1、注册会计师会计-103 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：22，分数：22.00)1.2014 年 1 月 1 日，甲公司股东大会批准了两项股份支付协议，其中一项是甲公司授予其销售人员 200份现金股票增值权，上述人员需要在甲公司服务满 2 年；另外一项是甲公司向乙公司授予 200 份股票期权用于换取乙公司提供的广告服务，该项广告合同的公允价值为 100 万元。下列有关甲公司股份支付的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.授予销售人员现金股票增值权的可行权日为 2014 年 1 月 1 日B.甲公司授予销售人员的现金股票增值权应作为现金结算的股份
2、支付处理C.甲公司换取乙公司广告服务的股份支付应作为现金结算的股份支付处理D.甲公司换取乙公司广告服务的股份支付应按照授予股票期权的公允价值进行计量2.下列有关股份支付会计处理的表述中，错误的是_。（分数：1.00）A.对于以权益结算的股份支付应当以授予日权益工具的公允价值为基础确定相关成本费用的金额B.对于以现金结算的股份支付应当以资产负债表日权益工具的公允价值为基础确定相关成本费用的金额C.对于以权益结算的股份支付在可行权日后应根据权益工具的公允价值变动调整相关成本费用并计入资本公积D.对于以现金结算的股份支付在可行权日后负债(应付职工薪酬)的公允价值变动计入公允价值变动损益3.甲公司为一
3、上市公司，2012 年 12 月 16 日，经股东大会批准，公司向其 100 名管理人员每人授予 200份股票期权，这些职员自 2013 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以每股 10 元的价格购买甲公司200 股股票，从而获益。甲公司 2012 年 12 月 16 日每份股票期权的公允价值为 15 元，2013 年 1 月 1 日每份股票期权的公允价值为 13 元，2013 年 12 月 31 日的公允价值为每份 16 元。第一年有 10 名职工离开企业，甲公司预计三年中离职总人数将会达到 30%。假定不考虑其他因素。甲公司 2013 年应确认增加的资本公积金额是_。（分数：
4、1.00）A.70000 元B.90000 元C.100000 元D.130000 元4.下列各项附等待期的股份支付，属于权益结算的股份支付的是_。（分数：1.00）A.授予研发人员模拟股票的计划B.以低于市价向员工出售限制性股票的计划C.授予高管人员以股票的市场价格支付价款的计划D.公司承诺达到生产要求，授予生产工人按照股票市价涨幅无条件支付奖励款的计划5.股份支付协议生效后，对其条款和条件的修改，下列说法不正确的是_。（分数：1.00）A.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额B.对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会作
5、出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定C.无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法行权D.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加6.2012 年 1 月 1 日，甲公司为其 50 名中层以上管理人员每人授予 200 份现金股票增值权，这些人员从2012 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满 4 年即可行权，可行权日为 2015 年 12 月 31 日，根据股价的增长幅度获得现金，该增
6、值权应在 2017 年 12 月 31 日之前行使完毕。截至 2013 年累积确认负债 105000 元，2013 年末以前没有离职人员。在 2014 年有 4 人离职，预计 2015 年有 2 人离职，2012 年 1 月 1 日，该股票增值权的公允价值为 15 元，2012 年 12 月 31 日的公允价值为 16 元，2014 年末该现金股票增值权的公允价值为 18 元。下列关于该项股份支付的会计处理，正确的是_。（分数：1.00）A.2012 年 1 月 1 日也要确认职工薪酬费用和负债B.2012 年应确认的职工薪酬费用和负债为 40000 元C.2013 年确认公允价值变动损益，同
7、时调增应付职工薪酬 65000 元D.2014 年末负债的余额为 158400 元7.对于企业实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果企业向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，下列关于企业的会计处理中不正确的是_。（分数：1.00）A.如果全部股票未被解锁而失效作废，企业应按照事先约定的价格回购B.授予日企业应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(资本溢价或股本溢价)C.授予日企业应就回购义务确认负债(作收购库存股处理)D.在授予日，企业无需作会计处理8.下列关于上市公司授予限制性股票的股权激励计划，在等待期内发放现金股利的会计处理的表述中，不正确的是_。（分数：1
8、00）A.在等待期内发放可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债B.在等待期内发放不可撤销现金股利，对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债C.对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理D.分配现金股利时应合理估计未来解锁条件的满足情况，且与进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致9.甲企业成立于 204 年，主要从事 A 产品的生产和销售，适用的所得税税率为 25
