1、注册会计师审计-44 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：33，分数：33.00)1.下列关于审计证据的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.审计证据在性质上具有累积性B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.可以用作审计证据的信息也可能在编制过程中利用了管理层的专家的工作D.与认定相矛盾的信息不能作为审计证据2.注册会计师在审计甲公司存货项目时，发现甲公司存在一项委托加工材料，甲公司提供了一份委托加工协议，为证实委托加工材料的存在注册会计师向受托加工单位进行函征，询证函回函表明委托加工材料已加工完成并返回甲公司，此
2、时注册会计师的做法正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应相信询证函，因为从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.注册会计师应相信委托加工协议，上面有双方的签字，相对询证函来说证明力更强C.注册会计师应追加审计程序，确认委托加工材料收回后是否未入库或被审计单位收回后予以销售而未入账D.注册会计师应重新实施其他替代审计程序3.下列有关审计程序种类的说法中错误的是_。（分数：1.00）A.检查可以为存在提供可靠的审计证据。但不一定能够为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据B.函证只能对账户余额进行询证C.重新计算可通过手工方式或电子方式进行D.重新执行通常只
3、用于控制测试，而不用于了解内部控制4.询证函有两种函证方式，下列有关函证方式的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.询证函的设计服从于审计目标的需要B.在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据C.在用采消极的函证方式时，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示的信息的情况下才予以回函，所以未收到回函通常表明被询证者已经收到询证函并已经认可了询证函中包含的信息的准确性D.实务中，注册会计师通常将两种，方式结合使用5.下列有关分析程序的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序B.实质性分析
4、程序只能作为细节测试的一种补充C.注册会计师在审计结束或临近结束时必须运用分析程序D.注册会计师在报表层次实施的实质性程序可以是细节测试、实质性分析程序，或两者的结合6.注册会计师获取的下列审计证据中，证明力最强的是_。（分数：1.00）A.应收账款询证函回函B.银行存款对账单C.制造费用分配表D.被审计单位的会议记录7.下列有关审计证据的性质的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量有关B.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据C.不同来源或不同性质的审计证据不可能与同一认定相关D.所有审计证据的质量均受其所依据信息的相关性和可靠性的影
5、响8.下列有关审计程序的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，同时能提供有关计价的审计证据B.检查有形资产不仅能为其存在提供可靠的审计证据，还可以为其权利和义务认定提供可靠的审计证据C.询问是指注册会计师以口头方式向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息的过程D.观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点9.某产品 2012 年的毛利率与 2011 年相比有所上升，被审计单位提供的下列斛释中，与毛利率变动不相关的是_。（分数：1.00）A.恢产品的销售价格与 2011 年相比有所上升B.该产品的产量与 2011 年相比有所增加C.该产
6、品的销售收入占当年主营业务收入的比例与 2011 年相比有所上升D.该产品使用的主要原材料的价格与 2011 年相比有所下降10.注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是_。（分数：1.00）A.应收账款的存在性B.应收账款的可变观净值C.应收账款金额的准确性D.应收账款是否归属于被审计单位11.下列有关审计证据的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性B.注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序等各方法均可获取与内部控制相关的审计证据C.注册会计师自行获取的审
7、计证据通常比被审计单位提供的证据可靠D.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序12.以下在风险评估程序中运用分析程序的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.如果分析程序的结果显示的趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，注册会计师应当判定其表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险B.风险评估过程中使用的分析程序不足以提供很高的保证水平C.注册会计师在实施分析程序时需要考虑财务信息和相关非财务信息之间的关系D.在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序13.下列关于函证程序的说法中，正
8、确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师不需要对应付账款进行函证B.注册会计师不能将函证程序用于确认不存在某些交易条件C.函证对于不同认定的证明力是相同的D.注册会计师可以将函证程序与审计抽样结合使用14.审计证据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。下列各种审计证据中，可用作审计证据的其他信息的是_。（分数：1.00）A.记账凭证B.内部控制手册C.原始凭证D.现金总账15.下列关于分析程序的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平B.相对于细节测试，实质
9、性分析程序所挺供的证据的证明力相对较弱C.实质性分析程序必须与细节测试结合运用D.当重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系时，注册会计师单独使用实质性分析程序也能获取充分、适当的证据16.下列关于函证决策的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险B.注册会计师相信被询证者会认真对待函证，则可以对涉及大量余额较小的账户采用消极的函证方式C.注册会计师应当对银行存款实施函证程序，除非某一银行存款对财务报表不重要，或函证很可能无效D.如果重大错报风险评估为高水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实
10、施函证17.按照审计证据的可靠性由高到低的顺序，在注册会计师所获取的下列审计证据中，正确的是_。（分数：1.00）A.销货发票副本、银行存款询函证回函、购货发票、应收账款明细账B.购货发票、银行存款询函证回函、应收账款明细账、销货发票副本C.银行存款询函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账D.应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款询函证回函18.下列有关注册会计师针对“回函可靠性”的考虑中，错误的是_。（分数：1.00）A.通过邮寄方式收到的回函，注册会计师需要验证“被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出询证函是同一份；回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；寄
11、给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致”等信息B.通过跟函方式收到的回函，注册会计师需要确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等C.以电子形式收到的回函，注册会计师应要求被询证者提供回函原件D.只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据19.实施函证程序时，注册会计师针对舞弊风险采取的应对措施不包括_。（分数：1.00）A.验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配B.
