1、注册会计师审计（采购与付款循环的审计）-试卷 5及答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：30.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.采购和付款交易通常要依次经过( )几个业务活动。（分数：2.00）A.请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出B.编制订购单、请购商品和劳务、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付
2、款、记录现金与银行存款支出C.编制订购单、请购商品和劳务、编制付款凭单、储存已验收商品、验收商品、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出D.请购商品和劳务、编制付款凭单、验收商品、储存已验收商品、编制订购单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出3.计算 X公司 204年度的毛利率并与以前期间比较，最难发现下列( )项目中存在的错报。（分数：2.00）A.营业收入B.应收账款C.营业成本D.应付账款4.以下控制测试程序中，属于测试“采购预付款循环”内部控制“发生”认定的是( )。（分数：2.00）A.检查验收单是否连续编号B.检查有无记录的供应商发票C.检查付款凭单是否附有购货发票
3、D.审核批准采购价格和折扣的授权签字5.一般而言对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般并不对( )进行连续编号。（分数：2.00）A.请购单B.订购单C.验收单D.付款单6.审查应付账款项目时，如发现应付账款明细账中存在确实无法支付的应付账款，应提请被审计单位管理层作( )的账务处理。（分数：2.00）A.借记“应付账款”，贷记“营业外收入”B.借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”C.借记“应付账款”，贷记“资本公积”D.借记“坏账准备”，贷记“资本公积”7.A注册会计师负责审计 X公司 2014年财务报表。了解 X公司采购业务流程中后
4、发现以下与付款业务相关的内部控制，其中可能表明采购业务内部控制存在缺陷的是( )。（分数：2.00）A.X公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定B.X公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项C.X公司对已到期的应付款项由会计主管负责办理付款的审批与支付D.X公司财务部门在办理付款业务时，对供应商发票、结算凭证、验收单、订购单等相关凭证进行核对8.在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。订购单一般为一式四联，其副联无需送交( )。（分数：2.00）A.编制请购单的部门B.验收部门C.应付凭单部门D.供应
5、商9.下列针对固定资产的实质性分析程序中，最可能不适当的是( )。（分数：2.00）A.比较本期与以前各期固定资产的增减变动判断变动是否合理B.计算固定资产原值与本期产量的比，并与以前期间比较，判断固定资产的闲置情况C.比较本期与以前各期固定资产的修理费用，判断固定资产减值准备计提的充分性D.分析固定资产的构成及变动情况，判断固定资产余额的合理性10.注册会计师在对应付账款进行实质性程序时用到的下列实质性分析程序的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性C.计算应付账款
6、与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析。评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位应付账款的波动情况11.X公司对固定资产进行的下列会计处理中，注册会计师应当建议调整的是( )。（分数：2.00）A.以同类仪器的市场价格减去按新旧程度估计的价值损耗后作为盘盈仪器的人账价值B.自行建造的生产车间按达到设计要求前发生的全部支出作为最终入账价值C.用一笔款项购入多项没有单独标价的机器设备，按公允价值的比例对买价进行分配D.内资企业为出资方投入的运输车辆，按评估价值和各出资方认可的价值入账，价值不公允的除外12.A注册会计师
7、负责对 X公司 2014年财务报表进行审计。在设计应对 X公司 2014年应付账款错报风险的以下审计程序中，最有可能获取审计证据证明已记录的应付账款存在认定不存在错报的是( )。（分数：2.00）A.以应付账款明细账为起点，追查至采购相关的原始凭证，如采购订单、供应商发票和入库单等B.检查采购订单文件以确定是否预先连续编号C.从采购订单、供应商发票和入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账D.向采购供应商函证零余额的应付账款13.注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为( )。（分数：2.00）A.积极式B.消极式C.积极式和消极式的结合D.积极式或消极式均可14.在下列用于发现制
8、造设备是否因担保、抵押等原因受到留置权限制的审计程序中，( )获取的证据最为可靠。（分数：2.00）A.查阅资产负债表的附注资料B.阅读贷款和信贷协议条款C.与被审计单位管理层讨论D.向银行和其他贷款机构函证15.A注册会计师负责审计 X公司 2014年财务报表。在对 X公司采购交易设计进一步审计程序时，拟从 X公司 2014年 12月 31日的验收单追查至相应的供应商发票、订购单，同时再追查至应付账款明细账，A注册会计师设计的该审计路径主要是为了获取审计证据证明应付账款的( )认定不存在错报。（分数：2.00）A.存在B.完整性C.计价和分摊D.准确性二、多项选择题(总题数：9，分数：18.
