注册会计师职业能力试卷一模拟题9及答案解析.doc

1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 9 及答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：100.00)资料(一) 1东山矿业集团股份有限公司是一家 A 股上市公司，主要从事铜精矿产品的生产和销售、矿业开发、技术服务、铜冶炼。主要产品有铜、钴、钼、铁精矿、阳极铜、工业硫酸等。母公司为中山公司。公司业务遍及北京、四川、新疆、福建、内蒙、云南、贵州、宁夏等全国主要的省市。东山矿业集团股份有限公司的财务报表由东山矿业集团股份有限公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制。 2东山矿业集团股份有限公司是诚信会计师事务所的常年审计客户。2015 年度的审计业

2、务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111 号就审计业务约定条款达成一致意见的规定一致；诚信会计师事务所委派注册会计师马上友担任东山矿业集团股份有限公司 2015 年度财务报表集团审计项目合伙人，并委派注册会计师马上学担任集团审计项目组负责人对东山矿业集团股份有限公司整套财务报表实施审计。诚信会计师事务所制定的业务质量控制制度，有关内容摘录如下： 合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。 内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接

3、受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。 项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。 工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 3注册会计师马上学在开展初步业务活动时，注意到，东山矿业集团股份有限公司于 2015 年 12 月 31 日拥有南山公司、西山公司、北山公司和天山公司等若干被投资企业

4、，上述被投资企业有关情况记录于审计工作底稿中摘录如下： 东山矿业集团股份有限公司持股比例 公司名称 2014 年 12 月 31 日 2015 年 12 月 31 日 主要业务 注释 南山公司 100% 100% 铜精矿产品的生产和销售 A 西山公司 0 100% 铜矿石的采购和销售 B 北山公司 不适用 100% 铜精矿产品的贸易 C 天山公司 100% 60% 矿业开发、技术服务 D 注释： A南山公司的注册地为某西部城市，自 2014 年 1 月 1 日起 15 年内享受财政部、海关总署、国家税务总局印发关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知(财税201158 号)西部大开发税

5、收优惠，适用 15%的企业所得税税率。南山公司是当地政府重点扶持企业，于 2015 年收到多项政府补助及扶持资金，共计 1485 万元。公司根据营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定(财会201213 号)中的相关条件预计能够收到财政扶持资金，并按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 B西山公司原为中山公司的全资子公司，是南山公司的主要供应商之一，南山公司的主要原材料铜矿石有约 37%从西山公司购入。西山公司对原有 XBRL(可扩展商业报告语言)系统进行升级，并自 2015 年 1 月 1 日起采用升级版的 XBRL 系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的X

6、BRL 系统进行，XBRL 系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。2015 年 1 月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，东山矿业集团股份有限公司购入中山公司所持有西山公司的全部股权，自此西山公司成为东山矿业集团股份有限公司的全资子公司。 C北山公司是东山矿业集团股份有限公司于 2015 年 1月以现金出资设立的子公司，实收资本为 12000 万元。2015 年下半年起，北山公司开展若干铜精矿产品品种的期货交易。 D天山公司是东山矿业集团股份有限公司于 2012 年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为 9000 万元。2015 年 12 月 31 日，东山矿业集团股份有限公司将其所持

7、天山公司的 42%股权转让给方山公司(非关联公司)。 此外，注册会计师马上学在开展初步业务活动时，还注意到以下事项： (1)2015 年初，为了促进子公司改善业绩，东山矿业集团股份有限公司管理层决定将所有子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩起来。 (2)2015 年下半年以来，东山矿业集团股份有限公司的部分主要铜材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业 2015年的营业收入普遍较 2014 年下降超过 20%。尽管东山矿业集团股份有限公司 2015 年全年有所盈利，但其中 2015 年下半年业绩出现亏损。 (3)由于 2015 年末存在较多库