12、将与从其他来源得到的被询证者的地址(如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址)相比较，验证寄出方地址的有效性C.将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对D.在资产负债表日前实施函证程序20.审计抽样并非在所有审计程序中都可使用，下列有关审计抽样的运用的说法不正确的是_。（分数：1.00）A.风险评估程序通常不涉及审计抽样B.当控制运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试C.质性程序中均可以使用审计抽样获取审计证据D.未留下轨迹的挖制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样21.下列关
13、于选取样本的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.在统计抽样中，每个抽样单元被选取的概率是已知的B.随机数选样更适合于非统计抽样C.随机数选样使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的慨率相等D.注册会计师应当使总体中的每个抽样单元都有被选取的机会22.在细节测试中，注册会计师应根据审计目标和所实施审计程序的性质定义抽样单元。以下有关抽样单元的说法，不正确的是_。（分数：1.00）A.如果抽样目标是测试应收账款是否存在，注册会计师可能选择各应收账款的明细账余额作为抽样单元B.如果抽样目标是测试应付账款的完整性，注册会计师可能选择构成应付账款明细账余额的每笔交易作为抽样单元C.抽样单元的选
14、择标准是使审计抽样实现最佳的效率和效果D.定义抽样单元时也应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度23.对选取的项目实施审计程序时可能会遇到各种情况，以下有关说法中不恰当的是_。（分数：1.00）A.选取的样本中包含空白收据，如果该无效单据不构成偏差，则注册会计师应用随机样本替代B.选取的样本中包含未使用或不使用的单据，如果不构成偏差，则注册会计师应用随机样本替代C.如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为偏差D.如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据，对这部分号码注册会计师
15、可以直接删除24.下列关于分析样本误差的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.在及其特殊的情况下，如果认为样本中发现的某项偏差或错报是异常误差，注册会计师应当对该项偏差或错报对总体不具有代表性获取高度肯定B.当实施控制测试时，注册会计师应当根据样本中发现的偏差推断总体偏差C.即使某项错报被确认为异常，注册会计师在推断总体错报时仍应将其包括在内D.如果样本的统计评价结果在可接受的范围内，注册会计师无须对样本中的误差进行定性分析25.为通过抽样方法确定被审计单位赊销审批签字执行的有效性，注册会计师需要确定审计抽样的样本规模。以下各种说法中，不正常的是_。（分数：1.00）A.样本规模与总体变异
16、性成同向变动关系，即总体变异性越大，样本规模越大B.样本规模与可容忍偏差率成反向变动关系，即可容忍偏差率越小，样本规模越大C.在既定的可容忍偏差率下，样本规模与预计总体偏差率成同向变动关系，即预计总体偏差率越大，样本规模越大D.样本规模与可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险)成反向变动关系，即可接受的抽样风险越小，样本规模越大26.下列有关样本规模的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大B.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小C.在既定的可容忍误差下，预计总体偏差率越高，样本规模应越小D.预计总体偏差率越高，样本规模应越小27.下列情况中，注册会
17、计师适宜采用审计抽样的是_。（分数：1.00）A.风险评估程序B.存货计价测试C.控制测试中执行的询问、观察程序D.实质性分析程序28.针对大规模总体而言，下列各项因素中，与样本规模成正比的是_。（分数：1.00）A.可接受的抽样风险B.可容忍误差C.总体规模D.预计总体误差29.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是_。（分数：1.00）A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.非抽样风险D.误受风险30.在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑的因素不包括_。（分数：1.00）A.注册会计师愿意接受的审计风险水平B.评估的重大错报风险水平C.针对同一审计目标的其他实质性程序
18、的检查风险D.误拒风险31.ABC 股份有限公司应收账款的编号由 1000 至 5000，注册会计师拟选择其中 40 张进行审查。 要求：采用随机抽样法选择样本(随机数表在备选答案后)，样本总体与表中前四位数对应，且确定起点为笫一列第一行，路线为自上到下，自左向右，则注册会计师选择的第 5 个样本是_。（分数：1.00）A.7801B.9931C.2300D.1886 附：随机数表(见下表)1234513703997547646733154699314225145848342300951584667543984335472518864658667691849796568548815458293
