1、注册会计师审计 36 及答案解析(总分：98.50，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：12，分数：12.00)1.对注册会计师来说，以下各种风险中，最危险的风险是( )。（分数：1.00）A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险2.L 公司 2005 年 1 月 1 日 A 存货结存 200 件，单价为 50 元，1 日 10 日购进 200 件，单价为 60 元，1 月20 日售出 200 件。L 公司对期末存货采用加权平均法计价，则注册会计师能认可的本月发出存货的成本为( )。（分数：1.00）A.11000 元B.12000 元C.10000 元D.90
2、00 元3.Z 公司将其 X 子公司委托给其关联企业 F 公司经营，Z、F 公司在双方签订的经营协议中确定的收益为1200 万元，X 公司实现的收益为 1500 万元，实现的净利润为 600 万元，而 X 公司的净资产：为 7000 万元，则 Z 公司因此应将( )确认为其他业务收入。（分数：1.00）A.经营协议确定的 1200 万元B.实现的收益 1000 万元C.全部净利润 600 万元D.净资产的 10%，即 700 万元4.L 公司 2004 年 12 月 31 日 B 产品的账面价值为 10000 元，预计可变现净值为 9000 元。 2005 年 12 月31 日 B 产品的账面
3、价值与上年末相同，预计可变现净值 11000 元。单独考虑 B 产品，当 2005 年末 L 公司冲减的存货跌价准备为( )时，注册会计师应予认可。（分数：1.00）A.2000 元B.1000 元C.9000 元D.3000 元5.注册会计师在审查 Z 公司与其关联方之间受托经营资产业务时，应获取相关的受托经营资产协议，并核实其受托经营收益是否为( )。（分数：1.00）A.受托经营资产账面价值总额与一年期银行存款利率的乘积B.超过受托经营资产账面价值总额与一年期银行存款利率的乘积的部分C.受托经营资产账面价值总额与一年期银行存款利率 110%的乘积D.超过受托经营资产账面价值总额与一年期银
4、行存款利率 110%乘积的部分6.2005 年 10 月 20 日，Z 公司的客户 G 公司以 Z 公司所销售的产品质量不符合国标规定、已给 C 公司造成重大损失为由向 Z 公司所在地人民法院提起诉讼，要求 Z 公司赔偿其损失 500 万元。2006 年 1 月 20 日，法院作出判决，要求 Z 公司向 C 公司支付赔偿款 450 万元。假定这一金额对 Z 公司 2005 年度会计报表使用者而言是重要的，Z 公司已按会计制度的规定进行适当的会计处理。在下列各种情况中，最需要在审计报告的意见段后增加强调事项段的是( )。（分数：1.00）A.Z 公司管理当局已按判决缴纳了赔偿款项B.Z 公司管理
5、当局决定向上级人民法院上诉C.Z 公司虽已决定不再上诉但拒绝支付款项D.Z 公司拒绝就是否执行判决结果做出答复7.2005 年 12 月 31 日，L 公司库存原材料 C 的成本为 600 万元，而市场价格为 510 万元。假定不发生其他费用，用 C 材料生产的甲产品的成本为 1000 万元，可变现净值为 1080 万元。L 公司持有 C 材料的目的是生产甲产品。如果 L 公司编制 2005 年 12 月 31 日会计报表时包含 C 材料的金额为( )，注册会计师应当认可。（分数：1.00）A.510 万元B.1000 万元C.600 万元D.1080 万元8.为了证实 U 公司登记入账的销售
6、是否均经正确的估价，在王辉设计的下列审计程序中， ( )的效果最差。（分数：1.00）A.将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对B.将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对C.将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对D.将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对9.由于察觉到 X 公司可能存在通过高估累计折旧而隐瞒利润的现象，注册会计师决定对累计折旧项目实施可靠性为 99%的审计抽样。在被抽到的样本中，一辆据称在越南建筑工地的运输卡车缺乏基本的账面记录，除了原值为 30 万元外，预计使用年限等均无从获取。对这项固定资产，注册会计师最好( )。（分数：1.00）A.将所计提的折旧全部视为高估
7、B.按照审计范围受限处理C.到越南分公司进行实地观察D.以同批购进的其他车辆替代10.在对 X 公司付款业务进行控制测试时，注册会计师决定采用停走抽样方法实施控制测试。按照停走抽样决策表的规定，当累计误差数达到 4 时应以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样。在实际实施抽样时，注册会计师在所抽取的前 4 笔业务中发现了 5 个误差。对于这种情况，以下结论中注册会计师不应采纳的是( )。（分数：1.00）A.4 笔业务中发现 5 个误差并非不可能B.实施替代审计程序继续进行控制测试C.放弃控制测试，修改实质性测试D.扩大控制测试的范围继续进行控制测试11.王辉在检查 U 公司所有销售业务是
8、否均已登记入账时，最有效的审计程序是( )。（分数：1.00）A.从销售单追查至销售收入明细账B.从货运文件追查至销售收入明细账C.从销售单追查至货运文件D.从货运文件追查至销售发票12.U 公司为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。为了证实 U 公司是否存在对同一笔销货重复入账的情况，王辉应实施以下( )方法，以使审计程序的针对性更强。（分数：1.00）A.追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务B.清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数C.检查主营业务收入明细
