1、注册会计师会计-170 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.下列有关售后回租的论述中，错误的是( )。（分数：1.00）A.当售后回租形成融资租赁时，售后回租的收益应在折旧期内平均分摊，以调整各期的折旧费用B.当售后回租形成经营租赁时，售后回租的损失应在租期内按租金支付的比例来分摊C.由于所售商品的主要控制权并未转移，因此，售后回租不能作收入确认D.售后回租本质上是一种融资手段2.以下应在“递延套保损益”科目核算的业务有( )。（分数：1.00）A.实物交割时的损益B.强制平仓时的损益C.现货交易尚未完成时套期保值合约的平仓
2、损益D.期末持仓合约的浮动盈利3.外币报表折算为人民币表示的会计报表时利润分配表中的“未分配利润”项目应为 ( )。（分数：1.00）A.按当时的平均汇率折算B.按历史汇率折算C.按现行汇率折算D.按折算后利润分配表中的其他各项目的数额计算确定4.某股份有限公司是一家需要编制季度财务会计报告的上市公司；下列 2005 年第三季度比较财务会计报告所提供的数据，错误的是( )（分数：1.00）A.2005 年 9 月 30 日资产负债表和 2004 年 9 月 30 日资产负债表的比较数据B.2005 年第三季度利润表和 2004 年同期利润表的比较数据C.2005 年年初至 2005 年第三季度
3、末利润表和 2004 年同期利润表的比较数据D.2005 年年初至 2005 年第三季度末现金流量表和 2004 年同期现金流量表的比较数据5.甲股份有限公司为建造某固定资产于 2005 年 1 月 1 日按溢价发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为 10000 元，发行价格为 10300 万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为 3.06%。溢价采用直线法摊销。该固定资产建造采用出包方式。2005 年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1000 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 2000 万元；4 月 1 日至 8 月 31 日进
4、行工程质量和安全检查停工，9 月 1 日重新开工，9 月 1 日支付工程进度款 3000 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则 2005 年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。（分数：1.00）A.70B.107.1C.82.5D.137.966.甲公司系上市公司，2003 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额
5、为 1100 万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2003 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.23B.250C.303D.3237.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为 5 年，每年支付租金5 万元；(2)或有租金 4 万元；(3)履约成本
6、3 万元；(4)承租人有关的第三方担保的资产余值 2 万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为( )万元。（分数：1.00）A.25B.27C.32D.348.2005 年 1 月 15 日，A 公司销售一批商品给 B 公司，货款为 6382.50 万元(含增值税额)。合同约定，B公司应于 2005 年 4 月 15 日前支付上述货款。由于资金周转困难，B 公司到期不能偿付货款。经协商，冬公司与 B 公司达成如下债务重组协议：B 公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。B 公司用于偿债的产品成本为 1800 万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为750
7、0 万元，已计提折旧 3000 万元，已计提减值准备 750 万元，市场价格为 3750 万元。A 公司和 B 公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，A 公司受让的该设备的入账价值为( )万元（分数：1.00）A.4582.50B.3989.07C.4558.94D.37509.甲公司是一家上市公司，2005 年初所有者权益总量为 8000 万元，其中股本为 800 万元，每股 1 元，共计 800 万股，乙公司持有其中的 50%。2005 年 7 月 1 日，甲公司完成对新投资者的股份募集，共计 200 万股，每股发行价为 12 万元，股票发行费为 20 万
8、元。甲公司上半年实现净利润 30 万元，则乙公司因该新股的发行而增加的“长期股权投资”价值为( )万元。（分数：1.00）A.149B.1190C.137D.118510.某企业集团中，母公司对子公司的控股比例为 80%，母公司年初未分配利润为 20 万元，子公司年初未分配利润为 10 万元，子公司年末盈余公积为 5 万元，当期新提盈余公积为 1 万元，母公司年初内部应收账款为 3 万元，坏账提取比例为 3，则合并会计报表中的年初未分配利润为( )万元。（分数：1.00）A.30.234B.20.456C.28.143D.16.80911.甲公司 2005 年度发生的管理费用为 2200 万元
