司 2007 年度实现净利润 9 000 万元。(5)假定：甲、乙公司采用的会计政策、会计

36、年度均相同；除应收账款外均未计提减值(或跌价)准备；甲、乙公司均按净利润的 10%计提法定盈余公积；除上述各交易外，甲、乙公司无发生其他交易，也无其他股东权益变动；2005 年 1 月 1 日至 2007 年 12 月 31 日，乙公司可辨认净资产公允价值的变动均为实现的净利润的影响；固定资产和无形资产的折旧或摊销额均直接计入当期损益；销售价格均不含增值税。要求：(1)计算甲公司 2005 年度和 2006 年度应确认的投资收益，并编制与投资相关的会计分录。(2)计算甲公司 2006 年 12 月 31 日对乙公司投资的账面价值。(3)计算甲公司购买乙公司产生的合并商誉。(4)编制甲公司购买日

37、与合并财务报表相关的合并抵销分录，并编制购买日的合并资产负债表(填入下表)。合并资产负债表2007 年 1 月 1 日 单位：万元资产 合并年初数 负债和股东权益 合并年初数流动资产： 流动负债：货币资金 短期借款交易性金融资产 应付账款应收账款 应交税费存货 应付利息流动资产合计 流动负债合计非流动鱼债：非流动资产： 长期借款可供出售金融资产 应付债券持有至到期投资 预计负债长期股权投资 非流动负债合计固定资产 负债合计无形资产 股东权益：商誉 股本非流动资产合计 资本公积盈余公积未分配利润归属于母公司股东权益合计少数股东权益股东权益合计资产合计 负债和股东权益总计(5)编制 2007 年度

38、与合并财务报表相关的合并抵销分录。（分数：1.00）_22.丙公司于 207 年 1 月 10 日从资本市场上购入乙公司的 5 万股股份，每股市价 12 元，另支付相关交易费用合计为 1 万元。丙公司经管理层有关风险管理的要求，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产予以管理和核算。有关乙公司股票价格的变动资料如下：207 年 6 月 20 日，每股 9 元；207 年 12 月 31 日，每股 15 元；208 年 6 月 30 日，每股 8 元；208 年 12 月 31 日，以每股 14 元的价格全部出售，另支付交易费用 1.2 元。假定：(1)丙公司 207 年度利润总额

39、为 3000 万元，208 年度利润总额为 3500 万元，适用的所得税税率为 25%，预计未来所得税税率不会发生变化；(2)除上述所给资料外，不存在其他纳税调整事项，207年年初的递延所得税资产或负债的账面余额为零，预计丙公司未来有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，并不考虑其他相关税费；(3)税法规定以公允价值计量的资产、负债，其公允价值变动不计入应纳税所得额。要求：(1)编制上述丙公司与投资取得、投资价格变动以及出售相关的会计分录(不需结转本年利润)；(2)计算丙公司上述投资累积计入利润总额的金额(注明是收益还是损失)；(3)按年计算丙公司 207 年度和 208 年度的应纳税所得额、递

40、延所得税资产或负债的年末余额，以及各年的所得税费用(收益)，并编制与所得税相关的会计分录。（分数：13.00）_注册会计师-会计-12 答案解析(总分：64.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：11，分数：18.00)1.甲公司 2010 年 2 月 2 日应收 B 企业账款 500 万元，双方约定在当年的 12 月 2 日偿还，但 12 月 20 日 B企业宣告破产无法偿付欠款，则在甲公司当年 12 月 31 日的资产负债表上，对这笔 500 万元款项( )。A应作为非调整事项处理B应作为调整事项处理C不需要反映D作为 2010 年发生的业务反映（分数：1.00）A.B.C.

41、D. 解析：解析 不属于资产负债表日后事项。2.A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给北京商业银行，售价为 127.50 万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为 150 万元，未计提坏账准备。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回，7.55 万元(货款为 15 万元，增值税销项税额为 2.55 万元)，实际发生的销售退回由 A 公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 15 万元。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。A22.5 B9.9 C4.95 D4.95（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 1

42、50127.5017.554.95(万元)(四)甲公司为综合性百货公司，从 2010 年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到 1 万元以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 0.01 元)购买甲公司经营的任何一种商品：奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖肋积分。2010、2011 年度发生的业务资料如下：(1) 2010 年度，甲公司销售各类商品共计 500 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 500 万分，客户当年使用奖励积分共计 250 万分。2010 年末，甲公司估计

43、 2010 年度授予的奖励积分将有 70%被使用。(2) 2011 年度，甲公司销售各类商品共计 1000 万元，授予客户奖励积分共计 1000 万分，客户使用奖励积分 1000 万分。2011 年末,甲公司估计 2011 年度授予的奖励积分将有 90%被使用。（分数：3.00）(1).甲公司 2010 年因上述交易或事项而确认收入的金额为( )。A500 万元 B495 万元 C498.57 万元 D497.5 万元（分数：1.50）A.B.C. D.解析：解析 甲公司 2010 年因上述交易或事项而确认的收入的金额=500-5000.01+5000.01250/(50070%)=498.5

44、7(万元)。(2).甲公司 2011 年因上述交易或事项而确认收入的金额为( )。A993.31 万元 B1000.95 万元 C992 万元 D990 万元（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 2010 年尚未兑换积分的公允价值=5000.01-5000.01250/(50070%)=1.43(万元)。2011 年确认收入=1000-10000.01+1.43+10000.01(1000-1.43/0.01)/(100090%)=1000.95(万元)。3.为筹措研发新药品所需资金，2003 年 12 月 1 日甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100

45、箱 B 种药品，每箱销售价格为 20 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2004 年 9 月 30 按每箱 26 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司 2003 年应确认的财务费用为 ( )万元。A100 B60 C0 D160（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 甲公司 2003 年应确认的财务费用100(26-20)10万元60 万元。4.大华公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005 年初应收账款余额为 158 万

46、元，坏账准备的余额为 1.58 万元，本期发生实际坏账 3.2 万元，收回以前的坏账 1.1 万元，2005 年末应收账款余额为234 万元，其中应收宇兴公司的 50 万元应收账款，因其经营困难，欠款期已超过 3 年，另外，本年坏账的计提比例由以前的 1%改为 10%，则当年应提坏账准备为( )万元。A68.92 B68.42 C68.4 D23.4（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 对于应收宇兴公司的账款，因为欠款期限已超过 3 年，所以应全额计提坏账准备。故，期末坏账准备应有的余额(234-50)10%+50100%68.4(万元)期末计提坏账准备前坏账准备科目的余额=1.58

47、贷)-3.2(借)+1.1(贷)-0.52 (借)本期应提坏账准备额=68.4+0.5268.92(万元)5.某商场 2005 年 8 月份期初存货成本 1360000 元，售价 2000000 元；本期购入存货成本 5080000 元，售价 7200000 元；本期实现销售收入 8000000 元。在采用零售价法核算的情况下，该商场 2005 年 8 月份期未存货金额为( )元。A560000 B816000 C840000 D1800000（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 成本率(1360000+5080000)(2000000+7200000)100%70%期末存货的售价总额2000000+7200000-80000001200000(元)期末存货成本=120000070%=840000(元)6.甲上市公司 2006 年 7 月 1 日向其 50 名高级管理人员每人授予 1000 份认购权证，该认购权证将于 2010年末期满时行权，行权时高级管理人员将以 6 元/股购入该公司股票，该公司股票在授予日的公允价值为8 元，2006 年和 2007 年 12 月 31 日该股票公允价值均为 12 元、2008 年和 2009 年 12 月 31 日该股票公允价值均为 16 元，股票面值 1 元