8、存积压，东山矿业集团股份有限公司将部分存货存放于西部大路物流公司(非关联公司)仓库。 (4)注册会计师马上学在审计工作底稿中列示的东山矿业集团股份有限公司 2015 年度部分合并财务数据摘录如下： 单位：万元 项目 2015 年度(未审数) 2014 年度(审定数) 营业收入 44400000 48600000 利润总额 12000 300000 存货 10200000 6000000 减：存货跌价准备 12000 12000 流动资产 18000000 19200000 流动负债 20400000 16200000 资料(二) 审计项目组针对东山集团公司 2015 年度审计业务制订了相关的审

9、计计划，部分内容摘录如下： 1将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过 ERP 系统，但考虑到 2012 年度审计时对 ERP 系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，审计项目组认定信息技术一般控制与控制测试没有相关性，计划 2015 年对营业收入仅实施实质性程序。 2东山集团公司于 2015 年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的 20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。 3东山集团公司财务经理于 2015 年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执

10、行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用东山集团公司内部审计人员在 2015 年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 资料(三) 注册会计师马上学在复核审计项目组部分成员编制的西山公司 2015 年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)西山公司于 2015 年 12 月 31 日对存货实施了盘点。由于存货铜矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，故西山公司在盘点时聘请了黄河公司(非关联公司)对其铜矿石数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果。黄河公司主要提供矿产资源类存货的测绘服务。项

11、目组成员核对了黄河公司对西山公司 2015 年 12 月 31 日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了“西山公司2015 年 12 月 31 日的存货铜矿石数量与账面记录完全一致”的结论。 (2)西山公司 2015 年 12 月 31 日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函。项目组成员据此得出“于 2015 年 12 月 31 日，该应收账款余额没有差异”的结论。 (3)西山公司 2015 年 12 月 31 日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。西

12、山公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于 2016 年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这些银行承兑汇票。项目组成员检查了西山公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于 2015 年 12 月 31 日，该应收票据余额没有差异”的结论。 (4)西山公司 2015 年 12 月 31 日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金 30 万元。财务经理表示，该余额为销售人员 2015 年 11 月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计 30 万元已于 2016 年 1 月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入 2016 年 1 月的销售费用。项目组成员检查了2

13、016 年 1 月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于 2015 年 12月 31 日，该其他应收款余额没有差异”的结论。 资料(四) 注册会计师马上学在审计过程中注意到公司的如下涉税事项： (1)西山公司 2015 年 5 月向北山公司收购未税铜矿石 8 万吨，当月直接对外销售 4 万吨，以部分铜矿石原矿入选精矿 0.9 万吨，选矿比为 40%。铜矿石资源税单位税额为 6 元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：46+0.940%6=37.5(万元)。 (2)西山公司自有矿山 2015 年 6 月开采铜矿石 0.3 万吨，同时伴采铅锌矿石 1 万吨，当月销售铜

14、矿石 0.1万吨，铅锌矿石 0.5 万吨，用 0.1 万吨铜矿石加工成铜锭。铅锌矿石适用资源税额为 10 元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：0.16+0.510=5.6(万元)。 资料(五) 西山公司 2015 年度发生的有关交易或事项如下： (1)1 月 1 日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司 80%的股权。购买日，西山公司所发生权益性证券的公允价值为 12000 万元，丙公司可辨认净资产账面价值为 13000 万元，公允价值为 16000 万元。购买日前，西山公司、乙公司不存在关联方关系。 购买日，丙公司有一项正在开发符合资本化条件的生产工艺专有技

15、术，已资本化金额为 560 万元，公允价值为 650 万元。西山公司取得丙公司 80%的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000 万元。该项目年末仍在开发中。 (2)2 月 5 日，西山公司以 1800 万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费 90 万元。为推广由该专利权生产的产品，西山公司发生宣传广告费用 25 万元、展览费 15 万元。该专利权预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 (3)7 月 1 日，西山公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为 5000 万元，款项分5 次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20