9、，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，无形资产摊销 200 万元，计提坏账准备 150 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2005 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为 ( )万元。（分数：1.00）A.105B.455C.475D.67512.下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是( )。（分数：1.00）A.与关联方发生的其他应收款不应计提坏账准备B.处置已计提减值准备的固定资产应同时结转已计提的减值准备C.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应
10、收账款计提坏账准备D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备13.A 公司于 2003 年 7 月 1 日以 400 万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为 4 年，法律规定的有效使用年限为 6 年，2004 年末该专利权的可收回价值为 200 万元， 2005 年末的可收回价值为 135 万元，A 公司于 2006 年 7 月 1 日以 103 万元的价格对外转让该专利，营业税率为 5%。A 公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。（分数：1.00）A.3B.11.54C.7.85D.12.3514.甲企业 2000 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 5
11、000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2004 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为 2400 万元。并假定 2006 年年末，该项固定资产的可收回金额为 1700 万元。甲企业对所得税采用债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为 33%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回时间性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异，2006 年甲企业实现的利润总额为 4000 万元。甲企业 2006 年应交所得税的金额为( )万元。（分数：1.00）A.1155B.1188C
12、.1221D.1254二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)15.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，需要在合并现金流量表反映，且会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。（分数：2.00）A.子公司吸收母公司投资收到的现金B.子公司吸收少数股东投资收到的现金C.子公司吸收少数股东出售固定资产收到的现金D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金E.子公司向少数股东支付现金股利16.甲公司与 A 公司签订受托经营协议，受托经营 A 公司的全资子公司 B 公司。A 公司系 C 公司的子公司；C 公司董事会 9 名人员中有 7 名由甲公司委派。则存在控制与被控制关系的关联方
13、企业有( )（分数：2.00）A.甲公司与 A 公司B.甲公司与 B 公司C.甲公司与 C 公司D.B 公司与 C 公司E.A 公司与 C 公司17.下列项目中，应作为管理费用核算的有( )。（分数：2.00）A.工程物资盘亏净损失B.转回已计提的无形资产减值准备C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费18.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.以现金清偿债务时，其低于债务金额的差额计入当期收益B.以非现金资产清
14、偿债务时，其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积C.以非现金资产清偿债务时，其账面价值低于债务金额的差额计入资本公积D.以非现金资产清偿债务时，其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失E.以非现金资产清偿债务时，其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失19.企业采用权益法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。（分数：2.00）A.计算出的股权投资差额调整投资成本B.计提长期投资减值准备C.获得股份有限公司分派的股票股利D.摊销股权投资差额E.期末被投资方接受现金捐赠的金额大于被投资方的会计亏损额20.甲股份有限公司 2003 年所得税汇算清缴结束于 2004 年
15、 3 月 30 日，财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2004 年 4 月 20 日。实际对外公布的日期为 2004 年 4 月 25 日，该公司 2004 年 1 月 1 日至 4 月 25日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项有( )。（分数：2.00）A.2 月 10 日就乙公司上年 11 月重大违反经济合同事项提起诉讼B.3 月 5 日董事会提出 2003 年股利分配方案C.4 月 6 日收到被退回的上年 11 月份销售商品D.4 月 10 日执行完毕某项债务重组协议，该债务重组协议系甲公司 2004 年 1 月 10 日签订E.4 月 26 日为其子公司从银行借入 5000