9、00)16.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_17.在计算机环境下，下列与采购与付款交易相关的控制中最为重要的两个方面有( )。（分数：2.00）A.计算程序的更改B.供应商发票与订购单或验收单不相符C.供应商主文档中重要数据的变动D.采购或验收商品的存货代码无效18.以下对采购与付款业务流程中编制付款凭单环节的控制活动陈述中，恰当的包括( )。（分数：2.00）A.独立检查付款凭单计算的正确性B.确定供应商发
10、票的内容与相关的验收单、订购单的一致性C.付款凭单的连续编号与外购固定资产或存货“计价和分摊”认定最相关D.付款凭单必须由被授权人员签字，否则不能执行付款19.注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有( )。（分数：2.00）A.较大金额的债权人B.所有的债权人C.在资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人D.在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人20.注册会计师在审计应付账款过程中，实施的审计程序对查找未人账应付账款有效的有( )。（分数：2.00）A.从供应商发票、验收报告或入库单追查至应付账款明细账B.检查资产
11、负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关购货发票等凭证C.从财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单并与应付账款进行核对D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)21.选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序，主要与应付账款( )目标相关。（分数：2.00）A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊22.为证实 X公司是否存在未人账应付账款，注册会计师应结合以下( )项目实施实质性分析。（分数：2.00）A.营业收入B.存货C.营业成本D.股本23.下列各项中，注册会计师认为需要对固定资产账面价
12、值进行调整的有( )。（分数：2.00）A.对固定资产进行修理发生的费用B.对办公楼进行装修符合资本化的部分C.对融资租赁租入固定资产进行改良发生的费用D.计提固定资产减值准备24.注册会计师对固定资产的期初余额应实施必要的实质性程序，下列对固定资产期初余额实施的审计程序恰当的有( )。（分数：2.00）A.在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符B.在变更会计师事务所时，后任注册会计师可考虑查阅前任注册会计师有关工作底稿C.如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的
13、固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折 1日”账户中的所有重要的借贷记录D.注册会计师将固定资产期末余额追溯调整推算出期初余额三、简答题(总题数：3，分数：6.00)25.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_26.注册会计师根据具体审计计划对 X公司 204年度财务报表的固定资产项目实施了以下实质性程序：(1)检查 204年度购置的大型机械设备的原始凭证。(2)结合长期借款项目，查明固定资产被用作担保、抵押的情况。(3)询问固定资产的使用状况，确定固定资产减值准备的计提的适当性。(4)从固定资产明
14、细分类账记载的 204年度新增固定资产追查到实物。要求：针对上述每项程序，回答下列两个问题，将答案填在下表相应的空格中：(1)以上各项审计程序所能获取的最主要的两项审计证据。(2)以上各项审计程序所获取的审计证据形成的审计工作底稿作为审计档案的类型(在每项证据后加括号注明“当期”或“永久性”)。(3)所获取的审计证据可以直接证实固定资产项目的哪些认定(至多两项)。 （分数：2.00）_A注册会计师负责审计 X公司 2014年财务报表。在对 X公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对 X公司下列四个明细账户中的两个进行函证。 （分数：4.00）(1).针对应付账款，A 注册会计师拟实施分析
15、程序识别和评估其重大错报风险，分析程序的内容有哪些?（分数：2.00）_(2).A注册会计师应选择哪两位供应商进行函证?为什么?（分数：2.00）_注册会计师审计（采购与付款循环的审计）-试卷 5答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：30.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.采购和付款交易通常要依次经过( )几个业务活动。（分数：2.00）A.请购商品和劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商
16、品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出 B.编制订购单、请购商品和劳务、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出C.编制订购单、请购商品和劳务、编制付款凭单、储存已验收商品、验收商品、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出D.请购商品和劳务、编制付款凭单、验收商品、储存已验收商品、编制订购单、确认与记录负债、付款、记录现金与银行存款支出解析：解析：采购和付款交易的交易流程为：请购商品和劳务一编制订购单一验收商品一储存已验收商品一编制付款凭单一确认与记录负债一付款一记录现金与银行存款支出，选项 A正确。3.计算 X公司 2
17、04年度的毛利率并与以前期间比较，最难发现下列( )项目中存在的错报。（分数：2.00）A.营业收入B.应收账款C.营业成本D.应付账款 解析：4.以下控制测试程序中，属于测试“采购预付款循环”内部控制“发生”认定的是( )。（分数：2.00）A.检查验收单是否连续编号B.检查有无记录的供应商发票C.检查付款凭单是否附有购货发票 D.审核批准采购价格和折扣的授权签字解析：5.一般而言对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般并不对( )进行连续编号。（分数：2.00）A.请购单 B.订购单C.验收单D.付款单解析：解析：因各个部门均可填制请