16、%，其余款项分 4 次自次年起每年 7 月 1 日支付 1000 万元。管理系统软件购买价款的现值为 4546 万元，折现率为 5%。该软件预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 要求：（分数：100.02）(1).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明： (1)分别指出诚信会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则和职业道德的规定，并简要说明理由。 (2)东山矿业集团股份有限公司 2015 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。（分数：16.67）_(2).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别东山矿业集团股份有限公司 2015 年度财务报表认定

17、层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（分数：16.67）_(3).针对资料(二)第(1)项至第(3)项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师马上学编制的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（分数：16.67）_(4).针对资料(三)第(1)项至第(4)项，指出注册会计师马上学在复核项目组成员编制的西山公司 2015 年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些职业怀疑和改进建议。（分数：16.67）_(5).根据资料(四)，指出西山公司 5 月份缴纳的资源税是否正

18、确，并说明理由。针对第 2 项业务，分析该项业务在资源税和增值税的纳税环节上是否一致，并说明理由。（分数：16.67）_(6).根据资料(五)，不考虑其他因素，回答下列问题： (1)计算对丙公司长期股权投资的初始投资成本； (2)西山公司竞价取得专利权的入账价值是多少? (3)西山公司 2015 年 12 月 31 日长期应付款的列报额是多少? (4)西山公司 2015 年末无形资产(专利权)的账面价值是多少? (5)西山公司 2015 年末无形资产(管理系统软件)的账面价值是多少?（分数：16.67）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 9 答案解析(总分：100.02，做题时间：90 分钟)一

19、、综合案例分析题(总题数：1，分数：100.00)资料(一) 1东山矿业集团股份有限公司是一家 A 股上市公司，主要从事铜精矿产品的生产和销售、矿业开发、技术服务、铜冶炼。主要产品有铜、钴、钼、铁精矿、阳极铜、工业硫酸等。母公司为中山公司。公司业务遍及北京、四川、新疆、福建、内蒙、云南、贵州、宁夏等全国主要的省市。东山矿业集团股份有限公司的财务报表由东山矿业集团股份有限公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制。 2东山矿业集团股份有限公司是诚信会计师事务所的常年审计客户。2015 年度的审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与中国注册会计师审计准则第 1111 号就审计业务

20、约定条款达成一致意见的规定一致；诚信会计师事务所委派注册会计师马上友担任东山矿业集团股份有限公司 2015 年度财务报表集团审计项目合伙人，并委派注册会计师马上学担任集团审计项目组负责人对东山矿业集团股份有限公司整套财务报表实施审计。诚信会计师事务所制定的业务质量控制制度，有关内容摘录如下： 合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。 内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。 项目质量控制复核制度规定，除上市公司

21、审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。 工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。 独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 3注册会计师马上学在开展初步业务活动时，注意到，东山矿业集团股份有限公司于 2015 年 12 月 31 日拥有南山公司、西山公司、北山公司和天山公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况记录于审计工作底稿中摘录如下： 东山矿业集团股份有限公司持股比例 公

22、司名称 2014 年 12 月 31 日 2015 年 12 月 31 日 主要业务 注释 南山公司 100% 100% 铜精矿产品的生产和销售 A 西山公司 0 100% 铜矿石的采购和销售 B 北山公司 不适用 100% 铜精矿产品的贸易 C 天山公司 100% 60% 矿业开发、技术服务 D 注释： A南山公司的注册地为某西部城市，自 2014 年 1 月 1 日起 15 年内享受财政部、海关总署、国家税务总局印发关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知(财税201158 号)西部大开发税收优惠，适用 15%的企业所得税税率。南山公司是当地政府重点扶持企业，于 2015 年收到多

23、项政府补助及扶持资金，共计 1485 万元。公司根据营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定(财会201213 号)中的相关条件预计能够收到财政扶持资金，并按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 B西山公司原为中山公司的全资子公司，是南山公司的主要供应商之一，南山公司的主要原材料铜矿石有约 37%从西山公司购入。西山公司对原有 XBRL(可扩展商业报告语言)系统进行升级，并自 2015 年 1 月 1 日起采用升级版的 XBRL 系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的XBRL 系统进行，XBRL 系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。2015 年 1 月末