16、万元长期借款而签订担保合同21.下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是( )。（分数：2.00）A.发出存货计价所使用的个别计价法B.期末存货计价所使用的市价法C.发出存货计价所使用的后进先出法D.发出存货计价所使用的移动平均法E.应收账款按扣除坏账准备后的净额列报22.下列关于上市公司中期会计报表的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在报告中期发现的以前年度重大会计差错，应调整相关比较会计期间的净损益和相关项目B.在报告中期发放的上年度现金股利，在提供可比中期会计报表时应相应调整上年度末的资产负债表及利润表项目C.上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范
17、围的要求时，不应将该子公司纳入合并范围D.在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，因无法提供可比中期合并会计报表，不应将该子公司纳入合并范围E.在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时，如无法对比较会计报表的有关项目金额进行重新分类，应在中期会计报表附注中说明原因23.上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.因核算需要而将外币折算由时态法改为现行汇率法B.因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改按售价核算C.根据企业会计制度规定，存货的期末计价由按成本计价改按成本与可变现净值孰低法计价D.因投资目的改变，将短期股权投资改为长期股权
18、投资E.将固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法24.某一分部原不符合报告分部的定义，本会计年度达到 10%重要性的标准时，以下正确的做法是( )。（分数：2.00）A.按照一贯性原则不应将其作为报告分部B.因经营状况改变等原因达到标准且预计今后仍将达到标准的应作为报告分部C.只要达到标准的就应作为报告分部D.因某一特殊事项导致偶然达到标准的不应作为报告分部E.超过 10%重要性的标准时再作为报告分部25.在下列项目中，应在资产负债表补充资料中揭示的是( )。（分数：2.00）A.期货会员资格投资B.持仓合约的浮动盈亏C.期货保证金D.提交的质押品账面价值26.下列关于年度合并会计报表的表述
19、中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计
20、政策予以调整三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)27.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2005 年度，甲公司有关业务资料如下：(1)部分账户年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元)：资产类账户名称 年初余额 年末余额 负债类账户名称 年初余额 年末余额短期投资 200 500 短期借款 120 140应收账款 1200 1600 应付账款 250 600坏账准备 12 16 预收账款 124 224预付账款 126 210 应付工资 262 452存贷 620 900 应付福利费 121 0存贷跌价准备 20 40 应付股利
21、 30 0待摊费用 220 700 应交税金(应交增值税) 0 0长期股权投资 720 1360 预提费用 210 215固定资产 8600 8880 长期借款 360 840无形资产 640 180无形资产减值准备 20 40损益类账户名称 借方发生 额 贷方发生 额 损益类账户名称 借方发生 额 贷方发生 额主营业务收入 8400 财务费用 40主营业务成本 4600 投资收益 405营业费用 265 营业外支出 49管理费用 908(2)其他有关资料如下：短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资 400 万元；本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益 40 万元；不
22、考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为 630 万元，外购原材料成本为 270 万元。年末库存产成品成本中，原材料为 252 万元；工资及福利费为 315 万元；制造费用为 63 万元，其中折旧费 13 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本(即主营业
23、务成本)中，原材料为 1840 万元；工资及福利费为 2300 万元；制造费用为 460 万元，其中折旧费 60 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金 540 万元。本年摊销待摊费用的金额为 60 万元。4 月 1 日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的 40 入，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为 420 万元，已计提减值准备 20 万元(按年计提
24、)。2005 年 4 月 1 日到 12 月 31 日，乙公司实现的净利润为 600 万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 33%。1 月 1 日，以银行存款 400 万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4 月 2 日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价 120 万元，已计提折旧 80 万元，已计提减值准备 20 万元，以银行存款支付清理费用 2 万元，收到变价收入 13 万元，该设备已清理完毕。无形资产摊销额为 40 万元，其中包括专利权对外投出前摊销额 15 万元，年末计提无形资产减值准备 40 万元。借入短期借款 240 万元，借入长期借款 460 万元；长期借款年末余