19、3935455780496783014624175632569765020325658914780805923308740059678251893464998498078843506724154031345350409332.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当_。（分数：1.00）A.增加样本量或执行替代审计程序B.增加样本量或执行追加审计程序C.增加样本量，扩大测试范围D.增加样本量或修改实质性程序33.下列有关细节测试错报的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.在对应收账款存在的细节测试中，客户在函证日之前支付的款项不构成误差B.被审计单位在不同客
20、户之间误登明细账但不影响应收账款总账余额时，注册会计师不宜将其判定为误差C.注册会计师应当将被审计单位自己发现并已更正的错报视为误差D.在对应收账款存在的细节测试中，被审计单位在函证日之后不久收到的款项不构成误差二、多项选择题(总题数：23，分数：46.00)34.在确定审计证据的数量时，下列说法中错误的有_。（分数：2.00）A.当评估的重大错报风险水平较高时，可以通过调高重要性水平的方式来减少审计程序的数量，以控制审计成本B.审计证据的质量越高，则需要的审计证据数量可能越少C.如果注册会计师获取的证据不可靠，可以通过增加审计证据的数量来增强证明力D.评估的重大错报风险水平越低，需要的审计证
21、据越少35.注册会计师在对应收账款进行函证时，下列有关做法中正确的有_。（分数：2.00）A.对应收账款而言，在任何情况下函证均是必须要执行的程序B.在询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，目的是发现应收账款低估的错报C.如果采用积极的函证方式而未能收到回函，注册会计师应当考虑再次寄发询证函D.注册会计师可以对抽取的大额应收账款样本项目采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本项目采用消极的函证方式36.预期值的准确程度是对预期值与真实值之间接近程度的度量，以下有关说法中正确的有_。（分数：2.00）A.与各年度的研究开发和广告费用支出相比，注册会计师在预期各期的毛利率时会
22、取得更准确的结果B.数据的可分解程度越高，预期值的准确性越低C.预期值的准确性越高，通过分析程序获取的保证水平越高D.能够获取到相关财务和非财务信息，则会提高预期值的准确性37.下列有关分析程序的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.在风险评估程序中使用的分析程序与总体复核阶段中使用的分析程序在进行比较、使用的手段以及目的上基本相同B.在实质性程序中运用分析程序是强制要求C.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所提供的保证水平不高D.审计抽样中不适合运用分析程序38.下列实施函证的做法中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师应将收到的口头答复记录于工作底稿，甚至要求
23、对方就涉及到的重要信息直接提交书面确认文件B.对以电子形式收到的回函，注册会计师必须向回函者索要书面的回函原件C.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出D.当可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得时，取得积极式询证函回函是必要的审计程序39.注册会计师在作出函证决策时，通常考虑的因素有_。（分数：2.00）A.评估的认定层次重大错报风险B.函证程序针对的认定C.实施除函证以外的其他审计程序D.函证实施过程的控制40.在评价函证的可靠性时，下列因素中，注册会计师应当考虑的有_。（分数：2.00）A.函证的回收时间B.对询证函的设计、发出及收回的控制情况C.被询证者的胜任能力
24、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性D.被审计单位施加的限制或回函中的限制41.注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整B.对积极式函证未能取得回函的应收账款，考虑审查相关原始凭证以验证其真实性C.积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠D.对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整42.注册会计师对预计负债的完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常能够提供相关审计证据的有_。（分数：2.00）A.分析律师费用的异常变动B.检查董事会会
25、议纪要C.向往来银行进行询证D.从预计负债明细账追查至记账凭证及相关原始凭证43.在实施实质性分析程序时，下列对数据的可靠性的考虑中，正确的有_。（分数：2.00）A.从被审计单位以外的独立来源获取的信息可能更加可靠B.对于生产和销售特殊产品的被审计单位，可能需要对宽泛的行业数据进行补充，使其更具可比性C.作为将要达到的目的得出的预算要比作为预期的结果得出的预算更具有数据的相关性D.与预算的编制复核和维护相关的控制影响数据的可靠性44.当下列情况出现时，注册会计师应当谨慎使用实质性分析程序的有_。（分数：2.00）A.评估的重大错报风险水平较高B.计划获取的保证水平较高C.数据的可靠性较高D.