9、账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续D.从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其它佐证二、B多项选择题/B(总题数：11，分数：11.00)13.在审计 T 公司 2005 年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。其中，你不认可的理由有( )。（分数：1.00）A.T 公司的应收账款余额仅占未审资产总额的 0.5%B.以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊C.T 公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯低D.全部债务人均在 C 省，数月连降暴雨，无法通邮14.在对 T 公司的短期借款业务进行实质性测试时，应检查外币短
10、期借款的折算是否正确。对于外币短期借款的增减变动，应检查 T 公司是否按照( )折合为记账本位币金额。（分数：1.00）A.业务发生时的市场汇率B.借款合同约定的汇率C.期初市场汇率D.期末市场汇率15.对于出现错报漏报可能性较大的账户或交易，因其审计成本可能较大，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。对此，你认为( )。（分数：1.00）A.提高重要性水平能降低审计成本，其原因是重要性水平与审计证据的数量成反向关系，而审计证据越少，审计成本就越低B.在分配的方法下，“提高”之后各个项目的重要性水平之和仍然等于会计报表层次的重要性水平C.一个账户余额或交易重要性水平的提高是以另一个账户余
11、额或交易重要性水平的降低为代价的D.被提高重要性水平的账户余额或交易的相关错报漏报在性质上并不重要16.对 F 公司 2005 年 12 月 31 日专门用于生产 X 产品的固定资产进行实质性测试时，陆明汇总了 F 公司2004 及 2005 年度的下列资料。假定 P 公司 2004 年度会计报表亦由陆明审计并出具了无保留意见审计报告。根据资料，陆明应怀疑 P 公司在 2005 年度存在 ( )情况。（分数：1.00）A.项目B.2004 年C.2005 年D.本期各月月末固定资产平均原值E.1240 万元F.1450 万元G.本年度产品的产量H.800 件I.1000 件17.郭济在检查 T
12、 公司专门发生的借款费用资本化是否符合企业会计制度规定时，对于下列 ( )情况下的资本化应予认可。（分数：1.00）A.若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的折价B.若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的折价C.若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的溢价D.若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的溢价18.如果注册会计师运用分配的方法确定各账户余额、交易层的重要性，以下观点正确的是 ( )。（分数：1.00）A.应考虑各账户余额、交易的性质、错报漏报的可能性及审计成本因素B.各账户余额、交易层的重要性水平之和应等于会计报表层的重要性
13、水平C.在审计实务中，一般选择资产负债表账户作为分配的基础D.发现的未建议调整不符事项余额之和不可能超过会计报表层的重要性水平19.在审查 S 公司会计报表的应收账款项目时，注册会计师向 S 公司债务人乙公司寄发的第一封积极式询证函因地址不详被退回，按照 S 公司更正后的地址寄发的第二封积极式询证函依然因同样的原因被退回。针对这一情况，注册会计师所作的以下决策中，你认可的是( )。（分数：1.00）A.如果距提交审计报告的时间不足 1 周，停止实施函证程序，改为实施检查销售合同、销售发票副本、货运文件等替代程序B.改变函证方式，向乙公司寄发消极式询证函，并在询证函中注明函证并非催款C.根据提交
14、审计报告的时间约定，在时间允许的情况下，再次要求 S 公司提供正确的地址寄发积极式询证函D.如果剩余审计时间不足半月，按审计范围受限及乙公司欠款金额的大小决定审计意见的类型20.F 公司注册资本为 500 万元，2005 年 3 月 25 日，F 公司接受乙公司以一台设备进行的投资。该设备的原价为 66 万元，已计提折旧 5 万元，已计提固定资产减值准备 1 万元，投资各方经协商确认的价值为 57万元，占 F 公司注册资本的 10%，在不考虑其他相关税费的情况下，陆明应认可 F 公司所作的如下( )会计处理。（分数：1.00）A.借记固定资产 56 万元B.贷记实收资本乙公司 50 万元C.贷
15、记资本公积资本溢价 7 万元D.借记固定资产减值准备 1 万元21.在检查与固定资产购建相关的借款费用资本化情况时，郭济发现 T 公司在下列( )情况下仍将相关的借款费用资本化，应建议 T 公司停止资本化并予以调整。（分数：1.00）A.机器设备的安装调试工作虽未交接，但安装调试实质上已经基本结束B.尽管在个别方面与设计要求不符，但所购置的生产设备已能正常使用C.新购建的生产流水线还未正式投入运行，但试运行表明已能正常运转D.尽管所建造的生产车间已投入使用，但预计仍需投入 50 万元加以改造22.在以下关于重要性水平、审计风险、审计证据数量三者之间关系的说法中，正确的是 ( )。（分数：1.0
16、0）A.如果审计重要性与审计风险之间成反向变动关系，则重要性与审计证据的数量之间必然也成反向变动关系B.审计证据的数量与重要性之间成反向变动关系意味着注册会计师可以通过增加审计证据的数量来降低审计的重要性水平C.如果重要性与审计证据的数量之间成反向变动关系，则重要性与审计风险之间的反向变动关系就不一定成立D.审计证据的数量与审计风险之间成反向变动关系意味着注册会计师可以通过增加审计证据的数量来降低审计风险23.审查 R 公司 2005 年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对 R 公司与应收账款相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此