25、额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用。预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用 5 万元，确认长期借款利息费用 20 万元，其余财务费用均以银行存款支付。应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为 1428 万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为 296.14 万元，已交税金为 1131.86 万元，贷方发生额为 1428 万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认
26、的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。营业费用包括工资及福利费 114 万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用 4 万元，其余营业费用均以银行存款支付。管理费用包括工资及福利费 285 万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用 124 万元；无形资产摊销 40 万元；一般管理用设备租金摊销 60 万元；计提坏账准备 2 万元；计提存货跌价准备 20 万元；其余管理费用均以银行存款支付。投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利 125 万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。除上述
27、所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算“甲股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内。甲股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目现金流量表有关项目 金额(万元)1 销售商品、提供劳务收到的现金2 购买商品、接受劳务支付的现金3 支付给职工以及为职工支付的现金4 支付给职工以及为职工支付的现金5 收回投资收到的现金6 取得投资收益收到的现金7 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额8 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金9 投资支付的现金10
28、 借款收到的现金11 偿还债务支付的现金12 分配股利、利润和偿付利息支付的现金（分数：10.00）_28.A 公司于 2002 年 12 月 10 日购入一台管理用设备，买价 100000 元，增值税 17000 元，安装调试费3000 元，均以银行存款付清，设备于同年 12 月 25 日交付使用，预计使用年限为 10 年，与税法规定使用年限相同，A 公司对该项固定资产按 10 年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。(1)2003 年末，经检查该设备可收回金额为 80000 元，预计尚可使用年限为 5 年。(2)2004 年末，经检查该设备可收回金额为 90000 元，预计使用年
29、限不变。(3)2005 年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。(4)2006 年 6 月 20 日将该设备出售，价款收入 60000 元存入银行，并以银行存款支付清理费用 1000 元。A 公司按年度计提折旧，所得税核算采用纳税影响会计法，所得税税率 33%，2003- 2006 年各年利润总额均为 1000000 元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。要求：编制 A 公司 20032006 年有关该项设备计提减值准备、处置以及相关所得税事项的会计分录。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)29.天明公司是一家以生产制造业为其主营业务的上市公司，所生产
30、的产品适用的增值税税率为17%。2003 年初，天明公司以 1350 万元购入 S 公司普通股 400 万股，占 S 公司股权份额的 5%，对 S 公司的经营和财务决策无重大影响力，当日 S 公司净资产的账面价值为 24500 万元，其中股本 8000 万元，资本公积 10500 万元，盈余公积 4500 万元，未分配利润 1500 万元。其他有关天明公司对 S 公司投资的资料如下：(1)2003 年度：2 月 20 日，S 公司董事会提出 2002 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取法定公益金；分配现金股利每股 0.08 元，不分股
31、票股利。3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2002 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.10 元分派，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。5 月 10 日，S 公司接受某机构捐赠设备一台，未取得有关的发票凭单。类似的设备市价为 50 万元，在取得设备后另外还发生安装调试费用 1 万元。2003 年度 S 公司实现净利润 1000 万元。(2)2004 年度：1 月 10 日，S 公司取得一项技术改造拨款 100 万元，该项目于当年 11 月 30 日完成。技改过程中，发生各项费用 10 万元，形成资产价值 90 万元。按规定，所形