24、，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，东山矿业集团股份有限公司购入中山公司所持有西山公司的全部股权，自此西山公司成为东山矿业集团股份有限公司的全资子公司。 C北山公司是东山矿业集团股份有限公司于 2015 年 1月以现金出资设立的子公司，实收资本为 12000 万元。2015 年下半年起，北山公司开展若干铜精矿产品品种的期货交易。 D天山公司是东山矿业集团股份有限公司于 2012 年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为 9000 万元。2015 年 12 月 31 日，东山矿业集团股份有限公司将其所持天山公司的 42%股权转让给方山公司(非关联公司)。 此外，注册会计师马上学在开展初步业务活

25、动时，还注意到以下事项： (1)2015 年初，为了促进子公司改善业绩，东山矿业集团股份有限公司管理层决定将所有子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩起来。 (2)2015 年下半年以来，东山矿业集团股份有限公司的部分主要铜材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业 2015年的营业收入普遍较 2014 年下降超过 20%。尽管东山矿业集团股份有限公司 2015 年全年有所盈利，但其中 2015 年下半年业绩出现亏损。 (3)由于 2015 年末存在较多库存积压，东山矿业集团股份有限公司将部分存货存放于西部大路物流公司(非关联公司)仓库。 (4)

26、注册会计师马上学在审计工作底稿中列示的东山矿业集团股份有限公司 2015 年度部分合并财务数据摘录如下： 单位：万元 项目 2015 年度(未审数) 2014 年度(审定数) 营业收入 44400000 48600000 利润总额 12000 300000 存货 10200000 6000000 减：存货跌价准备 12000 12000 流动资产 18000000 19200000 流动负债 20400000 16200000 资料(二) 审计项目组针对东山集团公司 2015 年度审计业务制订了相关的审计计划，部分内容摘录如下： 1将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过 ERP 系统

27、，但考虑到 2012 年度审计时对 ERP 系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，审计项目组认定信息技术一般控制与控制测试没有相关性，计划 2015 年对营业收入仅实施实质性程序。 2东山集团公司于 2015 年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的 20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。 3东山集团公司财务经理于 2015 年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用东山集团

28、公司内部审计人员在 2015 年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 资料(三) 注册会计师马上学在复核审计项目组部分成员编制的西山公司 2015 年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)西山公司于 2015 年 12 月 31 日对存货实施了盘点。由于存货铜矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，故西山公司在盘点时聘请了黄河公司(非关联公司)对其铜矿石数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果。黄河公司主要提供矿产资源类存货的测绘服务。项目组成员核对了黄河公司对西山公司 2015 年 12 月 31 日存货数量出具的工作报告，没

29、有发现差异，并据此得出了“西山公司2015 年 12 月 31 日的存货铜矿石数量与账面记录完全一致”的结论。 (2)西山公司 2015 年 12 月 31 日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函。项目组成员据此得出“于 2015 年 12 月 31 日，该应收账款余额没有差异”的结论。 (3)西山公司 2015 年 12 月 31 日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。西山公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于 2016 年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这

30、些银行承兑汇票。项目组成员检查了西山公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于 2015 年 12 月 31 日，该应收票据余额没有差异”的结论。 (4)西山公司 2015 年 12 月 31 日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金 30 万元。财务经理表示，该余额为销售人员 2015 年 11 月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计 30 万元已于 2016 年 1 月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入 2016 年 1 月的销售费用。项目组成员检查了2016 年 1 月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于 2