18、购单，很难保证各个部门按照统一编号连续填制。企业其他三种凭单均是由单一的部门负责填制的。6.审查应付账款项目时，如发现应付账款明细账中存在确实无法支付的应付账款，应提请被审计单位管理层作( )的账务处理。（分数：2.00）A.借记“应付账款”，贷记“营业外收入” B.借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”C.借记“应付账款”，贷记“资本公积”D.借记“坏账准备”，贷记“资本公积”解析：7.A注册会计师负责审计 X公司 2014年财务报表。了解 X公司采购业务流程中后发现以下与付款业务相关的内部控制，其中可能表明采购业务内部控制存在缺陷的是( )。（分数：2.00）A.X公司建立了退货管理制度，对
19、退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定B.X公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项C.X公司对已到期的应付款项由会计主管负责办理付款的审批与支付 D.X公司财务部门在办理付款业务时，对供应商发票、结算凭证、验收单、订购单等相关凭证进行核对解析：8.在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。订购单一般为一式四联，其副联无需送交( )。（分数：2.00）A.编制请购单的部门B.验收部门C.应付凭单部门D.供应商 解析：解析：送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交供应商。9.下列针对固定资产的实质性分析程序中，最可能不适当的是
20、( )。（分数：2.00）A.比较本期与以前各期固定资产的增减变动判断变动是否合理B.计算固定资产原值与本期产量的比，并与以前期间比较，判断固定资产的闲置情况C.比较本期与以前各期固定资产的修理费用，判断固定资产减值准备计提的充分性 D.分析固定资产的构成及变动情况，判断固定资产余额的合理性解析：解析：固定资产修理能说明修理前固定资产的状况，不能说明修理后的状况，减值准备取决于修理后固定资产的状况。10.注册会计师在对应付账款进行实质性程序时用到的下列实质性分析程序的表述中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B.分析存货和营业成本等项目的
21、增减变动，判断应付账款增减变动的合理性C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析。评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位应付账款的波动情况 解析：解析：分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确依据是否充分。11.X公司对固定资产进行的下列会计处理中，注册会计师应当建议调整的是( )。（分数：2.00）A.以同类仪器的市场价格减去按新旧程度估计的价值损耗后作为盘盈仪器的人账价
22、值B.自行建造的生产车间按达到设计要求前发生的全部支出作为最终入账价值 C.用一笔款项购入多项没有单独标价的机器设备，按公允价值的比例对买价进行分配D.内资企业为出资方投入的运输车辆，按评估价值和各出资方认可的价值入账，价值不公允的除外解析：12.A注册会计师负责对 X公司 2014年财务报表进行审计。在设计应对 X公司 2014年应付账款错报风险的以下审计程序中，最有可能获取审计证据证明已记录的应付账款存在认定不存在错报的是( )。（分数：2.00）A.以应付账款明细账为起点，追查至采购相关的原始凭证，如采购订单、供应商发票和入库单等 B.检查采购订单文件以确定是否预先连续编号C.从采购订单
23、、供应商发票和入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账D.向采购供应商函证零余额的应付账款解析：13.注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为( )。（分数：2.00）A.积极式 B.消极式C.积极式和消极式的结合D.积极式或消极式均可解析：解析：注册会计师之所以要对应付账款进行函证，主要是为了获得债权人的对账单，所以应采用积极式函证。14.在下列用于发现制造设备是否因担保、抵押等原因受到留置权限制的审计程序中，( )获取的证据最为可靠。（分数：2.00）A.查阅资产负债表的附注资料B.阅读贷款和信贷协议条款C.与被审计单位管理层讨论D.向银行和其他贷款机构函证 解析：15.A注册
24、会计师负责审计 X公司 2014年财务报表。在对 X公司采购交易设计进一步审计程序时，拟从 X公司 2014年 12月 31日的验收单追查至相应的供应商发票、订购单，同时再追查至应付账款明细账，A注册会计师设计的该审计路径主要是为了获取审计证据证明应付账款的( )认定不存在错报。（分数：2.00）A.存在B.完整性 C.计价和分摊D.准确性解析：二、多项选择题(总题数：9，分数：18.00)16.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。
25、（分数：2.00）_解析：17.在计算机环境下，下列与采购与付款交易相关的控制中最为重要的两个方面有( )。（分数：2.00）A.计算程序的更改 B.供应商发票与订购单或验收单不相符C.供应商主文档中重要数据的变动 D.采购或验收商品的存货代码无效解析：解析：选项 A、C 与信息系统一般控制有关。选项 B、D 属于应用控制节点。18.以下对采购与付款业务流程中编制付款凭单环节的控制活动陈述中，恰当的包括( )。（分数：2.00）A.独立检查付款凭单计算的正确性 B.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性 C.付款凭单的连续编号与外购固定资产或存货“计价和分摊”认定最相关D.付款凭单
