注册会计师会计-8及答案解析.doc

1、注册会计师会计-8 及答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、B综合题/B(总题数：6，分数：90.00)光明股份有限公司为在上海证券交易所上市的公司(以下简称光明公司)，属于增值税一般纳税人，增值税税率为 17%；所得税税率为 25%。2014 年实现税前利润 3000万元，属于成长型企业，利润不断增长。2014年 12月 31日在所得税核算时，涉及如下业务：(1)2014年 2月 2日，光明公司从证券市场购入股票 1000万元，另外支付相关税费 5万元，作为交易性金融资产。2014 年 12月 31日，该股票的市价为 880万元。税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的

2、变动不计入应纳税所得额。(2)光明公司 2014年年初某原材料成本为 2000万元，已计提存货跌价准备 100万元。因与该原材料相关的生产线停工，当年未领用任何该原材料，但出售了 600万元该原材料，取得收入 540万元(不含税)。2014年末资产负债表日该材料的预计售价为 1200万元，相关销售费用和税金为销售收入的 10%。税法规定，按照会计准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除。(3)光明公司 2014年 12月 31日应收账款余额为 8000万元，该公司年末对应收账款按照坏账率 10%计提坏账准备，年初坏账准备余额为 900万元，本年发生坏账 20万元。税法规定，应收账款计提的坏账准

3、备不允许税前扣除。(4)光明公司于 2011年年末以 1000万元购入一项专设销售机构使用的固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，估计其使用寿命为 10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。2013 年 12月 31日，光明公司估计该项固定资产的可收回金额为 480万元。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同，并假定该固定资产计提资产减值准备后，预计折旧年限、折旧方法及净残值不变。(5)光明公司 2014年发生广告费 4000万元。按照税法规定，企业发生的广告费可按营业收入的 15%扣除，超过部分可结转以后年度抵扣。2014 年光明公司实现营业收入 2亿元。(6)光明公司

4、于 2014年 12月 5日自客户收到一笔合同预付的商品房款，金额为 600万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。(7)光明公司 2014年 4月 1日购入债券 1000万元，作为可供出售金融资产，该债券面值 1000万元，年利率 6%，三年期，于 2014年 4月 1日发行，利息按年支付。2014 年年末，该债券的市价为 1050万元。税法规定，利息收入应在当年缴纳所得税，在将来收回债券本息时不缴纳所得税。(8)除上述事项外，光明公司 2014年度还存在如下事项：发生赞助支出 100万元；违反环保规定应支付罚款

5、 200万元。按照税法规定，赞助支出、罚款支出不允许税前扣除。2014 年年初，光明公司递延所得税资产为 330万元(其中原材料计提减值产生的递延所得税资产为 25万元，坏账准备产生的递延所得税资产为 225万元，固定资产计提减值产生的递延所得税资产为 80万元)。要求：（分数：16.00）(1).(1)(7)业务有关的会计分录。（分数：8.00）_(2).计算 2014年应交所得税、递延所得税(先填列暂时性差异计算表，见下表)和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。 B暂时性差异计算表/B 单位：万元差 异项 目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异交易性金融资产存货应收账

6、款固定资产广告费预收账款小计可供出售金融资产合 计(答案金额单位用万元表示，保留小数点后 2位)（分数：8.00）_华泰股份有限公司(下称华泰公司)所得税税率为 25%，按净利润 10%提取法定盈余公积。20132016 年发生了如下经济业务事项：(1)华泰拥有一栋办公楼，用于本公司总部办公。2013 年 12月 31日，华泰与乙企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为 2013年 12月 31日，为期 3年。2013 年 12月 31日，该办公楼的账面余额 3000万元，已计提折旧 400万元。华泰公司每年收取租金 120万元。华泰公司对该投资性房地产采用成本