17、基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，你不认可的是( )。（分数：1.00）A.2005 年前半年开始与 R 公司发生交易的丙公司B.欠款金额为 260.26 元但以前年度未曾函证的戊公司C.欠 R 公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司D.欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戌公司三、B判断题/B(总题数：9，分数：13.50)24.M 公司以前年度成本核算业务中发生重大非法事项的比率为 1%，李星应当按 1%的预期总体误差选取相应的发现抽样方案。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误25.根据获取
18、的各种口头证据，李星怀疑由采购部门 A 职员经手的全部 5 笔大额购货业务存在严重的舞弊情况。为摸清事实真相，李星应当采用发现抽样的方法加以证实。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误26.为证实 M 公司 2005 年度发生的总计 2900 次贵重材料发出业务中有无虚报冒领等贪污贵重材料的舞弊行为，李星按 95%的可信赖程度、3%的可容忍误差选取了方案“99(0)”进行抽样。这个方案意味着：如果全年的贵重材料领料业务中有 87 次及以上的上述舞弊行为，在 95%的情况下所检查的 99 个业务中至少会发现 1 次舞弊。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.审计前金额（分数：1.5
19、0）A.正确B.错误28.根据“主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用营业利润”这一勾稽关系，在营业利润项目的调整金额借方填列 600+051001494，在调整金额贷方填列 200+21002190。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.将主营业务利润及其各项的调整金额借方合计数 706 填列在营业利润项目的调整金额借方，将主营业务利润及其各项目的调整金额贷方合计数 214 填列在，营业利润项目的调整金额贷方。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.填制利润及利润分配表试算平衡表工作底稿时，应将该表中某个项目之上的所有项目的调整金额借方的合计数填列在该项目的调整
20、金额借方栏中。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.在 C 公司应付债券业务进行实质性测试前，张华向 C 公司财务人员获取了下列应付债券明细表，注册会计师检查后决定直接采用。 ( )债券名称债券编号 发行日 到期日债券面值实收金额溢价或折价溢折价摊销应付利息担保情况 备注（分数：1.50）A.正确B.错误32.函证 C 公司应付债券业务时，助理人员在寄发的企业询证函中以表格形式列示了以下函证内容，张华检查后予以认可。 ( )债券名称债券面值债券发行日债券到期日债券利率已付息期间年内尝还的债券资产负债表日尚未偿还的债权（分数：1.50）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数
21、16.00)33.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了有关了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准
22、的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)会计部审核付款凭单后支付采购款项。甲公司
23、授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明 A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的
24、股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖和资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将 8000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任着甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融
25、资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005 年根据总经理的批示，向工商银行借入了 1 亿元贷款。 (8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A 和 B 获取了 2005 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取、送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 要求：
26、一)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。 (二)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。（分数：4.00）_34.ABC 会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006 年5 月初五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断 ABC 会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。 (1)近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V 保险公司