26、预期值的准确性较高45.如果被审计单位管理层拒绝向客户寄发询证函，注册会计师的下列做法中，正确的有_。（分数：2.00）A.询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据B.评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险C.评价管理层不允许寄发询证函对其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响D.实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据46.在函证过程中，注册会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉。与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子包括_。（分数：2.00）A.管理层不允许寄发询证函B.管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函C.被
27、询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师D.从私人电子信箱发送的回函47.下列关于传统变量抽样的说法中，不正确的有_。（分数：2.00）A.均值估计抽样通常不被用于未分层的总体B.如果决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，则可以使用比率估计抽样C.如果决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，则可以使用差额估计抽样D.如果决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，则可以使用均值估计抽样48.注册会计师在控制测试中使用统计抽样，确定可接受的信赖过度风险为 10%，可容忍偏差率为 7%，选取了 55 个样本，并针对所选取的样本实施了既定的审计程序，发现了 2 个偏差，则_。 控制测试
28、中常用的风险系数 信赖过度风险 样本中发现偏差的数量 5% 10% 0 3.0 2.3 1 4.8 3.9 2 6.3 5.3 （分数：2.00）A.总体偏差率上限为 5.49%B.总体不能接受C.总体可以接受D.总体偏差率超过 9.64%的风险为 10%49.可能导致非抽样风险的原因包括_。（分数：2.00）A.注册会计师未能适当地定义误差，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报B.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况C.注册会计师未能适当地选取足够的样本D.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序50.关于统计抽样与非统计抽样的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.统计抽样同
29、时具备随机选取样本项目与运用概率论评价样本结果的特征B.注册会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受的水平，但无法精确地测定抽样风险C.统计抽样要求单个样本项目符合统计要求D.使用统计抽样或非统计抽样将影响对选取的样本项目实施的审计程序51.下列有关概率比例规模抽样的表述中，不正确的有_。（分数：2.00）A.抽样分布应当近似于正态分布B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小C.每个账户被选中的机会相同D.余额为零的账户没有被选中的机会52.以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.抽样风险和非抽样风险均不能量化B.抽样风险与样本规模呈反
30、方向变动，降低抽样风险的唯一途径是扩大样本规模C.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平D.选择的总体不适合于测试目标，这属于非抽样风险53.关于影响控制测试样本规模的因素，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.计划评估的控制有效性越低，可容忍偏差率越高B.在一定程度内，预计总体偏差率越高，注册会计师实施控制测试的必要性越大C.注册会计师在评估风险时考虑相关控制的范围扩大，样本规模越大D.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度增加，样本规模减少54.下列关于 PPS 抽样的说法中，不恰当的有_。（分数：2.00）A.运用 PPS 抽样时，在未获得完整的总体之
31、前，不能开始选取样本B.运用 PPS 抽样时，在未获得完整的总体之前，可以开始选取样本C.在 PPS 抽样下，总体中的每个项目被选中的概率是均等的D.在 PPS 抽样下，注册会计师无需对总体进行分层55.下列关于在控制测试中使用非统计抽样的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师可以不对可接受的抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率进行量化B.非统计抽样要求选出的样本具有代表性，并不要求必须是随机样本C.相比统计抽样而言，采用非统计抽样时对偏差的性质和原因进行定性分析更有效D.将总体偏差率上限与可容忍偏差率相比较以判断总体是否可以接受56.注册会计师在测试 XYZ 公司购货、销售、
32、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的有_。（分数：2.00）A.验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单B.销售发票是否附有发货单和经批准的销售单C.仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性D.请购单是否有专职审批人员的签字三、简答题(总题数：3，分数：21.00)57.甲会计师事务所审计 ABC 公司 2013 年财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与函证相关的审计情况，部分内容摘录