7、模式计量，预计使用年限 30年，预计净残值为 0，采用平均年限法计提折旧，每年计提折旧 100万元。2016年 1月 1日起，华泰公司将该投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式，并采用追溯调整法进行处理。已知 2014年末该投资性房地产的公允价值为 2800万元；2015 年末该投资性房地产的公允价值为 3200万元。假设按照税法规定，该投资性房地产按照成本模式计量发生的损益交纳所得税。(2)华泰公司 2013年 12月购入一台管理用电子设备，原价为 320万元，预计使用年限 5年，预计净残值20万元。购入时，企业采用直线法计提折旧。2016年 1月 1日起，折旧方法由直线法改为年数总和法

8、，净残值不变，折旧年限由 5年改为 4年。假设税法规定按直线法计提的折旧可在所得税前抵扣。要求：（分数：14.00）(1).对该投资性房地产在 2016年的会计政策变更进行会计处理。 计算会计政策变更累积影响数，并填列下表。 项目 按成本模式计量的损益 按公允价值模式计量的损益 税前差异 对所得税费用的影响 税后差异2014年2015年合计对会计政策变更进行账务处理。 对 2016年编制的年报中涉及政策变更的数 据进行调整，并填列下列利润表和资产负债表： B利润表(部分项目)/B编制单位：甲公司 2016 年度 单位：万元上年数调整前 调整数 调整后项 目(略) (略)营业成本公允价值变动收益

9、利润总额减：所得税费用净利润B资产负债表(部分项目)/B编制单位：甲公司 2016 年 12月 31日 单位：万元年初数 年初数资产调整前 调整数 调整后负债和所有者权益 调整前 调整数 调整后递延所得税负债 略 略投资性房地产 略 略 盈余公积 略 略未分配利润 略 略资产合计 负债和所有者权益合计（分数：7.00）_(2).要求对 2016年会计估计变更采用未来适用法进行账务处理。（分数：7.00）_长江股份有限公司(以下称为“长江公司”)为非上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其合并会计报表报出日为次年的 2月 25日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”，非上市公司)

10、为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。长江公司和乙公司的所得税税率均为 25%。2013年至 2015年有关交易和事项如下：(1)2013年度。2013 年 1月 1日，长江公司以 20295万元的价格协议取得乙公司 8250万股，股权转让过户手续于当日完成。取得乙公司股份后，长江公司持有乙公司 55%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算，假定不考虑企业合并发生的相关税费。长江公司与乙公司同属一个企业集团，本次合并属于同一控制下的企业合并。2013年 1月 1日乙公司的股东权益总额为 36900万元，其中股本为 15000万元，资本公积为 6800万元，盈余公积为 7100万元，

11、未分配利润为 8000万元。2013 年 3月 10日，长江公司收到乙公司派发的现金股利 825万元、股票股利 1650万股。2013 年度乙公司实现净利润 4800万元。(2)2014年度。2014 年 3月 1日，长江公司收到乙公司派发的现金股利 1980万元。2014 年 9月 30日，长江公司以 400万元的价格将某项管理用固定资产(设备)出售给乙公司，货款 468万元已全部收到。出售日，长江公司该固定资产的账面原价为 400万元，累计折旧为 80万元。长江公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10年，预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年

12、限平均法计提折旧，预计尚可使用限为 8年，预计净残值为零。2014 年 10月 8日，长江公司将其拥有的某专利权以 5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。长江公司该专利权系 2013年 10月 10日取得，取得成本为 4000万元。长江公司对该专利权按 10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为 3600万元，未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为 9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2014年 12月 31日该专利权的预计可收回金额为 5300万元。2014 年 10月 11日，长江公司向乙公司销售 A

13、产品 1000件，销售价格为每件 0.5万元，售价总额为500万元。长江公司 A产品的成本为每件 0.3万元。至 12月 31日，乙公司购入的该批 A产品尚有 800件未对外出售，A 产品的市场价格为每件 0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2014 年 12月 31日，长江公司应收账款中包含应收乙公司账款 200万元。2014 年度乙公司实现净利润 7200万元。(3)2015年度。2015 年 3月 20日，长江公司收到乙公司派发的股票股利 990万股。2015 年 4月 28日，长江公司向乙公司赊销 B产品 200台，销售价格为每台 4万元，售价总额为 800万