9、3 月 10 日购入价值200 万元的设备，当日投入使用，预计使用年限为 5 年，无残值，企业采用年限平均法计提折旧，税法与会计折旧方法及净残值相同，税法规定的折旧年限为 10 年。甲企业当年实现销售收入 2000 万元，发生广告费和业务宣传费支出共计 350 万元。税法规定广告费和业务宣传费不超过当年销售收入 15%的部分准予当年扣除，超过部分结转到以后年度扣除。204 年末甲企业应该确认的递延所得税资产为_。（分数：1.00）A.16.25 万元B.12.5 万元C.8.75 万元D.17.5 万元10.甲企业 2012 年发生亏损 200 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5
10、 个年度的应纳税所得额，预计未来 5 年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2013 年，甲企业实现利润总额 600 万元，同时企业的一批存货 A 产品减值因素消失，甲企业转回存货跌价准备 100 万元。甲企业适用所得税税率为25%。假定甲企业 2013 年未发生其他导致暂时性差异的事项，甲企业 2013 年度应交所得税金额为_。（分数：1.00）A.150 万元B.100 万元C.75 万元D.125 万元11.甲公司 2012 年 10 月 20 日自 A 客户处收到一笔合同预付款，金额为 1000 万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额；12 月 20
11、 日，甲公司自 B 客户处收到一笔合同预付款，金额为 2000 万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质，不计入当期应税所得。甲公司适用的所得税税率为 25%，下列关于该业务递延所得税的处理，正确的是_。（分数：1.00）A.确认递延所得税资产 250 万元B.确认递延所得税资产 500 万元C.确认递延所得税负债 250 万元D.确认递延所得税资产 750 万元12.A 公司 202 年因债务担保确认了预计负债 500 万元，担保方未就该项担保收取与相应责任相关的费用；因产品质量保证确认预计负债 100 万元。假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除，与产品质量保证相
12、关的费用在实际发生时允许税前扣除。A 公司适用的所得税税率为 25%，A 公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。A 公司该业务涉及的预计负债在 202 年末的计税基础为_。（分数：1.00）A.600 万元B.100 万元C.500 万元D.400 万元13.甲公司 204 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 975 元(不含增值税)，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 750 元。甲公
13、司于 204 年 12月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20%。至204 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为 25%。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理，甲公司因销售 A 产品于 204 年度确认的递延所得税费用是_。（分数：1.00）A.0B.0.45 万元C.0.594 万元D.-0.45 万元14.甲公司于 204 年 2
14、 月 1 日取得乙公司 70%的股权，属于非同一控制下的控股合并。确认商誉 30 万元，合并当日产生可抵扣暂时性差异 200 万元，因预计未来无法取得足够的应纳税所得额，所以没有确认递延所得税资产。204 年 9 月甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异，且该事实购买日已经存在。甲、乙公司适用的所得税税率为 25%。下列关于该业务所得税的处理，错误的是_。（分数：1.00）A.应该确认递延所得税资产 50 万元B.贷方冲减商誉 30 万元C.贷方确认营业外收入 20 万元D.贷方确认所得税费用 20 万元15.甲企业在开始正常生产经营活动之前发生了 500 万
15、元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后 5 年内分期平均计入应纳税所得额。假定企业在 202 年年初开始正常生产经营活动，该项费用支出在 202 年年末的计税基础为_。（分数：1.00）A.0B.400 万元C.100 万元D.500 万元16.甲公司 204 年实现利润总额 1000 万元，当年实际发生的业务招待费比税法规定的扣除标准超支 50万元，当期会计比税法规定少计提折旧 100 万元。204 年年初递延所得税负债的余额为 50 万元(均由于固定资产账面价值与计税基础不同产生)；年末固定资产账面价值为 5000 万元
16、其计税基础为 4700 万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项。甲公司适用的所得税税率为 25%。甲公司 204 年的净利润为_。（分数：1.00）A.670 万元B.686.5 万元C.719.5 万元D.737.5 万元17.某股份有限公司专门从事新能源与高效节能技术的开发业务，202 年 1 月 1 日被认定为高新企业，所得税税率变更为 15%(非预期税率)，在 202 年以前适用的所得税税率为 25%。该公司 202 年度实现利润总额 2500 万元，各项资产减值准备年初余额为 810 万元，本年度共计提有关资产减值准备 275 万元，冲销某项资产减值准备 30 万元。按税法规定，计