31、015 年 12月 31 日，该其他应收款余额没有差异”的结论。 资料(四) 注册会计师马上学在审计过程中注意到公司的如下涉税事项： (1)西山公司 2015 年 5 月向北山公司收购未税铜矿石 8 万吨，当月直接对外销售 4 万吨，以部分铜矿石原矿入选精矿 0.9 万吨，选矿比为 40%。铜矿石资源税单位税额为 6 元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：46+0.940%6=37.5(万元)。 (2)西山公司自有矿山 2015 年 6 月开采铜矿石 0.3 万吨，同时伴采铅锌矿石 1 万吨，当月销售铜矿石 0.1万吨，铅锌矿石 0.5 万吨，用 0.1 万吨铜矿石加工成铜锭。铅锌矿石适用资源

32、税额为 10 元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：0.16+0.510=5.6(万元)。 资料(五) 西山公司 2015 年度发生的有关交易或事项如下： (1)1 月 1 日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司 80%的股权。购买日，西山公司所发生权益性证券的公允价值为 12000 万元，丙公司可辨认净资产账面价值为 13000 万元，公允价值为 16000 万元。购买日前，西山公司、乙公司不存在关联方关系。 购买日，丙公司有一项正在开发符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为 560 万元，公允价值为 650 万元。西山公司取得丙公司 80%的股权

33、后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1000 万元。该项目年末仍在开发中。 (2)2 月 5 日，西山公司以 1800 万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费 90 万元。为推广由该专利权生产的产品，西山公司发生宣传广告费用 25 万元、展览费 15 万元。该专利权预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 (3)7 月 1 日，西山公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为 5000 万元，款项分5 次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20%，其余款项分 4 次自次年起每年 7 月 1 日支付 1000 万元。管理系统软件购买价款

34、的现值为 4546 万元，折现率为 5%。该软件预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 要求：（分数：100.02）(1).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明： (1)分别指出诚信会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则和职业道德的规定，并简要说明理由。 (2)东山矿业集团股份有限公司 2015 年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。（分数：16.67）_正确答案：()解析：(1)不符合质量控制准则的规定。根据质量控制准则第 5101 号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制应用指南的规定，会计师事务所的领导

35、层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。 不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。同时，会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。 不符合质量控制准则的规定。会计师事务所项目质量控制复核应由不参与该业务的人员来执行，审计项目组负责人不能作为项目质量控制复核人员执行该审计项目的质量控制复核工作。 不符合质量控制准则的规定。会计师事务所的原纸质工作底稿不能销毁，即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，也应当保留已扫描的原纸质记录。 不符合质量

36、控制准则的规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员，包括聘请的专家和其他需要满足独立性要求的人员，获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。 (2)东山矿业集团股份有限公司 2015 年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险： 东山矿业集团股份有限公司 2015 年营业收入下降约 8.6%(44400000-48600000)/48600000，利润总额下降 96%(12000-300000)/300000，接近盈亏临界点。并且根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2015 年的营业收入普遍较 2014 年下降超过 20%，而东山矿业集团

37、股份有限公司 2015 年营业收入较 2014年仅下降 8.6%。东山矿业集团股份有限公司作为上市公司，可能为了避免亏损而粉饰其财务报表，虚增营业收入。 东山矿业集团股份有限公司 2015 年 12 月 31 日的流动资产小于流动负债，可能存在持续经营的风险，对财务报表整体可能产生重大影响。 东山矿业集团股份有限公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。 西山公司自 2015 年 1 月 1 日起采用升级版的 XBRL 系统，XBRL 系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，IT 信息系统的风险

38、可能对财务报表整体产生重大影响。 东山矿业集团股份有限公司 2015 年发生了同一控制下的企业合并，即收购西山公司，不恰当的企业合并会计处理可能对财务报表整体产生重大影响。(2).根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别东山矿业集团股份有限公司 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（分数：16.67）_正确答案：()解析：东山矿业集团股份有限公司 2015 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性程序如下： (1)风险：国内主要铜精矿企业 2015 年的营业收入普

39、遍较 2014 年下降超过 20%，而东山矿业集团股份有限公司 2015 年的营业收入较 2014 年仅下降 8.6%，东山矿业集团股份有限公司营业收入可能存在高估的重大错报风险。 财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查： 按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。 按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。 检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致。 对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。 对营业收入进行截止性测试。