14、元，长江公司 B产品的成本为每台 3.5万元。乙公司购入的 B产品本期已经全部对外销售。2015年 12月 31日，长江公司应收账款中包含应收乙公司账款 1000万元。2015 年 12月 31日，乙公司存货中包含从长江公司购入的 A产品 400件。该存货系 2014年购入，购入价格为每件 0.5万元，长江公司 A产品的成本为每件 0.3万元。2015 年 12月 31日 A产品的市场价格为每件 0.175万元。2015 年 12月 31日，乙公司 2014年从长江公司购入的专利权的预计可收回金额降至 3100万元。2015 年 12月 31日，乙公司 2014年从长江公司购入的固定资产仍处在

15、正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为 420万元。2015 年度乙公司实现净利润 6300万元。(4)其他有关资料如下：长江公司的产品销售价格为不含增值税价格。长江公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的 10%计提坏账准备。计提的资产减值不得在税前抵扣。除上述交易之外，长江公司与乙公司之间未发生其他交易。乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。长江公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，计提法定盈余公积作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。假定上述

16、交易和事项均具有重要性。要求：（分数：16.00）(1).编制长江公司 2013年至 2015年对乙公司股权投资相关的会计分录。（分数：4.00）_(2).分别计算 20132015 年长江公司合并报表中少数股东权益和少数股东损益的金额。（分数：4.00）_(3).编制长江公司 2014年度合并财务报表相关的内部交易抵销分录。（分数：4.00）_(4).编制长江公司 2015年度合并财务报表相关的内部交易抵销分录。（分数：4.00）_甲公司为上市公司。2013 年至 2015年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：(1)2013年 1月 1日，甲公司以 30500万元从非关联方购入乙公司

17、 60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 50000万元(含原未确认的无形资产公允价值 3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按 10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司 60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2015年 1月 10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司 40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司 2015年 3月 31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于 2

18、015年 1月 20日同时批准上述协议。乙公司 2015年 3月 31日经评估确认的净资产公允价值为 62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行 2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司 40%股权的对价。2015年 6月 20日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司 40%股权的方案经相关监管部门批准。2015年 6月 30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股 2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股 10.5元。2013年 1月 1日至 2015年 6月 30日，乙公司实现净利润 9500万元，在此

19、期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。(2)经董事会批准，甲公司 2013年 1月 1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 50名管理人员每人授予 10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2013年度实现的净利润较前 1年增长 6%，截止到 2014年 12月 31日 2个会计年度平均净利润增长率为 7%，截止到 2015年 12月 31日 3个会计年度平均净利润增长率为 8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市

20、场价格的现金，行权期为 3年。乙公司 2013年度实现的净利润较前 1年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止 2014年 12月 31日 2个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，未来 1年将有 2名管理人员离职。2014年度，乙公司有 3名管理人员离职，实现的净利润较前 1年增长 7%。该年末，甲公司预计乙公司截止 2015年 12月 31日 3个会计年度平均净利润增长率将达到 10%，未来 1年将有 4名管理人员离职。2015年 10月 20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员

21、 600万元。2015 年初至取消股权激励计划前，乙公司有 1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2013 年 1月 1日为 9元；2013 年 12月 31日为 10元；2014 年 12月31日为 12元；2015 年 10月 20日为 11元。本题不考虑税费和其他因素。要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)，判断甲公司购买乙公司 40%股权的交易性质，并说明判断依据。（分数：3.00）_(2).根据资料(1)，计算甲公司购买乙公司 40%股权的成本，以及该交易对甲公司 2015年 6月 30日合并股东权益的影响金额。（分数：3.00）_(3).根据资料(1)，计算甲