17、提的各项资产减值准备均不得在当期应纳税所得额中扣除，在发生实质性损失时可以进行税前扣除；202 年度除计提的各项资产减值准备产生的暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。该公司 202 年度的所得税费用为_。（分数：1.00）A.456 万元B.560.2 万元C.679.2 万元D.625 万元18.甲公司为专门从事生物工程和新医药技术研发的企业，国家为了鼓励其高新产业技术的发展与创新，于 201 年将甲公司纳入高新企业行列，并规定其自 202 年 1 月 1 日起可按 15%(预期税率)缴纳企业所得税。甲公司于 201 年发生经营亏损 1000 万元，
18、按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来 5 年期间能够产生的应纳税所得额为 800 万元。假定除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，下列关于甲公司 201 年所得税的处理，正确的是_。（分数：1.00）A.确认递延所得税资产 250 万元B.确认递延所得税资产 150 万元C.确认递延所得税资产 120 万元D.确认递延所得税负债 120 万元19.甲公司适用的所得税税率为 25%，其 204 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：以公允价值模式计量的投资性房地产当期公允价值上升 50 万元；当年实际发生工资薪酬(非教育经费)为 300 万
19、元，税法上允许税前扣除的工资标准为 240 万元；当年实际发生的利息费用为 100 万元，按同期金融机构贷款利率标准计算的利息费用为 80 万元。甲公司 204 年度实现利润总额 2000 万元，假定递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 204 年所得税的处理中，正确的是_。（分数：1.00）A.应交所得税为 502.5 万元B.所得税费用为 520 万元C.递延所得税资产为 20 万元D.递延所得税负债为 17.5 万元20.下列关于所得税的核算，说法正确的是_。（分数：1.00）A.企业采用资产负债
20、表债务法核算所得税B.企业应该对所有的资产和负债计算账面价值C.企业应该对所有的资产和负债计算计税基础D.企业利润表中的所得税费用仅包括应交所得税的金额21.2013 年 12 月 31 日，甲公司购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，成本为 1000 万元，税法规定该写字楼采用直线法计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。2014 年末，该项投资性房地产的公允价值为 1400 万元。税法规定投资性房地产公允价值的变动不计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为 25%。下列关于甲公司该项业务的所得税处理，正确的是_。（分数：1.00）A.2014 年末投
21、资性房地产的计税基础仍为初始购入时的成本B.2014 年末投资性房地产的账面价值为初始成本减去投资性房地产累计折旧后的金额C.2014 年形成应纳税暂时性差异 1400 万元D.2014 年末应确认递延所得税负债 112.5 万元22.甲公司为我国境内上市公司，适用的企业所得税税率为 25%。2015 年 1 月 1 日，甲公司向其 15 名高管人员每人授予 20 万份股票期权，2017 年 12 月 31 日，甲公司的每名高管人员可以以每股 5 元的价格购买甲公司 20 万股股票。授予日权益工具的公允价值为 3 元。甲公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的净利润增长率不低于 5%且高管人
22、员至可行权日仍在甲公司工作，该股票期权才可以行权。截止 2015年 12 月 31 日，高管人员均未离开甲公司，甲公司预计未来也不会有人离职。甲公司的股票在 2015 年 12月 31 日的价格为 12 元/股。三年中甲公司净利润增长率均超过 5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2015 年会计处理的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.应将该项股份支付作为权益结算的股份支付处理B.2015 年 12 月 31 日应确认管理费用 300 万元C.2015 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产
23、175 万元D.2015 年 12 月 31 日应确认所得税费用 175 万元二、多项选择题(总题数：16，分数：16.00)23.对于以权益工具换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值将当期取得的服务计入的相关科目包括_。（分数：1.00）A.管理费用B.销售费用C.财务费用D.研发支出24.下列关于股份支付计量原则的表述中，正确的有_。（分数：1.00）A.不管是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，都应根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权的权益工具数量B.不管是以权益结算的股份支付还是以现金结算
24、的股份支付除立即可行权的以外在授予日均不作会计处理C.以现金结算的股份支付在等待期内应按资产负债表日负债的公允价值重新计量D.以现金结算的股份支付在可行权日后不需要作会计处理25.下列关于企业以回购股份形式奖励本企业职工业务会计处理的表述中，正确的有_。（分数：1.00）A.回购股份时，企业应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理B.等待期内每个资产负债表日，企业应按权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入相关成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)C.职工行权时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积的累计金额D.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，因首先需要用现金对股份