40、 结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。 检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。 (2)风险：铜材产品市场价格持续下跌，存货余额大幅上升 70%(10200000-6000000)/6000000，而存货跌价准备余额仍然是 12000 万元保持不变，可能存在低估存货跌价准备的风险。 财务报表项目和认定：存货的“计价和分摊”认定/存货跌价准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 实施存货计价测试。 根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估

41、存货跌价准备计提的合理性。 检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本。 在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。 (3)风险：存货余额大幅上升(上升 70%)，且部分存货存放于第三方的仓库(由于 2015 年末存在较多库存积压，东山矿业集团股份有限公司将部分存货存放于西部大路物流公司仓库)，存货的真实性(存在性)可能存在风险。 财务报表项目和认定：存货的“存在”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 年末实施存货(包括存放于第三方的存货)监盘程序； 如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况； 必要时聘请专家确定存货的数量和状态。 (4)风险：南山公

42、司收到多项政府补助及扶持资金，可能存在相关政府补助及扶持资金未能按照企业会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。 财务报表项目和认定：递延收益的“完整性”或“计价和分摊”认定；营业外收入的“发生”或“准确性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 检查政府补助的有关文件； 检查政府补助款的银行进账单等原始凭据； 检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件； 检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。 (5)风险：南山公司的主要原材料铜矿石有约 37%从西山公司购入，南山公司享受西部大开发的税收优惠，集团内

43、部交易定价安排可能存在税务风险。 财务报表项目和认定：应交税费的“完整性”认定。 进一步的实质性程序主要包括： 获取集团内部交易定价安排，与对外交易定价原则进行比较，判断内部交易定价的合理性； 将各公司的盈利指标与集团和行业平均水平进行比较，调查重大差异的原因； 获取在税务部门备案的转移定价文档，检查是否与实际相符并经税务部门审核； 对明显不合理的转移定价安排，按照公允的定价对税负进行测算，影响重大的应进行调整。 (6)风险：北山公司开展若干铜精矿产品品种的期货交易，可能涉及复杂的会计处理。 财务报表项目和认定：交易性金融资产的“计价和分摊”认定/公允价值变动收益的“准确性”认定。 进一步的实

44、质性程序主要包括： 检查期货交易相关的合同； 检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料； 检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定； 必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。(3).针对资料(二)第(1)项至第(3)项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师马上学编制的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。（分数：16.67）_正确答案：()解析：(1)对营业收入仅实施实质性程序存在不当之处。 理由：东山集团公司所有业务均通过 ERP 系统，且 ERP 系统自动生成会计分录和财务报表。审计证据仅以电子形

45、式存在，审计证据的充分性和适当性取决于 ERP 系统相关控制的有效性。这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。 改进建议：考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。如下图： (4).针对资料(三)第(1)项至第(4)项，指出注册会计师马上学在复核项目组成员编制的西山公司 2015 年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些职业怀疑和改进建议。（分数：16.67）_正确答案：()解析：(1)应提出的职业怀疑：项目组仅核对了黄河公司的工作报告，就得出了“西山公司 2015 年 12 月31 日的存货铜矿石数量与账面记录一致”的结论不恰

46、当。 改进建议：项目组成员应当执行相关程序，评价黄河公司是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；了解其专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价其工作是否足以实现审计目标。 (2)应提出的职业怀疑：对于重大应收账款余额，不能仅因为没有收到消极式询证函的回函就认定余额没有差异。 改进建议：如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。例如，检查期后收款、构成期末余额的销售交易的发货单据等。如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，应当确定其对审计工作和审计意见的影响。 (3)应提出的职业怀疑：项目组成员仅通过检查西山公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，不足以得出“于 2015 年 12 月 31 日，该应收票据余额没有差异”的结论。 改进建议：项目组成员应当进一步检查相关票据贴现的凭证，包括收到贴现款项的收款凭证等，必要时向贴现银行进行函证。 (