32、成的资产留归 S 公司所有。2 月 21 日，S 公司董事会提出 2003 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取法定公益金；分配现金股利每股 0.10 元，分配股票股利每 10 股送2 股。3 月 2 日，S 公司与债权企业甲公司就一年前的一笔积欠的销货款共计 1000 万元，达成债务重组协议：S公司用一批账面成本 500 万元，已提存货跌价准备 100 万元的产品抵偿债务 500 万元。该批产品的计税价格为 420 万元。剩余债务免除 20 万元后，延期一年支付，一年后债务到期时，应支付 2%利息。假定与债务重组有关的资产、债权和债务
33、的所有权划转及相关法律手续于 4 月 1 日办理完毕。假设整个交易中不考虑除增值税以外的其他相关税费。3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2003 年度利润分配方案，其中现金股利改按每股0.12 元分派，不发股票股利，并于当日对外宣告利润分配方案。现金股利的实际发放日为 3 月 25 日。5 月 3 日，天明公司收到法院通知，被告知 ABC 公司状告天明公司侵犯其专利权，要求天明公司一次性支付专利使用费 100 万元。天明公司认为其并未侵犯 ABC 公司的专利权，遂于 5 月 15 日向法院提交答辩状，反诉 ABC 公司侵犯甲公司的知识产权，要求 ABC 公司赔偿其损失费
34、200 万元。至 12 月 31 日，诉讼尚在进行中，天明公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金，故期末未确认入账。6 月 1 日，天明公司与 K 公司达成一项资产置换协议。天明公司以其产成品与 K 公司在郊区的一块 100 亩土地的土地使用权进行置换，同时，K 公司用银行存款支付给天明公司补价 400 万元。天明公司用于置换的产成品的账面余额为 2500 万元，已经计提 400 万元跌价准备，其公允价值为 2000 万元。K 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 600 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 1600 万元。转让土地使用权适用的营业税税率为 5%。与资
35、产转移等所有相关的法律手续在 9 月底完成。至置换日，该土地使用权有效的使用年限还有 40 年。9 月 1 日，天明公司与丙公司签定协议，将其所持有 S 公司的 1600 万股普通股全部转让给天明公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经天明公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 4550 万元，协议生效日天明公司支付股权转让价款总额的 90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10%。10 月 31 日，天明公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，天明公司向丙公司支付了股权转让价款总额的 90%。截止 2004 年 12 月 31 日，上述股
36、权转让的过户手续尚未办理完毕。2004 年度 S 公司实现净利润 200 万元，其中 18 月份实现净利润 210 万元，910 月份发生净亏损 10 万元。(3)2005 年度：1 月 5 日，天明公司和丙公司办理了相关的股权划转手续，天明公司向丙公司付清其余的股权转让款。至此，天明公司占 S 公司股权份额达到 25%，能对 S 公司的经营和财务决策产生重大影响力。2 月 20 日，S 公司董事会提出 2004 年度利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；按当年实现净利润的 5%提取法定公益金；不分配现金股利，分股票股利，10 股送 4 股。2 月 26 日，就天明公司
37、与 ABC 公司的诉讼案件，一审法院判决天明公司败诉，要求天明公司支付 ABC 公司专利使用费 100 万元。天明公司不服，遂上诉至二审法院。至 2004 年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。天明公司估计，若败诉，很可能应支付专利使用费 80 万元。由于认为二审尚未判决，故天明公司对此诉讼仅仅在 2004 年度的对外会计报告的附注中作了披露，而未确认入账。3 月 8 日，S 公司股东大会审议通过其董事会提出的 2004 年度利润分配方案。股票股利的实际发放日为 4月 5 日。7 月 1 日，天明公司将闲置不用的办公楼委托 S 公司经营，该办公楼 2005 年初账面价值为 2 500
38、万元，按托管协议规定，该办公楼委托经营期为 3 年，每年实现的损益均归 S 公司，S 公司每半年支付给天明公司委托经营收益 50 万元。至年末，S 公司未实施出租或其他任何实质性的经营管理行为。年末，天明公司将按协议如期收到的委托经营收益 50 万元存入银行，并确认为其他业务收入。假定税法规定委托经营收益应计入应纳税所得额。2005 年度 S 公司全年发生净亏损 120 万元。年末，天明公司对 S 公司的长期股权投资预计可收回金额为5000 万元。12 月 31 日，天明公司计提坏账准备 140 万元；计提存货跌价准备 100 万元；计提短期投资跌价准备 60万元；计提无形资产减值准备 400
39、 万元；转回固定资产减值损失 60 万元，同时转回累计折旧 20 万元，而因固定资产减值准备的计提影响本期会计折旧比应税折旧低 5 万元，假定所有的固定资产折旧费用均与当期的损益有关。假定除本期税法允许确认的坏账损失 20 万元外，其他的资产减值损失均不得在应纳税所得额中扣除。天明公司 2005 年度账面确认利润总额为 10000 万元。假定除上述事项外，天明公司不存在其他纳税调整事项，本期也未确认过所得税。再假定天明公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。其他补充资料：(1)天明公司和 S 公司适用的所得税税率均为 33%，两家公司均采用债务法核算所得税。天明公司股权投资差额按 1