22、公司 2015年 12月 31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。（分数：3.00）_(4).根据资料(2)，计算股权激励计划的实施对甲公司 2013年度和 2014年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（分数：3.00）_(5).根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对甲公司 2015年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（分数：3.00）_大海公司为上市公司，记账本位币为人民币，该公司内部审计部门在对其 2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)对于 2014年度企业利润分配董事会提出以下方案：每股分配现金 0.2元，大海公司没有确认为资产负

23、债表日的负债，只是在附注中单独进行了披露。(2)2014年 7月 1日，大海公司与 A公司签订房产转让合同，将某房产转让给 A公司，合同约定该房产的售价为 7100万元，其公允价值为 6500万元。同日，双方签订租赁协议，约定自 2014年 7月 1日起，大海公司自 A公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3年，每年租金按市场价格确定为 960万元，每半年末支付 480万元。大海公司于 2014年 7月 1日收到 A公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在大海公司的账面原价为 7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1400万元，未计提减值准备。该房产尚可

24、使用年限为 30年。大海公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 5600累计折旧 1400贷：固定资产 7000借：银行存款 7100贷：固定资产清理 5600递延收益 1500借：管理费用 480贷：银行存款 480借：递延收益 250贷：管理费用 250(3)2014年 4月 25日，大海公司与 E公司签订债务重组协议，约定将大海公司应收 E公司货款 3000万元转为对 E公司的出资。经股东大会批准，E 公司于 4月 30日完成股权登记手续。债务转为资本后，大海公司持有 E公司 20%的股权，对 E公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系大海公司向 E公司销售产品形成，至

25、 2014年 4月 30日大海公司已计提坏账准备 800万元。4 月 30日，E 公司 20%股权的公允价值为 2400万元，E 公司可辨认净资产公允价值为 10000万元(含大海公司债权转增资本增加的价值)，除 100箱 M产品(账面价值为 500万元、公允价值为 1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2014年 5月至 12月，E 公司净亏损为 200万元，除所发生的 200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。大海公司取得投资时 E公司持有的 100箱 M产品中至 2014年末已出售 40箱。2014年 12月 31日，因对 E公司投资出现减值

26、迹象，大海公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。大海公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2200坏账准备 800贷：应收账款 3000借：投资收益 40贷：长期股权投资损益调整 40(4)2014年 4月 1日，大海公司与 F公司签订合同，自 F公司购买 ERA销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3000万元。因大海公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满 1年后分 3期支付，每年 4月 1日支付 1000万元。该软件取得后即达到预定用途。大海公司预计其使用寿命为 5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销其中，(P/A，3，10%)=2.48

27、69。大海公司 2014年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000贷：长期应付款 3000借：销售费用 450贷：累计摊销 450(5)2014年 12月 31日，大海公司将购买的某公司发行的 B股股票 10000股(划分为可供出售金融资产)，按照市价每股 2美元和当日即期汇率 1:6.2的比率折算，与原入账金额 126000元之间的差额-2000 元计入了其他综合收益。(6)大海公司其他有关资料如下：大海公司的增量借款年利率为 10%。不考虑相关税费的影响。各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：（分数：14.00）(1).根据资料(1)(5)，逐项判断大海公司会计处理是否正

28、确，写出不正确事项的序号。如果不正确，简要说明不正确处理的理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。（分数：7.00）_(2).根据要求(1)对相关会计差错作出的更正，计算其对大海公司 2014年度财务报表相关项目的影响金额，并填列大海公司 2014年度财务报表相关项目表。（分数：7.00）_甲公司的财务经理在复核 2014年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2014 年 1月 1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产

29、，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2014年 1月 1日，甲公司所持有乙公司股票共计 300万股，其中 200万股系 2013年 1月 5日以每股 12元的价格购入，支付价款 2400万元，另支付相关交易费用 8万元；100 万股系 2013年 10月 18日以每 11元的价格购入，支付价款 1100万元，另支付相关交易费用 4万元。2013 年 12月 31日，乙公司股票的市场价格为每股 10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2014年 12月 31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2014 年 12月

30、31日，乙公司股票的市场价格为每股 10元。(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2014年 1月 1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2011年 12月 31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 8500万元。2014年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25年，预计