33、如下： (1)乙公司是 ABC 公司的非重要客户，在 ABC 公司购买了价值较低的产品。除此以外，与乙公司没有其他业务关系，审计项目组认为，该应收账款账户对财务报表不重要，未对该账户实施函证程序，且在审计工作底稿中说明了理由。 (2)审计项目组经评估认为银行存款的重大错报风险较低，对 ABC 公司 2013 年 11 月 30 日的银行存款余额实施了函证未发现差异。2013 年 12 月 31 日的银行存款的余额较 11 月 30 日无重大变动，审计组据此认为已对年末银行存款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据； (3)审计项目组负责填写询证函信息，ABC 公司业务员负责填写询证函信封，审
34、计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出； (4)客户丙公司的回函寄回 ABC 公司，后经 ABC 公司将其转交审计项目组。审计项目组在核对回函信息与ABC 公司账簿记录后认为信息、一致，将回函视为可靠的审计证据。 (5)审计项目组收到一份应收账款询证函回函中标注“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”。审计项目组致电该客户，该客户表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与该客户的电话沟通内容； 要求：针对上述事项(1)至(5)，逐项指出，审计项目组的做法是否恰当，若不恰当，请简要说明理由。 （分数：7.
35、00）_58.审计人员对甲公司 2013 年度财务报表进行审计，审计过程中执行了下列审计程序： (1)审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。 (2)向管理层索取并审阅甲公司的内部控制手册。 (3)抽样重新计算 2013 年度 B 材料的价格是否正确。 (4)月末检查甲公司是否向债务人寄发对账单。 要求：根据上述资料，完成下表： 执行的审计 程序序号 获取审计证 据的方法 实现的主要 审计目标 (1) (2) (3) (4) （分数：7.00）_59.A 注册会计师负责审计乙公司 2013 年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法
36、实施统计抽样。乙公司 2013 年 12 月 31 日应收账款账面余额合计为 300000000 元。A 注册会计师确定的总体规模为 6000，样本规模为 400，样本账面余额合计为 24000000 元，样本审定金额合计为 16000000 元。 要求：代 A 注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。 （分数：7.00）_注册会计师审计-44 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：33，分数：33.00)1.下列关于审计证据的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.审计证据在性质上具有累积性B.审计证据
37、包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.可以用作审计证据的信息也可能在编制过程中利用了管理层的专家的工作D.与认定相矛盾的信息不能作为审计证据 解析：解析 审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。 如果审计证据提供的信息与认定相矛盾，注册会计师应当扩大审计程序的范围，进一步核实不一致的原因。从这个角度来讲，与认定相矛盾的信息也为审计提供了线索和证据。2.注册会计师在审计甲公司存货项目时，发现甲公司存在一项委托加工材料，甲公司提供了一份委托加工协议，为证实委托加工材料的存在注册会计师向受托加工单位进行函征，询证函回函表明委托加工材料已加工完成
38、并返回甲公司，此时注册会计师的做法正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师应相信询证函，因为从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.注册会计师应相信委托加工协议，上面有双方的签字，相对询证函来说证明力更强C.注册会计师应追加审计程序，确认委托加工材料收回后是否未入库或被审计单位收回后予以销售而未入账 D.注册会计师应重新实施其他替代审计程序解析：解析 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。3.下列有关审计程序种类的说法中错误的是_。（分数：1.00）A.检查可以为存在提供可靠的审计证据
39、但不一定能够为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据B.函证只能对账户余额进行询证 C.重新计算可通过手工方式或电子方式进行D.重新执行通常只用于控制测试，而不用于了解内部控制解析：解析 函证不必仅仅局限于账户余额，例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。4.询证函有两种函证方式，下列有关函证方式的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.询证函的设计服从于审计目标的需要B.在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据C.在用采消极的函证方式时，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示的信息的情况下才予以回函，所
40、以未收到回函通常表明被询证者已经收到询证函并已经认可了询证函中包含的信息的准确性 D.实务中，注册会计师通常将两种，方式结合使用解析：解析 对于消极式询证函而言，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性，可能做询证者根本未收到询证函，或是收到后未予以理睬。5.下列有关分析程序的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序B.实质性分析程序只能作为细节测试的一种补充C.注册会计师在审计结束或临近结束时必须运用分析程序 D.注册会计师在报表层次实施的实质性程序可以是细节测试、实质性分析程序