25、进行回购，因此属于以现金结算的股份支付26.下列关于企业股份支付相关处理的表述中，正确的有_。（分数：1.00）A.以权益结算的股份支付换取其他方服务的，其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值计量B.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计，但是非市场条件则会影响企业对预计可行权情况的估计C.对于以现金结算的股份支付，可行权日之后的资产负债表日不再需要确认权益工具的预计行权数量的变动D.以权益结算的股份支付换取其他方服务的，其他方服务的公允价值和权益工具的公允价值都不能可靠计量的，应该以内在价值计量，内在价值变动计入当期损益27.下列关于股份支付
26、中权益工具公允价值确定的表述中，正确的有_。（分数：1.00）A.权益工具存在市场价格的，其公允价值应以市场价格为基础予以确定B.股票期权通常难以获得市场价格，需要通过期权定价模型来估计其公允价值C.通过期权定价模型估计授予职工的股票期权的公允价值时，应以目前状况为标准，不需要考虑股价的预计波动情况D.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件(如股价)的影响，而不考虑非市场条件的影响28.甲公司是乙公司的母公司，204 年发生以下交易或事项：(1)甲公司回购本企业 200 万股普通股，以对乙公司销售人员进行奖励，约定销售人员满足可行权条件即可免费获得甲公司股票；(2)甲公司与其高
27、管人员签订协议，授予乙公司 100 万份股票期权，满足行权条件时可以每股 4 元的价格购买乙公司股票；(3)甲公司与乙公司的高管人员签订了一份股份支付协议，授予乙公司高管 100 万份的现金股票增值权，约定乙公司高管人员在乙公司服务满 3 年即可获得与乙公司股价相当的现金；(4)甲公司发行 100 万股普通股作为丙公司为乙公司提供劳务的价款。甲公司应作为现金结算的股份支付的有_。（分数：1.00）A.甲公司与乙公司销售人员签订的股份支付协议B.甲公司与其高管人员签订的股份支付协议C.甲公司与乙公司高管人员签订的股份支付协议D.甲公司发行普通股取得丙公司劳务的协议29.经股东大会批准，甲公司 2
28、07 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司 50 名管理人员每人授予 1000 份现金股票增值权，行权条件为每年净利润增长率达到 6%；满足上述业绩条件的，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 2 年。乙公司 207 年度实现的净利润较前 1 年增长 5%，本年度有 1 名管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司 208 年净利润增长率将达到 6%，未来 1 年将有 3 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值变动情况如下：207 年 1 月 1 日为 9 元；207 年 12 月 31 日为 10
29、 元。下列关于该股权激励计划对甲乙公司 207 年报表项目的影响额，正确的有_。（分数：1.00）A.甲公司应增加长期股权投资 250000 元，同时增加资本公积 250000 元B.甲公司应增加长期股权投资 230000 元，同时增加应付职工薪酬 230000 元C.乙公司应增加管理费用 250000 元，同时增加应付职工薪酬 250000 元D.乙公司应增加管理费用 207000 元，同时增加资本公积 207000 元30.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%。204 年 12 月 25 日支付 14000 万元购入乙公司 100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公
30、司不存在任何关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12600 万元，计税基础为 9225 万元。甲公司无其他子公司。下列会计处理中，不正确的有_。（分数：1.00）A.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 2243.75 万元，应在个别报表中进行确认B.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 556.25 万元，应在合并报表中进行确认C.甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用D.甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认
31、相关的递延所得税，并计入所得税费用31.在发生的下列交易或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有_。（分数：1.00）A.为关联方提供债务担保而确认的预计负债，按照税法规定，计提时和实际发生损失时均不允许在税前扣除B.企业当期以吸收合并方式购入乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值与计税基础的差额C.企业当期购入的无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，且当期末经测试未减值D.企业当期收到客户预付的款项，尚未确认收入，但按照税法规定，应计入当期应纳税所得额32.下列有关递延所得税会计处理的表述中，正确的有_。（分数：1.00）A.无沦暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税资产和递延所得税