40、0 年摊销，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10%和 5%。(2)天明公司每年的年度财务会计报告对外批准日为次年的 3 月 10 日。要求：(1)编制天明公司投资 S 公司的有关会计分录。(2)计算天明公司与 K 公司的资产置换损益，并作天明公司资产置换的会计分录。(3)判断天明公司对与 ABC 公司的诉讼事项的会计处理以及与 S 公司的委托经营的会计处理是否正确，若不正确，应如何调整。(4)计算 2005 年度天明公司应交税金、递延税款、所得税费用的金额，并作有关所得税的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)（分数：21.00）_30.(1)光华股份有限公司拥有 A 公司 80%
41、的权益性资本，拥有 B 公司 60%的权益性资本，各公司投资者均按照其拥有的权益性资本的比例享有决策权，无其他特殊规定。(2)光华公司与 A 公司，B 公司个别会计报表的数据如下表：资产负债表项目 光华公司 A 公司 B 公司流动资产：货币资金 14100 1520 1410应收账款 19900 3980 1990预付账款 6000 1000 1600存货 40000 3500 3000其他流动资产 28000 2000 1000流动资产合计 108000 12000 9000长期投资对 A 公司权益性资本投资 7000对 B 公司权益性资本投资 3600 0 0债券投资 1400 4000
42、0长期投资合计 12000 4000 0固定资产固定资产原价 100000 12000 6000减：累计折旧 20000 3000 1000固定资产净值 80000 9000 5000在建工程 30000 1000 0固定资产合计 110000 10000 5000无形资产及其他资产无形资产 6000 1200 0其他资产 4000 800 0无形资产及其他资产合计 10000 2000 0资产总计 240000 28000 14000流动负债短期借款 30000 3500 1200应付账款 25000 4000 2800预收账款 10000 2000 1600其他流动负债 35000 250
43、0 2400流动负债合计 100000 12000 8000长期负债长期借款 30000 4000 0应付债券 20000 4000 0长期负债合计 50000 8000 0负债合计 150000 20000 8000所有者权益实收资本 50000 6000 5000资本公积 10000 500 300盈余公积 18000 1000 400未分配利润 12000 500 300所有者权益合计 90000 8000 6000负债及所有者权益合计 240000 28000 14000利润表及利润分配表项 目 光华公司 A 公司 B 公司一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务
44、利润350000280000100069000200001500030047001000070002002800减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润1000060000530005001000400280030060001900加：投资收益其中：对 A 公司投资收益对 B 公司投资收益其他四、利润总额30001600900500560002002003000001900减：所得税五、净利润1500041000100020004001500加：年初未分配利润六、可供分配的利润减：提取盈余公积应付普通股股利七、未分配利润2000430001000021000120004002400500140
45、050040019004001200300(3)光华股份有限公司与 A 公司，B 公司及 A，B 公司相互之间的内部贸易情况如下：光华公司对 A 公司权益性资本投资为 7000 元，对 B 公司权益性资本投资额为 3600 元。光华公司本期向 A 公司销售产品 10000 元，销售成本为 7000 元，销售毛利率为 30%；本期向 B 公司销售产品 3000 元，销售成本 2400 元，销售毛利率为 20%。A 公司年初存货中包含有从光华公司内部购入的存货 1000 元，本期从光华公司购的 10000 元。本期对外销售内部购入的商品 9000 元，期末存货中包含有从光华公司内部购入的存货 20
46、00 元。光华公司上期向A 公司销售毛利率为 35%，本期销售毛利率为 30%。A 公司采用先进先出法核算商品销售成本。B 公司本期从光华公司购入产品 3000 元并作为固定资产使用。该固定资产根据规定，使用年限为 5 年，预计净残值为零。为了简化合并手续，假定本期按全年计提折旧，B 公司本期对该内部交易形成的固定资产计提折旧 600 元。光华公司本期应收账款中包含有 A 公司应付账款 3000 元，B 公司应付账款 1000 元。光华公司本年年初应收账款中有 A 公司应付账款 1000 元，B 公司应付账款 1200 元。光华公司坏账准备计提比例为 5。光华公司长期投资中包含有 A 公司应付
47、债券 1000 元，本期收到 A 公司支付的利息收入 100 元，并将其作为投资收益入账。要求：(1)编制抵销分录；(2)编制合并工作底稿(表格格式见答案)。（分数：21.00）_注册会计师会计-170 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.下列有关售后回租的论述中，错误的是( )。（分数：1.00）A.当售后回租形成融资租赁时，售后回租的收益应在折旧期内平均分摊，以调整各期的折旧费用 B.当售后回租形成经营租赁时，售后回租的损失应在租期内按租金支付的比例来分摊C.由于所售商品的主要控制权并未转移，因此，售后回租不能作收入确认D.售后回租本质上是一种融资手段解析：解析 当售后回租形成融资租赁时，其售后回