26、必须由被授权人员签字，否则不能执行付款 解析：解析：连续编号与“完整性”认定最相关。选项 C错误。19.注册会计师在对被审计单位的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有( )。（分数：2.00）A.较大金额的债权人 B.所有的债权人C.在资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人D.在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 解析：解析：注册会计师在对应付账款进行函证时，注册会师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。20.注册会计师在审计应付账款过程中，实施的审计程序对查找未人账
27、应付账款有效的有( )。（分数：2.00）A.从供应商发票、验收报告或入库单追查至应付账款明细账 B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关购货发票等凭证 C.从财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单并与应付账款进行核对D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等) 解析：解析：与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取。21.选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序，主要与应付账款( )目标相关。（分数：2.00）A.存在 B.完整性C.权利和义务 D.计价和分摊解析：解析：对应付账款进行函
28、证是主要是为了证明应付账款的“存在”认定，另外还可以为验证“权利和义务”提供一定的审计证据。对于“完整性”认定和“计价和分摊”认定来说，作用不大。22.为证实 X公司是否存在未人账应付账款，注册会计师应结合以下( )项目实施实质性分析。（分数：2.00）A.营业收入B.存货 C.营业成本 D.股本解析：解析：应付账款与存货、营业成本之间存在直接关系。其他两项关系不大。23.下列各项中，注册会计师认为需要对固定资产账面价值进行调整的有( )。（分数：2.00）A.对固定资产进行修理发生的费用B.对办公楼进行装修符合资本化的部分 C.对融资租赁租入固定资产进行改良发生的费用 D.计提固定资产减值准
29、备 解析：解析：对固定资产进行修理，应将其计入当期费用；对办公楼进行装修和对融资租赁租入的固定资产进行改良，应调整固定资产的账面价值；计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。24.注册会计师对固定资产的期初余额应实施必要的实质性程序，下列对固定资产期初余额实施的审计程序恰当的有( )。（分数：2.00）A.在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符B.在变更会计师事务所时，后任注册会计师可考虑查阅前任注册会计师有关工作底稿 C.如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计
30、单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折 1日”账户中的所有重要的借贷记录 D.注册会计师将固定资产期末余额追溯调整推算出期初余额解析：解析：固定资产期初余额是资产负债表日期末余额的基础，注册会计师之所以审计期初余额，就是要在期初余额的基础上估计期末余额的充分适当的审计证据，因此用期末余额推断期初余额达不到审计目的，选项 D不正确。三、简答题(总题数：3，分数：6.00)25.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_解析：26.注册会计师根据具体审计计划对 X公司 204年度财务报表的固定资产项目
31、实施了以下实质性程序：(1)检查 204年度购置的大型机械设备的原始凭证。(2)结合长期借款项目，查明固定资产被用作担保、抵押的情况。(3)询问固定资产的使用状况，确定固定资产减值准备的计提的适当性。(4)从固定资产明细分类账记载的 204年度新增固定资产追查到实物。要求：针对上述每项程序，回答下列两个问题，将答案填在下表相应的空格中：(1)以上各项审计程序所能获取的最主要的两项审计证据。(2)以上各项审计程序所获取的审计证据形成的审计工作底稿作为审计档案的类型(在每项证据后加括号注明“当期”或“永久性”)。(3)所获取的审计证据可以直接证实固定资产项目的哪些认定(至多两项)。 （分数：2.0
32、0）_正确答案：(正确答案： )解析：A注册会计师负责审计 X公司 2014年财务报表。在对 X公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对 X公司下列四个明细账户中的两个进行函证。 （分数：4.00）(1).针对应付账款，A 注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险，分析程序的内容有哪些?（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：根据 X公司实际情况，拟对应付账款设计以下的实质性分析程序： (a)将 X公司2014年应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 (b)分析长期挂账的应付账款，要求 X公司作出解释，判断 X公司是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润并注意其是否可能无
33、需支付。对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过 3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。 (c)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 (d)分析存款和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。)解析：(2).A注册会计师应选择哪两位供应商进行函证?为什么?（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：A 注册会计师应选择 B公司和 D公司进行函证。因为应付账款函证对象的确定应当考虑选择那些可能存在较大余额(D 公司)或财务报表日金额不大，甚至为零，但为 X公司重要供应商的债权人(B 公司)。函证的目的在于查实 X公司有无未入账负债。本年度 X公司从 B、D 两家公司采购了大量商品存在漏记负债错报风险比较高。)解析：