32、负债都不需要折现B.企业应当针对本期发生的暂时性差异全额确认递延所得税资产或递延所得税负债C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税影响，应当计入所有者权益D.资产负债表日，对于递延所得税资产应按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定，并且要对递延所得税资产的账面价值进行复核33.对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，下列说法正确的有_。（分数：1.00）A.如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间很可能转回，应确认与
33、其相关的所得税影响B.如果企业拟长期持有该项投资，因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，那么不存在对未来期间的所得税影响C.因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，一般不确认相关的所得税影响D.如果企业拟长期持有该项投资，则不应确认因计提减值准备而产生的暂时性差异的所得税影响34.以下有关所得税处理的说法中正确的有_。（分数：1.00）A.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税
34、资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理C.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等D.购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，同时调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额35.企业发生的下列交易或事项中，应确认递延所得税负债的有_。（分数：1.00）A.本期确认可供出售金融资产公允价值上升的金额B.当年取得的投资
35、性房地产，会计按直线法计提折旧，税法按年数总和法计提折旧C.本期收到与资产相关的政府补助，相关资产至年末尚未开始计提折旧D.企业以融资租赁方式租入的固定资产，其初始确认时账面价值和计税基础之间的差额36.下列有关所得税列报的说法，正确的有_。（分数：1.00）A.所得税费用应在利润表中单独列示B.递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示C.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示D.一般情况下，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以以抵销后的净额列示37.下列有关纳税调整的处理中，正确的有_
36、分数：1.00）A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少B.对于计提的固定资产减值准备，应在利润总额的基础上调减C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整D.对于无形资产内部研发加计摊销的部分，应在利润总额的基础上调增38.甲公司适用的所得税税率为 25%，其 2014 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期以 1022.35 万元购入一项 3 年期到期还本付息国债，作为持有至到期投资核算。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%；当期确认的应付职工薪酬 200 万元计入了当期损益，超出允许税前扣除的职工薪酬
37、20 万元；收到与收益相关的政府补助 1600 万元，直接计入当期损益。甲公司 2014 年利润总额为 5000 万元，假定递延所得税资产/负债的年初余额为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 2014 年所得税的处理中，正确的有_。（分数：1.00）A.当期所得税为 1244.78 万元B.递延所得税资产为 400 万元C.递延所得税负债为 0D.所得税费用为 1250 万元三、综合题(总题数：7，分数：62.00)2012 年 1 月 1 日，经股东会批准，大恒集团开始实施三项股份支付协议，相关资料具体如下。 资料(一) 大恒集团向其 100 名中层管
38、理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为自 2012 年 1 月 1 日起为公司服务满 3 年，协议中补充约定以大恒集团 2011 年经审计后的加权平均净资产收益率为基础，若大恒集团2012 年至 2014 年经审计后的加权平均净资产收益率分别达到 2011 年经审计后加权平均净资产收益率的120%、130%、140%，则额外每人每年可以获得 1 万份股票期权的奖励，当年未达到可行权条件按不影响下一年的可行权处理。该项股票期权在 2012 年 1 月 1 日、2012 年 12 月 31 日、2013 年 12 月 31 日的公允价值分别为 15 元、18 元、21 元。 大恒集团每期末
39、均无管理人员离职，并预期下一年也不存在人员离职，其在 2012 年达到当年补充协议的约定条件，但是在 2013 年未达到补充协议约定的条件。 资料(二) 大恒集团向其 200 名基层销售人员每人授予 0.5 万份现金股票增值权，其每年的行权条件分别为 2012 年销售收入增长 25%，应收账款回款率达到 80%；2013 年销售收入增长 35%，应收账款回款率达到75%；2014 年销售收入增长 42%，应收账款回款率达到 68%；2015 年销售收入增长 58%，应收账款回款率达到 65%。在达到可行权条件后，行权有效期为 4 年。假设该现金股票增值权在 2012 年 1 月 1 日、201