41、或两者的结合解析：解析 注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序，比如在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序，选项 A 错误；在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序，所以实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，选项 B 错误；细节测试/实质性分析程序是针对认定层次实施的实质性程序，选项 D 错误。6.注册会计师获取的下列审计证据中，证明力最强的是_。（分数：1.00）A.应收账款询证函回函 B.银行存款对账单C.制造费用分配表D.被审计单位的会议记录解析：解析 选项 A 为外部书面证据；选项
42、 B 虽然从银行获取，但是在被审计单位进行了流转；选项 CD均为内部证据。7.下列有关审计证据的性质的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量有关B.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据C.不同来源或不同性质的审计证据不可能与同一认定相关 D.所有审计证据的质量均受其所依据信息的相关性和可靠性的影响解析：解析 不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。比如应收账款的函证属于外部证据，而从应收账款账簿记录追查至被审计单位内部相关原始凭证获取的审计证据属于内部证据，两者的来源不同，但是主要验证的都是应收账款的存在认定。8.下列有关审计
43、程序的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，同时能提供有关计价的审计证据B.检查有形资产不仅能为其存在提供可靠的审计证据，还可以为其权利和义务认定提供可靠的审计证据C.询问是指注册会计师以口头方式向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息的过程D.观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点 解析：解析 检查某些证明资产存在的文件或者检查实物，能够证明其确实存在于被审计单位，但不一定能够有效证明其在法律意义上属被审计单位所有，也不一定能提供有关计价的审计证据，所以选项 AB错误；询问还可以采用书面方式，选项 C 错误。9.某产品 2012
44、 年的毛利率与 2011 年相比有所上升，被审计单位提供的下列斛释中，与毛利率变动不相关的是_。（分数：1.00）A.恢产品的销售价格与 2011 年相比有所上升B.该产品的产量与 2011 年相比有所增加C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与 2011 年相比有所上升 D.该产品使用的主要原材料的价格与 2011 年相比有所下降解析：解析 该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的，而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动；而该产品的售价和原材料价格的变化必然导致毛利率的变化；该产品产量增加，会导致单位生产成本的下
45、降，因此，毛利率会增加。10.注册会计师在对应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是_。（分数：1.00）A.应收账款的存在性B.应收账款的可变观净值 C.应收账款金额的准确性D.应收账款是否归属于被审计单位解析：解析 应收账款的可变现净值依据注册会计师对该应收账款可收回性的判断，函证是难以获取该方面的证据的。11.下列有关审计证据的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性B.注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序等各方法均可获取与内部控制相关的审计证据 C.注册会计师自行
46、获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠D.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序解析：解析 函证、重新计算均是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，一般不可以用于获取与内部控制相关的审计证据。12.以下在风险评估程序中运用分析程序的说法中，错误的是_。（分数：1.00）A.如果分析程序的结果显示的趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，注册会计师应当判定其表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险 B.风险评估过程中使用的分析程序不足以提供很高的保证水平C
47、注册会计师在实施分析程序时需要考虑财务信息和相关非财务信息之间的关系D.在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序解析：解析 如果分析程序的结果显示的趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，注册会计师不能直接判定这个不一致表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。如果被审计单位管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师才应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。13.下列关于函证程序的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.注册会计师不需要对应付账款进行函证B.注册会计师不能将函证程序用于确认不存在某些交易条件C.函证对于不同认定的证明力是相同的D.注册会计师可以将函证程序与审计抽样结合使用 解析：解析 因为函证不能保证查出未记录的应付账款，所以一般情况下，注册会计师并非必须函证应付账款，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑进行应付账款函证，选项 A 错误；函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”，选项 B 错误；函证对认定的相关性受注册会计师选择函证信息的影响，所以函证对于不同认定的证明力是不同的，选项 C 错