27、于 2005 年 10 月聘请 ABC 会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。制度实施后，V 保险公司的同类案件大为减少。R 注册会计师长期参与 V 公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006 年，R 注册会计师升任 V 公司报表审计的项目负责人。 (2)ABC 会计师已连续八年承办 R 保险公司的年报审计业务，2006 年初，双方签署协议：R 公司 2006 年度会计报表审计业务继续由 ABC 事务所执行。自 2007 年起，为了保证审计的独立性，ABC 事务所停止执行 R 公司年度报表审计业务，但参与 R 公司的业务策划。 (3)K 注册会计师2006 年 6 月接
28、受事务所指派，成为 C 银行 2006 年度会计报表审计的项目组成员。K 注册会计师的大学同班同学 2 在该银行担任财务经理。K 注册会计师认为其与 Z 在大学期间关系一般，没有向事务所申明。 (4)ABC 会计师事务所与 W 银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。 (5)J 注册会计师 2005 年从 D 银行贷款 20 万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定， J 每月需要向 D银行偿还贷款 5000 元。由于 J2005 年底购买了房屋，2006 年以来，已累计三个月没有偿还贷款。 (6)注册会计师小 N 三年来一直是 M 银行 2006 年度会计报表审计业务的
29、项目组成员。得知小 N 于 2006 年五一黄金周期间举办婚礼后，M 银行行长将该行的高级轿车借给小 N 作为婚礼用车。（分数：4.00）_35.注册会计师甲和乙在审计 D 公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。甲和乙怀疑 D 公司管理当局可能在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，同时还怀疑 D 公司存在未入账的固定资产减少业务。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款和未入账的固定资产减少业务。 请回答： (1)假定你是注册会计师，为了查找 D 公司未入账的应付账款，请列示相应的实质性测试程序。 (2)为检查 D 公司是否存在未作会计记录的固定资产减少
30、业务，甲和乙注册会计师应当实施哪些具体的实质性测试程序。（分数：4.00）_36.C 注册会计师于 2006 年 2 月 10 日对 E 公司 2005 年度会计报表进行审计，2006 年 2 月 18 日结束外勤审计工作，2 月 25 日将审计报告与已审会计报表一并对外公布。假定存在以下几种情况。 (1)E 公司一项金额巨大的银行借款将于 2006 年 6 月 1 日到期，但无力按期偿还。按照取得借款的 1999 年 E 公司与借款银行签订的协议，该项长期借款以 E 公司唯一的一幢办公大楼和全部三座生产厂房中的两座作为抵押物。进一步调查得知，E 公司已与借款银行达成延期两年还款的协议，但此协
31、议须到 6 月 1 日才能签署，且在未来两年中，银行保留随时收回借款的权力。对此，请问注册会计师 C 应向 E 公司提出何种建议?在E 公司接受建议与不接受建议两种情况下，C 注册会计师分别应发表何种审计意见? (2)审查得知，2004 年 5 月 9 日，C 公司起诉 E 公司生产技术侵权，前任注册会计师根据情况出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。但因法院无法取得证据，至 2006 年 2 月 18 日仍未结案。假定通过向 E 公司的律师查询，得知 C 公司已于 2006 年 1 月 1 日被取缔，C 注册会计师应向 E 公司提出何种建议?如何在审计报告中反映?又假定 E 公司的律师拒绝
32、提供有关信息，C 注册会计师应向 E 公司提出何种建议?在建议被接受及不被接受的情况下，C 应在审计报告中的何处反应? (3)2005 年 12 月 15 日，E 公司接到其主要客户 H公司的产品订单，2 月 17 日发出产品并确认收入，2006 年 2 月 19 日，H 公司收到商品。后经 H 公司验收，发现本批产品存在着严重的质量问题，因此将所购商品于 2 月 21 日退回 E 公司要求返修。在当月 22日， E 公司责成其内部审计人员将此情况告知 C 注册会计师。C 于 24 日追加审计后确认，返修商品已于23 日发往 H 公司，H 公司对返修后产品的质量表示满意。对此情况，C 注册会计
33、师应如何选择审计报告的日期? (4)E 公司的主营业务之一是生产甲产品。甲产品的销售收入占 E 公司主营业务收入的 80%。长期以来，E 公司 60%的甲产品均销售给其主要客户 I 公司。而 I 公司所购买的 E 公司的甲产品仅占其购买量的 10%，但通过提供生产技术向 E 公司投资，其投资额虽仅占 E 公司注册资本的 15%，但 I 公司通过其关键生产技术成功地实施了对 E 公司主要产品的生产和销售的控制。经查，E 公司销售给 I 公司的产品价格低于销售给其他单位的产品售价 20%。对此，C 注册会计师应向 E 公司提出何种建议?为什么?在建议被接受和不被接受的情况下，C 应发表何种类型的审
34、计意见?（分数：4.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：46.00)37.庚公司系一家注册资本为 15000 万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。庚公司 2005 年未经审计的财务报表显示，2005 年 12 月 31 日资产总额 45000 万元，负债总额8000 万元，主营业务收入 42000 万元，主营业务成本 33600 万元。庚公司于 1986 年按当时的价格以 2750 万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山 50 年的开采权，并陆续投入 300 万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的 60%用于