31、净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2011 年 12月 31日为 8500万元；2012年 12月 31日为 8000万元；2013 年 12月 31日为 7300万元；2014 年 12月 31日为 6500万元。(3)2014年 1月 1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 35万张，支付价款 3500元。该债券每张面值 100元，期限为 3年，票面年利率为 6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2014 年 12月 31日，甲公司将所持有丙公司债券的 50%予以出售，并将剩余债

32、券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)，判断甲公司 2014年 1月 1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（分数：5.00）_(2).根据资料(2)，判断甲公司 2014年 1月 1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计

33、分录。（分数：5.00）_(3).根据资料(3)，判断甲公司 2014年 12月 31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。（分数：5.00）_注册会计师会计-8 答案解析(总分：90.00，做题时间：90 分钟)一、B综合题/B(总题数：6，分数：90.00)光明股份有限公司为在上海证券交易所上市的公司(以下简称光明公司)，属于增值税一般纳税人，增值税税率为 17%；所得税税率为 25%。2014 年实现税前利润 3000万元，属于成长型企业，利润不断增

34、长。2014年 12月 31日在所得税核算时，涉及如下业务：(1)2014年 2月 2日，光明公司从证券市场购入股票 1000万元，另外支付相关税费 5万元，作为交易性金融资产。2014 年 12月 31日，该股票的市价为 880万元。税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。(2)光明公司 2014年年初某原材料成本为 2000万元，已计提存货跌价准备 100万元。因与该原材料相关的生产线停工，当年未领用任何该原材料，但出售了 600万元该原材料，取得收入 540万元(不含税)。2014年末资产负债表日该材料的预计售价为 1200万元，相关销售费用和税金为销售收入

35、的 10%。税法规定，按照会计准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除。(3)光明公司 2014年 12月 31日应收账款余额为 8000万元，该公司年末对应收账款按照坏账率 10%计提坏账准备，年初坏账准备余额为 900万元，本年发生坏账 20万元。税法规定，应收账款计提的坏账准备不允许税前扣除。(4)光明公司于 2011年年末以 1000万元购入一项专设销售机构使用的固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，估计其使用寿命为 10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。2013 年 12月 31日，光明公司估计该项固定资产的可收回金额为 480万元。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值

36、与会计规定相同，并假定该固定资产计提资产减值准备后，预计折旧年限、折旧方法及净残值不变。(5)光明公司 2014年发生广告费 4000万元。按照税法规定，企业发生的广告费可按营业收入的 15%扣除，超过部分可结转以后年度抵扣。2014 年光明公司实现营业收入 2亿元。(6)光明公司于 2014年 12月 5日自客户收到一笔合同预付的商品房款，金额为 600万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。(7)光明公司 2014年 4月 1日购入债券 1000万元，作为可供出售金融资产，该债券面值 1000万元，年利率 6%

37、，三年期，于 2014年 4月 1日发行，利息按年支付。2014 年年末，该债券的市价为 1050万元。税法规定，利息收入应在当年缴纳所得税，在将来收回债券本息时不缴纳所得税。(8)除上述事项外，光明公司 2014年度还存在如下事项：发生赞助支出 100万元；违反环保规定应支付罚款 200万元。按照税法规定，赞助支出、罚款支出不允许税前扣除。2014 年年初，光明公司递延所得税资产为 330万元(其中原材料计提减值产生的递延所得税资产为 25万元，坏账准备产生的递延所得税资产为 225万元，固定资产计提减值产生的递延所得税资产为 80万元)。要求：（分数：16.00）(1).(1)(7)业务有

38、关的会计分录。（分数：8.00）_正确答案：(编制 2014年上述(1)(7)项业务有关的会计分录。 2014 年购入金融资产时： 借：交易性金融资产成本 1000 投资收益 5 贷：银行存款 1005 2014 年末： 借：公允价值变动损益 (1000-880) 120 贷：交易性金融资产公允价值变动 120 2014 年末交易性金融资产的账面价值为 880万元，其计税基础为 1000万元，产生可抵扣暂时性差异 120万元。 2014 年出售原材料时： 借：银行存款 631.8 贷：其他业务收入 540 应交税费应交增值税(销项税额) 91.8 借：其他业务成本 570 存货跌价准备 (10