40、2年 12 月 31 日、2013 年 12 月 31 日的公允价值分别为 4 元、6 元、8 元。 大恒集团 2012 年共有 20 名销售人员离职，预计未来无人员离职，其在当年末即达到约定行权条件，但当期未有人行权。 大恒集团 2013 年 4 月 5 日又有 30 名销售人员离职，大恒集团共支付现金 105 万元。 资料(三) 大恒集团与天盛公司 2012 年 1 月 15 日签订一项商业合同，合同约定天盛公司在 2012 年向大恒集团提供1 年的保洁服务，大恒集团授予天盛公司 10 万份股票期权。该期权与资料(一)中的信息相同。根据市场相关资料显示，天盛公司该项劳务的公允价值为 120
41、 万元。 要求：（分数：9.00）(1).根据资料(一)，分别计算大恒集团 2012 年和 2013 年应确认的成本费用金额并编制相关的会计分录。（分数：3.00）_(2).根据资料(二)，分别计算大恒集团因该项股份支付在 2012 年和 2013 年应确认的损益金额并编制相关的会计分录。（分数：3.00）_(3).根据资料(三)，说明大恒集团 2012 年应做的会计处理并编制相关的会计分录。（分数：3.00）_2014 年 12 月 31 日经股东大会批准，大德公司实施股权激励计划，其主要内容如下：大德公司向其 150名管理人员和 50 名销售业务员每人授予 20 万份股票期权，股份支付协议
42、约定管理人员从 2015 年 1 月 1日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时每份股票期权可以以每股 3 元的价格购买 1 股大德公司股票，而对于销售业务员，股份支付协议中约定相关行权条件为 2015 年销售增长率超过 10%，截至 2016 年末 2个会计年度的平均销售增长率超过 8%，截至 2017 年末 3 个会计年度的平均销售增长率超过 7%。2014 年12 月 31 日大德公司股票市价为 16 元/股，同时大德公司估计该期权的公允价值为每份 18 元。 截至 2015 年 12 月 31 日大德公司销售增长率为 9%，并预计下一年度有望达到 10%，2015 年大德公司共有1
43、0 名管理人员和 5 名销售业务员离开，大德公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 10%，同时预计未来一年还将有 10 名销售业务员离开。 截至 2016 年 12 月 31 日大德公司两年的平均销售增长率为 7%，并且累计共有 25 名管理人员和 15 名销售业务员离开，大德公司预计 2017 年年末将达到可行权条件，并且未来期间将不再有员工离职。大德公司同时将该期权的公允价值修改为每份 16 元，并同时将授予的数量由每人 20 万份股票期权改为 18 万份股票期权。 由于市场中出现替代产品，大德公司 2017 年产品销售收入出现严重下滑，销售人员预计期末将很难达到可行权条件，大德公司管理
44、层遂于 2017 年 4 月 28 日取消对销售人员的股份激励，并以现金 9000 万元进行补偿。 要求：（分数：8.00）(1).针对上述事项，分别作出大德公司 2014 年末、2015 年末、2016 年末的会计处理。（分数：4.00）_(2).说明大德公司 2017 年 4 月 28 日取消该股份支付时影响当期损益的金额。（分数：4.00）_215 年 1 月 2 日，甲公司与 50 名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定： (1)甲公司向每名高管授予 18 万份股票期权，每份期权于到期日可以 7 元/股的价格购买甲公司 1 股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起 3
45、 年内分三期平均行权：如果 215 年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长 9%(含 9%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 6 万份；216 年末，如果甲公司 215、216 连续两年实现的净利润增长达到 9%(含 9%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权 6 万份；217 年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到 9%(含 9%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为 5 元/份。 (2)215 年，甲公司实现净利润 15000 万元，较 214 年增长 10%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度
46、增长。215 年甲公司普通股平均市场价格为 12 元/股。215 年 12 月 31 日，甲公司的授予股票期权的公允价值每份为 4.5 元。 215 年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。 (3)216 年 3 月 20 日，甲公司 50 名高管人员将至 215 年年末到期可行权的股票期权全部行权。 要求：（分数：9.00）(1).确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司 215 年、216 年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。（分数：4.50）_(2).编制甲公司高管人员 216 年就该股份支付行权的会计分录。（分数：4.50）_39.A 公司为上市公司，有关授予限制性股票资料如下： 2013 年 1 月 6 日，A 公司向 25 名公司高级管理人员授予了 1500 万股限制性股票，授予后锁定 3 年。2013年、2014 年、2015 年为申请解锁考核年，每年的解锁比例分别为 30%、30%和 40%，即 450 万股、450 万股和 600 万股。经测算，授予日限制性股票的公允价值每股为 10 元。高级管理人员认购价格为授予日限制性股票的公允价值的 50%。 假定不考虑各期解锁的业绩条件，要求编制 A 公司的相关会计分录。 （分数：9.00）_