35、坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的 70%，其余的 30%需从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的 60%用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。庚公司拥有 90 辆载重卡车用于矿山至厂区之间 (50 公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30 公里)铁锭的运输。2005 年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，庚公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了 70%，货运柴油的价格上涨了 40%。资料
36、一：2005 年度，庚公司出售铁锭的收入总额为 31500 万元。所产铁锭的 90%销售给国内 A、B、C 三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业 D、E公司，其余的 10%销售给国内 315 家小型翻砂、铸造厂。除销售给 A、B、C 公司的 67 批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给 A、B、C 公司的其他 195 批次及销售给 D、E 公司的 172 批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂厂、铸造厂的 56 余批次铁锭则一律采用预收账款方式。庚公司应收A、B、C 公司的货款情况如下：账龄分布债务单位名称2005 年末应收账款余额（万元） 发货批次 1 年以下 1-2
37、 年 2-3 年 3 年以上A 1250 21 1000 250 0 0B 1450 25 1400 0 0 50C 1350 21 1250 100 0 0合计 4050 67 3650 350 50并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2005 年确认的主营业务收入为 9000 万元，其中 111 月的销售款项已通过银行结转，12 月末确认的当月销售金额为 700万元，至审计时也已收回。因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为 1500 万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的 50 个销售点，由销售点直接向当地
38、其他企业和居民零售。资料二：庚公司的存货主要包括不同标号的铁锭 30000 吨(厂区堆放 10000 吨、存放在火车站站台等待发运的 5000 吨、交由铁路运输而尚在运输途中的 3000 吨、存放于 A、B 及 C 公司料场尚未交货的 5000吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的 7000 吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石 40000 吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉 15000 吨(堆放于厂区 2000 吨、由 F 远洋海运公司承运、正在运输途中的 13000 吨；焦炭 30000 吨(每吨 650 元，放于厂区 5000 吨、堆放于煤矿 25000 吨)；原煤 8000
39、吨 (每吨 320 元，堆放于各销售点)以及其他存货。资料三：庚公司拥有各种固定资产 1500 件。其中包括大型高炉 10 座，账面价值为 8000 万元；生产、加工车间和办公用房账面价值 2600 万元；各种价值在 50 万元左右的运输车辆 120 辆，机械设备 110 台；单价介于 10 万元至 50 万元的管理部门用轿车 20 辆；仪器、仪表 30 台，价值 900 万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值 1000 万元。黄河会计师事务所连续十年接受庚公司会计报表的审计业务，该公司 2005 年度会计报表审计业务仍由黄河会计师事务所承担。注册会计师李星担任庚公司 2005 年度会计
40、报表审计小组的项目经理。 审计小组外勤负责人李星及审计小组其他成员于 2006 年 3 月 5 日进驻庚公司主厂区并开始了该公司 2005 年度会计报表审计的外勤工作。李星根据以往审计庚公司的经验并结合 2005年情况，确定庚公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 400 万元。各主要账户、交易类别的重要性水平如下表： 账户、交易类别 未审金额 占所属会计要素的 比例 重要性水平货币资金 2700 万元 6% 5 万元应收账款 4050 万元 9% 40 万元存货 9000 万元 20% 100 万元长期投资 6750 万元 15% 50 万元固定资产 18000 万元 40% 200
41、 万元在建工程 2250 万元 5% 20 万元应付账款 2000 万元 25% 20 万元长期借款 4000 万元 50% 30 万元要求：(一)按照资料一中介绍的铁锭销售情况，假定庚公司对铁锭出厂填制连续编号、每批一单、标明客户的发货凭证，相关内部控制制度的可信赖程度较高。(1)如果注册会计师李星决定将庚公司 2005 年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出其应如何进行分类才能提高实质性程序的效率?(2)在所分的各类销售业务中，注册会计师会计师应将实质性程序的重点放在哪一类?(3)针对每类销售业务，进一步指出注册会计师为了确定庚公司是否存在漏记销售收入的情况，分别应当实施的具体实质性程