39、06002000) 30 贷：原材料 600 2014 年末计提资产减值准备。 原材料的账面余额=2000-600=1400(万元)，计提资产减值准备前，存货跌价准备的余额=100-30=70(万元)。 原材料可变现净值=1200-120010%=1080(万元)，应保留的存货跌价准备的余额为 320万元(1400-1080)，因计提存货跌价准备前，存货跌价准备余额为 70万元，应补提 250万元(320-70)： 借：资产减值损失 250 贷：存货跌价准备 250 2014 年末存货账面价值为 1080万元，其计税基础为 1400万元，产生可抵扣暂时性差异 320万元(1400-1080)。

40、 2014 年发生坏账时： 借：坏账准备 20 贷：应收账款 20 2014 年末计提坏账准备 应计提坏账准备=800010%-(900-20)=800-880=-80(万元) 借：坏账准备 80 贷：资产减值损失 80 应收账款在 2014年资产负债表日的账面价值为 7200万元(8000-800)，其计税基础为账面余额 8000万元，计税基础 8000万元与其账面价值 7200万元之间产生可抵扣暂时性差异 800万元。 2013 年末该固定资产的账面净值=1000-1000102=800(万元)，其可收回金额为 480万元，应计提固定资产减值准备 320万元。 2014 年初该固定资产账面

41、价值 480万元，2014 年应计提折旧额=4808=60(万元)。 借：销售费用 60 贷：累计折旧 60 2014 年末，该固定资产账面价值 420万元(480-60)，计税基础 700万元(1000-1000103)，产生可抵扣暂时性差异 280万元。 发生广告费： 借：销售费用 4000 贷：银行存款 4000 2014年可以税前抵扣的广告费=2 亿元15%=3000(万元)，2014 年只能在税前抵扣 3000万元，超过3000万元部分形成可抵扣暂时性差异 1000万元。 2014 年预收商品房款时： 借：银行存款 600 贷：预收账款 600 2014 年末该负债的账面价值为 60

42、0万元，计税基础为 0(账面价值 600-未来可抵税金额 600)，产生可抵扣暂时性差异 600万元。 2014 年 4月 1日购入债券时： 借：可供出售金融资产成本 1000 贷：银行存款 1000 2014 年末计算利息收入和确认公允价值变动： 借：应收利息 (10006%129) 45 贷：投资收益 45 借：可供出售金融资产公允价值变动 50 贷：其他综合收益 (1050-1000) 50 2014 年末，资产账面价值为 1050万元，其计税基础为 1000万元，产生应纳税暂时性差异 50万元。)解析：(2).计算 2014年应交所得税、递延所得税(先填列暂时性差异计算表，见下表)和所

43、得税费用，并编制所得税核算的会计分录。 B暂时性差异计算表/B 单位：万元差 异项 目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异交易性金融资产存货应收账款固定资产广告费预收账款小计可供出售金融资产合 计(答案金额单位用万元表示，保留小数点后 2位)（分数：8.00）_正确答案：(计算 2014年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。 计算 2014年应交所得税。 2014年应交所得税=应纳税所得额所得税税率=(利润总额 3000+交易性金融资产公允价值变动 120-存货跌价准备转回 30+计提存货跌价准备 250-转回坏账准备 80-固定资产折旧 40+广告费超标 1000+预收房款600+赞助支出 100+环保罚款 200)25%=512025%=1280(万元)。 注：2014 年按税法规定可在税前抵扣的固定资产折旧为 100万元，会计上计提折旧 60万元，应调减应纳税所得额 40万元。 计算递延所得税。 B暂时性差异计算表/B 单位：万元项 目 账面价值 计税基础 差 异应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异交易性金融