42、序。(二)根据资料二，假定庚公司生产的铁锭每锭长 120 厘米、重 80 公斤，按不同的标号分别堆放，每堆 10 层，每层 5 锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成 3cm 大小的均匀块状后，经传送带提升到 100 米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。假定你是注册会计师李星，请针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。(三)针对资料
43、一：(1)假定李星决定采用不放回抽样的变量抽样方法对铁锭现销收入金额进行实质性测试，确定的铁锭现销收入交易类别的可容忍误差为 220 万元，根据现场抽取的 30 批次现销业务的审计金额估计的总体准离差为 2.5 万元，要求的可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)，请代为确定相应的变量抽样的样本量。(2)假定李星对所需的样本进行审查后，计算确定的实际样本标准离差为 S13，李星是否需要对样本量进行调整，如需扩大，给出调整后的样本量。(3)如果李星根据扩大后的样本计算实际样本抽样误差为 S2.99，李星是否需要再次扩大样本量?如需再次扩大，指出再次扩大后的样本量。(4)假定李星对
44、样本进行审计后，确定的样本平均值为 68 万元/批次，而庚公司的账面记载的现销铁锭收入为 25000 万元，抽样结果能否支持这一记录?(四)针对资料三中列示的各类固定资产，庚公司编制的盘点计划如下：(1)由各部门对本部门使用的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3 月 10 日前统一上交到总经理办公室；(2)由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整；(3)3 月 10 日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍
45、照；(4)对 3 月 10 日前返回厂区的运输车辆进行观察、车号牌拍照，由车辆维护部门提出使用状况的情况说明，以便为判断剩余使用年限提供依据；(5)3 月 10 日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况；(6)3 月 10 日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限；(7)3 月 10 日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表；(8)召开固
46、定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当的情况和陈旧过时情况等征求意见，便于提高管理水平。假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与庚公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在缺陷以及所存在的缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。(五)假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况：(1)焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于 3 月 11 日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前庚公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区；(2
47、)原煤：为了对 50 个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50 个销售点中随机抽取了 15 个。庚公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知 15 个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。(3)在前往 A 原煤销售点的途中，庚公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的 B 销售点作为替代。在审计人员抽中的 15 个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计 6 个，但注册会计师对其余 9 个销售点按计划实施了监盘程序。(4)大型运输卡车由于运行在全国各地，至外勤审计结束前仍有 58 辆未能返回厂区。为配
48、合注册会计师实施审计，庚公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归庚公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关信息应当会在 3 个月以内更新。请指出：(1)注册会计师能否同意庚公司提出的更换专家的要求，并简要说明理由；(2)注册会计师能否同意庚公司提出的提前告知被销售点的要求，说明理由；(3)假定没有替代监盘的程序，指出注册会计师能否同意庚公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。(4)针对运行在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。(六)假定注册会计师因未同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘，且没有替代的监盘程序；未同意庚公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的 9 个销售点的原煤合计 1440 吨；在出具审计
